Разработка налогового бюджета на предприятии (на примере ООО "Техно-Центр "Исток-Банкосервис")
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
°чит, резерв ограничен 1 500 000 руб.
Поэтому в расходы при исчислении налога на прибыль за I квартал 2011 года нужно включить 1,5 млн. руб.
Допустим, что ООО Альтернатива погасило задолженность в полном размере в апреле 2010 года, а ООО Альфа - Ком перечислило в мае только 200 000 руб.
Выручка за первое полугодие 2011 года ТЦ Исток-БС равна 1 900 000 руб.
Инвентаризация задолженности по состоянию на 30.05.2010 дала следующие результаты (таблица 3.8).
Вся задолженность (1 650 000 руб.) имеет срок возникновения более 90 календарных дней, поэтому резерв формирует полной суммой. Десятипроцентный лимит соблюдается.
Таблица 3.8 - Результаты инвентаризации
Наименование контрагентаДата возникновения задолженностиСумма дебиторской задолженности, руб.Срок возникновения, календ. дниООО Альфа - Ком11.05.2010300 000415ООО Сибиряк15.09.2010300 000288ООО Сибсантехмонтаж27.11.2010800 000215ООО Сибмаркетинг01.02.2011250 000149Итого1650 000
Резерв по сомнительным долгам создается для того, чтобы за его счет списывать долги, признанные безнадежными.
Рассмотрим следующий этап.
Допустим, что в I квартале 2010 г. истек срок исковой давности по договору займа, задолженность в размере 600 000 руб. признана безнадежной.
Во II квартале в связи с ликвидацией организации-должника ООО Сибиряк задолженность в размере 300 000 руб. также признана безнадежной.
Чтобы полностью и достоверно отразить данные операции в налоговом учете, целесообразно сформировать специальный регистр, который может выглядеть следующим образом (таблица 3.9).
Таблица 3.9 - Отражение резерва в регистре
Показатели, руб.I квартал 2010 г.Полугодие 2010Остаток резерва на конец предыдущего отчетного (налогового периода)0900 000Сумма создаваемого резерва1 500 0001 650 000Использование резерва600 000300 000Отчисления в резерв, включаемые во внереализационные расходы на последнее число отчетного периода1 500 000750 000Остаток резерва на конец отчетного периода900 0001 350 000Предположим, инвентаризация по состоянию на 30.09.2010 показала, что новых сомнительных долгов не возникало, а ООО Сибмаркетинг оплатило половину задолженности.
Таблица 3.10 - Результаты инвентаризации
Наименование контрагентаДата возникновения задолженностиСумма дебиторской задолженности, руб.Срок возникновения календ. дниООО Альфа - Ком11.05.2010300 000507ООО Сибсантехмонтаж27.11.2010800 000307ООО Сибмаркетинг01.02.2011125 000241
Сумма создаваемого резерва равна 1 225 000 руб. (лимит по выручке соблюдается).
Остаток резерва на конец полугодия 2010 года превышает сумму создаваемого резерва в третьем отчетном периоде, следовательно, разница в размере 125 000 руб. должна быть включена в состав внереализационных доходов по итогам девяти месяцев 2010 года.
Допустим, что в III и IV кварталах резерв использован не был, а инвентаризация по состоянию на 31.12.2010 показала, что резерв нужно создать в размере 1 500 000 руб.
Поэтому во внереализационные расходы на последнее число налогового периода необходимо включить 275 000 руб.
При утверждении учетной политики для целей налогообложения прибыли было принято решение продолжать создавать резерв по сомнительным долгам и в 2010 году.
Итак, в 2010 году для целей налогообложения прибыли признаны следующие доходы и расходы, представленные в таблице 3.11.
Таблица 3.11 - Внереализационные расходы и доходы
Дата признанияВнереализационные расходы (суммы отчислений в резерв), руб.Внереализационные доходы (суммы восстановления резерва), руб.31.03.20101 500 000030.06.2010750 000030.09.20100125 00031.12.2010275 0000
Экономия на налоге на прибыль по итогам года очевидна по сравнению с ситуацией, если налогоплательщик не стал, бы создавать резерв по сомнительным долгам - она равна 300 000 руб. (1 500 000*20%).
Однако выгода также состоит и в минимизации текущих платежей по налогу на прибыль. Резерв на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. Данный фонд формируется и используется по тем же правилам, что и резерв на отпуска. Кроме утверждения в учетной политике способа резервирования и порядка расчета предельной суммы отчислений организация должна еще установить обоснованный критерий, по которому она на конец года будет уточнять размер остатка резерва, переходящего на следующий налоговый период (например, процент от прибыли или сумма на одного работника и т.п.). Если в учетной политике такой критерий определен не будет, то налоговая инспекция вправе отказать в признании в целях налогообложения начисленных сумм резерва. Поскольку резерв на выплату вознаграждений формируется в одном году, а их начисление и выплата производятся в следующем, между суммами начисления и сформированного резерва, как правило, возникает разница.
Полученные в результате расчетов параметры бюджетирования налоговых обязательств имеют не только самостоятельное значение. Они используются и для планирования налоговых доходов (экономии на налогах) организации в составе ее налогового бюджета.
Заключение
В современных рыночных условиях экономическая стабильность организации во многом зависит от бюджетирования налогов, которое является составляющим компонентом системы финансового управления. Возможности процесса бюджетирования и круг задач, которые с его помощью можно решить, достаточно велики. Одной из задач бюджетирования должна быть систематизация расчетов налоговых платежей путем внедрения на предприятии системы их бюджетирования.
Бюджетирование налогов представляет собой систему мер