Аудиторская проверка операций с основными средствами
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
93Дт68Кт1993--Доначисленный налог на прибыль--Дт99Кт6841600Дт99Кт6841600
Поскольку затраты предприятия были полностью отнесены на затраты производства в текущем периоде, то, соответственно, они уменьшили налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, что является нарушением Налогового Кодекса РФ.
Налог на прибыль составляет 20%, следовательно, сумма недоначисленного налога на прибыль составила 20% от 208000 рублей - 41600 рублей. Данная сумма должна быть доначислена проводкой Дт99Кт68.
В случае если при проведении налоговой проверки это нарушение будет выявлено, то на ЗАО Житница будет наложен штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, то есть 8320 рублей. Данный штраф в случае его возникновения будет отражен проводкой Дт91Кт68.
НДС по данной операции был начислен в соответствии с законодательством, поэтому штрафных санкций по этому налогу не будет.
При проверке правильности ведения учета поступления основных средств было выявлено, что за проверяемый период предприятие приобрело одно основное средство, которое было принято к учету в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Ошибок и расхождений учета поступления основных средств на предприятии выявлено не было.
Поскольку ремонт и модернизация основных средств имеют существенное различие, поскольку модернизация, в отличие от ремонта, предполагает крупное изменение свойств основного средства, то их учет ведется по различным методикам и проверяется по отдельности.
В связи с тем, что сведения об оплате труда работников являются коммерческой тайной предприятия, при аудите не удалось осуществить полную проверку учета затрат на ремонт основных средств на предприятии. Однако, изучив методику составления проводок, заполнения первичной документации и отнесения затрат, можно сделать вывод, что учет затрат на ремонт основных средств на предприятии ведется в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
Основное отличие учета модернизации основного средства от учета его ремонта в том, что затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость. За проверяемый период в ЗАО Житница произошла модернизация одного основного средства. Бухгалтерские записи по данной операции проведены в соответствии с ПБУ 6/01 Учет основных средств. Первичные документы по проведенной модернизации также оформлены в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
Начисление амортизации основных средств в ЗАО Житница производится автоматически каждый последний день месяца. При проверке правильности оценки основных средств была выявлена ошибка в определении первоначальной стоимости склада ГСМ. Поскольку первоначальная стоимость основного средства является базой для расчета его амортизации, то при проверке правильности начисления амортизации в целом по предприятию было выявлено неверное начисление амортизации данного склада. Поскольку ошибка начисления заключается не в неверности алгоритма расчетов, а в неправильном указании первоначальной стоимости склада, то расчет правильных амортизационных отчислений по данному основному средству производится по той же формуле:
Первоначальная стоимость склада ГСМ/Срок полезного использования в месяцах = 208000/300 = 693,33 руб.
Для исправления совершенной ошибки бухгалтеру необходимо произвести дополнительное начисление амортизации с помощью корректирующей записи Дт25Кт02 на сумму 691,14 руб.
За аудируемый период в ЗАО Житница было произведено списание одного основного средства: в связи с полным физическим износом был списан компьютер. Его первоначальная стоимость была полностью амортизирована, никаких дополнительных расходов на утилизацию понесено не было, следовательно, данная операция не принесла организации ни прибыли, ни убытков. Все проводки и документы по данному списанию проведены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, ошибок обнаружено не было.
Завершающим этапом проверки правильности ведения бухгалтерского учета основных средств в ЗАО Житница стала проверка правильности отражения данных об основных средствах организации в отчетности предприятия. Поскольку в Бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (то есть за минусом начисленной амортизации), то для осуществления проверки необходимо сравнить данные, приведенные в отчетности, и конечное сальдо по счету 01 Основные средства, уменьшенное на величину конечного сальдо по счету 02 Амортизация основных средств. Проверка установила правильность данных, приведенных в отчетности, ошибок по данному участку учета основных средств обнаружено не было.
4. Классификация ошибок и меры их профилактики
При проведении аудита основных средств в ЗАО Житница были выявлены ошибки, которые подробно раскрыты в таблице 4.1.
Таблица 4.1 Ведомость выявленных ошибок и мероприятия по их устранению.
НарушенияВозможные последствия нарушенийНарушенные нормативные документыМероприятия по устранению нарушенийПолная инвентаризация основных средств не проводилась несколько летВозникновение пересортицы, неполной комплектации; несвоевременное выявление недостачиПБУ 6/01 Учет основных средств, учетная политика предприятияПроведение полной инвентаризации основных средств в соответствии с учетной политикой не реже 1 раза в год.При смене материально-ответственного лица инвентаризация либо не проводится, либо не оформляется должным образомВ случае о