Расход (списание) горюче-смазочных материалов
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
¶ение стоимости материальных ценностей.
Одним из новшеств Инструкции N 133 является введение в отечественный бухгалтерский лексикон понятия чистой стоимости реализации и механизма образования и списания резерва под снижение стоимости материальных ценностей в виде разницы между чистой стоимостью реализации и фактической себестоимостью запасов.
Фактически это означает образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Но в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (далее - Инструкция N 89), в комментариях к сч. 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" речь идет о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от их рыночной стоимости.
Определения понятия "рыночная стоимость материалов" в отечественном законодательстве, регулирующем вопросы бухучета, нет.
Очень хорошее определение понятия рыночной стоимости, по мнению автора, приведено в п. 10 Методических рекомендаций Министерства по управлению государственным имуществом и приватизации Республики Беларусь от 27.11.2000 N 26 "Методические рекомендации по оценке рыночной стоимости недвижимости и имущественных прав на нее" (не зарегистрированы в НРПА):
это расчетная сумма, за которую продавец готов продать собственность готовому купить покупателю в коммерческой сделке после должного маркетинга, во время которой каждая из сторон действовала компетентно, расчетливо и без принуждения и на цену сделки не влияют побочные факторы. Но речь идет о недвижимости.
Фактические данные о рыночной стоимости материальных ценностей, по которым создается резерв, должны быть документально подтверждены, при этом можно использовать сведения (в Инструкции N 133 нет определенного перечня таких документов):
о стоимости производства новых аналогичных видов материальных ценностей от организаций-изготовителей;
об уровне цен на новые аналогичные материальные ценности от торговых организаций;
об уровне цен на новые аналогичные материальные ценности, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между чистой стоимостью реализации и фактической себестоимостью запасов, если последняя выше чистой стоимости реализации (п. 20 Инструкции N 133).
Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов или по группе запасов путем вычитания из ожидаемой цены реализации ожидаемых расходов на завершение производства и (или) реализацию.
При определении чистой стоимости реализации учитываются изменения цены или себестоимости запасов, непосредственно относящиеся к событиям, произошедшим после окончания отчетного периода, если эти события подтверждают условия, существовавшие на конец данного периода.
Материалы, предназначенные для использования в производстве продукции, не уцениваются до уровня ниже их себестоимости, если готовую продукцию, в состав которой они войдут, предполагается реализовать по цене, соответствующей себестоимости или выше себестоимости.
На сумму уценки фактической себестоимости запасов до чистой стоимости реализации делается запись:
Д-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" - К-т сч. 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".
Счет 91 "Операционные доходы и расходы" выбран в данном случае в качестве счета финансовых результатов (п. 21 Инструкции N 133), т.к. согласно комментарию к сч. 14 Инструкции N 89 образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается именно по дебету этого счета.
В каждом последующем периоде пересматривается чистая стоимость реализации запасов. Если чистая стоимость реализации запасов, которые ранее были уценены и числятся в запасах на конец отчетного периода, в дальнейшем увеличивается, списанная ранее сумма сторнируется (в пределах суммы первоначальной уценки) таким образом, чтобы новая фактическая себестоимость материалов соответствовала наименьшей из фактической себестоимости или пересмотренной возможной чистой стоимости реализации (п. 22 Инструкции N 133).
На конец отчетного периода при списании материалов, по которым образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей, зарезервированная сумма восстанавливается и в бухучете делается запись (п. 23 Инструкции N 133):
Д-т сч. 14 - К-т сч. 91.
Списание ТЗЗ
Учет ГСМ, как и других материалов, как показано выше, может осуществляться с помощью сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". При этом в состав отклонения в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) входят и ТЗЗ.
Их бухучет и порядок списания на затраты производства или увеличение стоимости реализованных материалов не претерпели существенных изменений по сравнению с нормами Инструкции N 114.
Транспортно-заготовительные затраты или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на управленческие нужды и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (20 "Основ