Совершенствование управления налоговыми рисками на ОАО "Первый хлебокомбинат"
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
?ервом случае речь, налоговые риски появляются при применении налогоплательщиками рискованных схем минимизации налогообложения, при попытках использования в своих интересах двойственности положений налогового законодательства, а также в результате проведения неэффективной налоговой политики. Во втором случае речь, в частности, идет о возможных действиях органов государственной власти по увеличению налоговой нагрузки отдельных экономических субъектов. Налоговые риски возникают и при недостаточной проработке налогового законодательства, нечеткости его отдельных положений. По мнению многих авторов [6, 16, 18], это все же несколько суженное понимание налоговых рисков. Как понятие "налоговые риски" должны рассматриваться в разрезе всех субъектов налоговых правоотношений, то есть не только налогоплательщиков, но и государства [16].
Следовательно, налоговый риск с точки зрения налогоплательщика - вероятность (угроза) доначисления ему налогов (сборов), пеней и штрафов в ходе налоговой проверки из-за возникших разногласий между налогоплательщиками и налоговиками в трактовке налогового законодательства, которая может обернуться для хозяйствующего субъекта действительным возрастанием налогового бремени. Следует сразу отметить, что к налоговым рискам не следует относить потери, возникающие из-за арифметических ошибок или нечеткого понимания отдельных норм законодательства. Для налогоплательщиков налоговый риск означает возможность возрастания налоговой нагрузки в силу того, что налоговый орган может признать рассматриваемую сделку недействительной (фиктивной или мнимой), объявить незаконным исчисление налогов, которое сам налогоплательщик рассматривал как законное. Из-за неблагоприятной, с точки зрения налогоплательщика, трактовки налоговым органом законодательства о налогах и сборах и обстоятельств спорного дела налогоплательщик может понести дополнительные расходы, что повлечет за собой превышение налогового бремени. На увеличение налогового бремени может повлиять и скрытая, неявная переплата налогов в бюджет, когда в спорных ситуациях налогоплательщик намеренно завышает суммы налоговых отчислений. Практически в каждой компании имеются незначительные переплаты налогов, которые нередко в сумме своей превышают недоимки. Следует различать опосредованный риск (возможную утрату льгот, которые в будущем могли бы дать право на снижение налоговых выплат), и непосредственный риск (возможное увеличение выплат по какому-либо налогу).
Налоговый риск с точки зрения органов государственной власти - это вероятность (угроза) недополучения налогов в бюджет и государственные внебюджетные фонды из-за использования налогоплательщиками методов минимизации налогообложения, возможных в силу тех или иных недостатков в налоговом законодательстве.
Представляется, что для понимания сущности налогового риска необходимо разобраться, прежде всего, в том, что такое риск в хозяйственно-деловой жизни, а также сравнить налоговый риск с другими видами рисков.
Применительно к экономике риск в общем смысле определяется иногда как "опасность возникновения непредвиденных потерь ожидаемой прибыли, дохода или имущества, денежных средств, других ресурсов в связи со случайным изменением условий экономической деятельности, неблагоприятными обстоятельствами" [17]. Кроме того, риск считают "элементом неопределенности, который может отразиться на деятельности того или иного хозяйствующего субъекта или на проведении какой-либо экономической операции" [5]. Указанные определения риска наиболее подходят для микроуровня - ведь речь в них идет о потерях только какого-то хозяйствующего субъекта, вызванных в значительной мере действиями других хозяйствующих субъектов.
Можно сказать, что общепризнанным определением "риска" в теории управления является его характеристика как "уровня неопределенности в предсказании результата". Это означает, что под риском подразумевается не опасность, а определенный уровень энтропии, с которой можно спрогнозировать результат.
Под "энтропией" понимают величину, характеризующую степень неопределенности системы, меру неопределенности состояния или поведения системы в данных условиях.
Для установления уровня неопределенности необходимо наличие релевантной информации, которая позволяет объективно оценить вероятность ожидаемого результата. Степень выявления объективного характера вероятности возрастает, когда ее определяют математическими методами или на базе статистического анализа накопленного опыта. В условиях риска вероятность результата от реализации какого-нибудь решения можно определить с известной достоверностью.
Риск в своем развитии проходит несколько стадий, а именно:
) зарождение рисковой ситуации;
) появление фактического риска (на данной стадии осуществляется управление текущей ситуации);
) итоговый результат.
Налоговый риск по своему характеру является энтропийным, то есть может иметь разные исходы. Однако вероятность ожидаемого результата можно установить, поскольку способы получения релевантной информации позволяют объективно рассчитать риск. На сегодня накоплен огромный массив данных, позволяющих получить представление о механизме исчисления и взимания налогов и сборов, правоприменительной практике и противоречиях в налоговом законодательстве. Причем благодаря регулярной систематизации накапливаемой информации о налоговой систе