Правовое регулирование проведения камеральных налоговых проверок
Курсовой проект - Юриспруденция, право, государство
Другие курсовые по предмету Юриспруденция, право, государство
·а днем представления налоговой отчетности.
Она может идти как один день, так и все три месяца. Главное правило: налоговики должны завершить все процедуры по проверке в этот срок.
В частности, они не вправе требовать документы за пределами установленного срока проведения проверки. На это указывает Минфин России в своих разъяснениях.
Однако необходимо помнить и о том, что уже за пределами трехмесячного срока в процессе рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля. При этом налоговики вправе:
истребовать документы у налогоплательщика или лиц, которые располагают сведениями о нем;
допрашивать свидетелей;
назначать экспертизу.
А вот в том случае, если уже завершены и проверка, и дополнительные мероприятия, а по итогам проверки принято решение, налоговый орган уже не вправе проводить какие бы то ни было мероприятия и ссылаться на полученные при этом доказательства.
Так, например, суды не примут в качестве доказательств свидетельские показания, которые были получены уже за рамками камеральной проверки после принятия решения по ее итогам.
Налоговым кодексом РФ не предусмотрена обязанность налогового органа уведомлять проверяемое лицо о начале камеральной проверки.
Мероприятия в рамках камеральной проверки могут начаться без какого-либо решения руководителя налогового органа в любой день трехмесячного срока после представления налоговой отчетности.
Камеральная проверка проводится по каждому налоговому отчету. А значит, простую сверку контрольных соотношений проходит каждая декларация.
В то же время в зависимости от обстоятельств камеральная проверка может быть и углубленной. То есть с проведением мероприятий налогового контроля.
О проведении углубленной камеральной проверки по вашей отчетности можно узнать, если, например:
налоговый орган запрашивает пояснения или требует внести изменения в отчетность, так как обнаружил противоречия между этой отчетностью и уже имеющимися у него документами;
налоговики истребуют документы в связи с тем, что применялись льготы по проверяемому налогу, или представлена декларация по НДС с заявленной в ней суммой налога к возмещению, или подана отчетность по налогу , связанному с использованием природных ресурсов;
налоговики проводят другие мероприятия налогового контроля. Например, назначили экспертизу, опрашивают свидетелей, истребуют документы у ваших контрагентов и т.д..
Может случиться и так, что об углубленной проверке вы узнаете, только когда вас пригласят в инспекцию для вручения акта камеральной проверки или вы получите его по почте. Следует подчеркнуть, что в этом случае действия налоговиков будут незаконны. Ведь они обязаны сообщить налогоплательщику о выявленных ошибках, противоречиях или несоответствиях, а также дать ему возможность представить пояснения или внести исправления в отчетность.
Камеральная проверка любой декларации (расчета) начинается с того, что данные отчетности заносятся в автоматизированную информационную систему налоговых органов (АИС Налог).
Далее идет сверка контрольных соотношений . В частности, сверяют данные представленной отчетности с показателями отчетности за предыдущий период, а также с данными отчетности за этот же период, но по другим налогам.
На этой стадии налоговики в обязательном порядке анализируют следующие моменты:
) представили ли вы декларации в установленные сроки.
) насколько показатели представленной вами отчетности и иных документов и сведений, которые есть у налоговой инспекции, соответствуют друг другу, нет ли противоречий, ошибок или несоответствий.
Кроме того, налоговики смотрят, нет ли каких-либо еще оснований для углубленной камеральной проверки.
Дальнейшие действия налоговиков зависят от того, обнаружат они такие основания или нет.
Ниже рассмотрим возможные варианты развития событий.
Итак, если в ходе первого этапа камеральной проверки налоговый орган не выявил ошибок в представленной отчетности, противоречий или нестыковок с другими документами, которые имеются у налоговиков, и иных оснований для углубленной проверки, то на этом этапе сама проверка и закончится.
При этом налоговики не составляют акт проверки.
Кроме того, они не обязаны каким-либо образом уведомить налогоплательщика НК РФ.
Как указано выше, каждая декларация (расчет) проходит как минимум начальную камеральную проверку. Она осуществляется в автоматизированном режиме. Если в ходе нее не обнаружено никаких оснований для более подробной проверки, то на этом она, вероятнее всего, и закончится.
Однако возможна и более углубленная проверка. В зависимости от ее оснований сценарии развития событий в ходе проверки могут различаться.
Если основание для углубленной проверки является формальным (например, налогоплательщик ?/p>