Своевременность уплаты налогов как фактор обеспечения экономической безопасности предприятия (на примере оао "Башнефтегеофизика")
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
тношений устанавливаются НК РФ применительно к каждому такому действию;
)определение срока уплаты в зависимости от наступления какого-либо события.
Однако в некоторых случаях установленный срок уплаты налога и сбора может быть изменен в порядке, предусмотренном НК РФ. Изменение срока уплаты налога и сбора - это перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Порядок изменения срока уплаты налогов и сборов установлен в главе 8 НК РФ.
Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога (сумму задолженности), если иное не предусмотрено НК РФ.
НК РФ предусмотрены следующие сроки изменения срока уплаты налогов и сборов: отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит. [24, с.47-48]
Налоговым правонарушением в соответствии со статьей 106 НК РФ признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом России установлена ответственность. [11, с.58]
Помимо ответственности, предусмотренной НК РФ, в законодательстве РФ существуют административная и уголовная ответственности за налоговые преступления. И так, первый уровень определяется Налоговым кодексом РФ и исполняется силами налоговых органов совместно с судебной системой. Если дело об уклонении от уплаты налогов подпадает под статьи Уголовного кодекса РФ, то налоговые органы передают его в органы внутренних дел. Меры административной ответственности аккумулированы в Кодексе РФ об административных правонарушениях в главе 15 "Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг".
Трехуровневую классификацию налоговой ответственности можно признать состоявшейся. Возможность параллельной, хотя в основном по отношению к разным субъектам, административной и налоговой ответственности, а также последовательного взыскания (КоАП РФ - НК РФ - УК РФ) делает принцип иерархического построения видов ответственности целесообразным. [32, с.54]
Сравнительный анализ систем ответственности.
Положительным фактом является динамика ужесточения наказания за однотипные нарушения при переходе от ответственности на основе КоАП РФ к НК и к уголовным наказаниям. Если устранить возможность множественных взысканий, то у налоговых органов появляется дополнительная маневренность для преследования особо злостных нарушителей. Эту связь можно проследить, сопоставляя последовательно статьи КоАП РФ и НК РФ в разрезе штрафных санкций с полным перечнем "налоговых" статей УК РФ (см. табл. 20).
Таблица 20 Логическая связь статей КоАП РФ, НК РФ и УК РФ в вопросах ответственности
Номер и наименование статьи КоАП РФНомер и наименование статьи НК РФНомер и наименование статьи УК РФ15.5. "нарушение срока предоставления налоговой декларации"119. "непредставление налоговой декларации"199. "уклонение от уплаты налогов и/или сборов с организации" (путем непредставления обязательной налоговой декларации)122. "неуплата или неполная уплата сумм налога"199. "уклонение от уплаты налогов и/или сборов с организации"123. "невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и/или перечислению налогов"199.1 "неисполнение обязанности налогового агента"
В первую очередь следует отметить, что административная ответственность не предусмотрена для должностных лиц организации, совершающих "тяжелое" налоговое правонарушение (ст. 122 НК РФ). Такое нарушение подлежит наказанию в последовательности НК РФ - УК РФ. С одной стороны, это говорит о существенности нарушений, но с другой - позволяет руководителям уходить от прямой ответственности за серьезные налоговые правонарушения и преступления.
Такая же картина наблюдается и при невыполнении налоговым агентом - организацией обязанностей по удержанию и/или перечислению налогов.
За нарушение сроков предоставления обязательных налоговых деклараций предусмотрена ответственность во всех трех законодательных актах. [32, с.61]
Теперь рассмотрим по подробнее об ответственности за нарушения сроков в НК РФ, указанных в таблице 21.
Субъекты ответственности. К уголовной ответственности налогоплательщик может быть привлечен за совершение преступлений, предусмотренных следующими статьями Уголовного кодекса Российской Федерации (УК РФ): ст. 199 "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации", ст. 199.1 "Неисполнение обязанностей налогового агента", ст. 199.2 "Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов".
Привлечение к разным видам ответственности за одно и тоже деяние объясняется просто: налоговую и уголовную ответственность несут разные субъекты. Так, если субъектами налоговой ответственности выступают юридические лица, то субъектами уголовной ответственности могут быть только физические лица.
В соответствии с УК РФ круг субъектов гораздо шире. Как разъяснил Верховный Суд Российской Федерации в постановлении от 28.12.2006 № 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления", субъектом уголовной ответственности может быть практически любое лицо: руководитель организации - налогоплатель