Порядок составления отчета о движении денежных средств
Курсовой проект - Менеджмент
Другие курсовые по предмету Менеджмент
совых инвестиций и Себестоимость реализованных финансовых инвестиций, в Отчете о финансовых результатах в строках 130 Прочие доходы и 160 Прочие расходы, а в Отчете о движении денежных средств в строках 180 Реализация финансовых инвестиций и 240 Приобретение финансовых инвестиций. Кроме того, если существует дебиторская или кредиторская задолженность, связанная с осуществлением этой операции, это тоже соответствующим образом (при формировании показателей строк 080 и 100) будет учтено при составлении Отчета о движении денежных средств. Но на практике часто можно встретить иной подход к отражению в учете подобных операций (чаще он характерен для тех предприятий, которые сталкиваются с такими нестандартными для себя операциями очень редко и в большинстве случаев не по своей воле).
Например, доход от реализации векселей может быть отражен как доход от реализации прочих оборотных активов. Соответственно, расходы, связанные с осуществлением такой операции, найдут свое отражение в составе прочих расходов операционной деятельности. Таким же образом заполняется и Отчет о финансовых результатах. При составлении Отчета о движении денежных средств бухгалтер пытается применить к такой операции правильный подход, расценивая ее как инвестиционную деятельность. Здесь и начинают сказываться те или иные издержки не совсем правильного отражения такой операции в бухгалтерском учете, что мешает бухгалтеру выйти на правильный результат при заполнении формы № 3. Для того, чтобы избежать таких нестыковок, достаточно попросту сохранить при составлении Отчета о движении денежных средств тот подход, который был применен к соответствующей операции изначально (в приведенном примере при составлении формы № 3 продолжать рассматривать такую операцию как составляющую операционной деятельности).
Заполнение отчета начинается с перенесения в стр. 010 Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения показателя стр. 170 (переносится в графу 3) или 175 (переносится в графу 4) Отчета о финансовых результатах. Можно сразу же заполнить и стр. 410 Остаток денежных средств на начало года Отчета о движении денежных средств, перенеся в нее соответствующий показатель: сумму строк 230 и 240 графы 3 Баланса. А вот с заполнением стр. 430 Остаток денежных средств на конец года формы № 3 можно не спешить. Несмотря на то, что показатель этой строки фактически известен заранее (равен сумме строк 230 и 240 графы 4 Баланса), его нужно получить в процессе составления Отчета о движении денежных средств. И только после этого сверить с соответствующими показателями Баланса.
Дальнейшее заполнение Отчета о движении денежных средств, по сути, будет направлено на то, чтобы определенным способом5 проследить влияние на соотношение показателей Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения (стр. 010) и Чистое движение денежных средств за отчетный период (стр. 400) тех изменений, которые произошли в структуре активов, обязательств и собственного капитала предприятия за отчетный период.
Для этого необходимо получить три своего рода промежуточных результата, алгебраическая сумма которых и является чистым движением денежных средств за отчетный период: показатель стр. 170 Чистое движение денежных средств от операционной деятельности, показатель стр. 300 Чистое движение денежных средств от инвестиционной деятельности и показатель стр. 390 Чистое движение денежных средств от финансовой деятельности.
3.2 Показатели движения денежных средств по текущей деятельности
В разделе Движение денежных средств по текущей деятельности отражаются суммы денежных средств, поступившие и израсходованные при осуществлении текущей деятельности. Это деятельность, связанная с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, продажей товаров, передачей имущества в аренду и т. д. Поступления от текущей деятельности - раздел начинается со строк, в которых отражаются суммы денежных средств, поступивших в ходе осуществления текущей деятельности.
Строка Средства, полученные от покупателей, заказчиков. Для заполнения этой строки используются дебетовые обороты по счетам 50 Касса, 51 Расчетные счета и 52 Валютные счета в корреспонденции со счетами 62 Расчеты с покупателями и заказчиками и 76 Расчеты с дебиторами и кредиторами. Из сумм, отраженных по этим счетам, нужно выбрать суммы, поступившие в оплату продукции (работ, услуг). В форме № 4 эти поступления отражаются в полной сумме с учетом НДС, акцизов и прочих налогов, уплаченных покупателями. Организации, которые занимаются производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, показывают по этой строке суммы денежных средств, поступившие в оплату реализованной продукции (товаров, работ, услуг), а также суммы авансов, полученные от покупателей. Организации, основной вид деятельности которых передача имущества в аренду, по строке Средства, полученные от покупателей, заказчиков отражают суммы арендных платежей, поступившие от арендаторов. Если основным видом деятельности организации являются операции с ценными бумагами, по данной строке формы № 4 показываются суммы, поступившие от покупателей за ценные бумаги, а также полученные доходы в виде купона и процентов по ценным бумагам.
Организация, осуществляющая разные виды деятельности, которые в равной степени м