Совершенствование управления налоговыми рисками на ОАО "Первый хлебокомбинат"
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
В-четвертых, репутационные риски - риски нанесения ущерба репутации компании [8].
Так на базе обобщения исследований ученых в области классификации финансовых рисков в целом, и налоговых рисков в частности, Мигуновой М.И. предложена следующая классификация факторов по источникам возникновения налоговых рисков [9].
Рис. 3. Факторы возникновения налоговых рисков
Факторы налогового риска традиционно принято разделять на внешние и внутренние. Согласно результатам исследования респондентов из стран БРИК (Бразилия, Россия, Индия и Китай) к ключевым внешним факторам риска относятся:
изменения налогового законодательства и правоприменительной практики;
изменение правил отражения налогов в финансовой отчетности.
В качестве ключевых "внутренних" факторов риска можно выделить следующие:
нехватка налоговых специалистов в компаниях;
недостаточная автоматизация процесса подготовки налоговых деклараций;
недостаточный уровень осведомленности о налоговых рисках у руководителей компаний;
отсутствие процедур оценки налоговых последствий существенных операций компаний [21].
Возникновение налоговых рисков в организациях обусловлено объективными и субъективными причинами. Объективными причинами возникновения налоговых рисков могут быть:
неопределенность в трактовке положений законодательства о налогах и сборах;
разъяснения Министерства финансов России, касающиеся отдельных положений законодательства о налогах и сборах;
сложившаяся судебная практика;
изменения в законодательстве о налогах и сборах.
Налоговые риски по субъективным причинам возникают в связи с действиями организаций. Примером субъективных причин возникновения налоговых рисков может послужить:
прямое нарушение налогоплательщиком, налоговым агентом законодательства о налогах и сборах;
некорректное оформление подтверждающей документации, отсутствие систем контроля за документооборотом;
осуществление сделок, направленных на уменьшение налоговой нагрузки;
ошибки при ведении бухгалтерского и налогового учета [14].
Среди налоговых рисков налогоплательщиков исходя из специфики негативных последствий мы предлагаем выделить:
) снижение объемов финансовых ресурсов и имущественного потенциала вследствие финансовых потерь (дополнительные платежи в бюджет, включая штрафные санкции);
) сокращение бизнеса, в частности, вследствие:
а) повышения налоговой нагрузки;
б) потери деловой репутации и обусловленного этим отказа контрагентов от деловых связей;
) контрольные и обеспечительные действия налоговых органов в отношении налогоплательщика, а именно: выездные налоговые проверки, арест имущества, ограничение операций по счетам и др.;
) ликвидация отдельного направления бизнеса или банкротство организации в целом.
Таким образом, можно отметить, что четко прослеживаются существенные отличия содержательной наполняемости факторов возникновения налоговых рисков у государства (в лице уполномоченных органов управления в налоговой сфере) и налогоплательщиков.
В заключение следует отметить, что всесторонняя оценка и анализ налоговых рисков как ключевой элемент системы налогового управления организацией может способствовать повышению налоговой дисциплины и укреплению финансового благополучия фирмы.
1.3 Методические основы анализа налоговых рисков
Для чего необходим анализ налоговых рисков? Для ответа на вопрос каким же образом оценить величину возможных потерь от налогового риска необходимо рассмотреть существующие методы анализа рисков и выбрать те из них, которые могут быть использованы для оценки налоговых рисков.
При оценке риска анализируют две его составляющие: вероятность наступления и характер ущерба (рис. 4). Вероятность наступления риска может быть определена объективным или субъективным методом. Объективный метод определения вероятности основан на вычислении частоты, с которой происходит рисковое событие. Субъективный метод определения вероятности основан на использовании различных предположений: суждений оценивающего, его личного опыта, оценки эксперта и т. п. Когда вероятность определяется субъективно, то различными субъектами анализа может устанавливаться разное ее значение для одного и того же события. Определение характера ущерба даже в случае субъективной оценки носит основанное на предположениях стоимостное выражение [24].
В качестве субъективных методов анализа уровня рисков возможно применение таких качественных методов, как аналогии, Due Diligence, дерева решений, Монте-Карло.
Метод аналогии заключается в сравнении вида, размера и причин возникновения или изменения конкретного анализируемого риска с аналогичной ситуацией.
Метод Due Diligence (должное внимание) основывается на сборе и анализе информации об изменениях во внешней среде.
Метод построения дерева решений предполагает выделение обозримого количества рассматриваемых вариантов ситуации и заключается в определении вероятности их реализации и определения количественных и качественных параметров риска, на основе которых прогнозируются ключевые события, служащие базой для выбора приемлемого