Порядок применения действующих форм и методов налогового контроля
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
?ходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
При УСН используется кассовый метод, поэтому при расчете налоговой базы учитывается частичная оплата, поступившая от покупателей. Это отличает УСН от общего режима налогообложения, при котором можно использовать как метод начисления, так и кассовый метод.
В соответствии со ст.34616 НК РФ, к расходам при УСН необходимо отнести: материальные расходы, затраты на оплату труда, НДС по приобретенным ценностям, страховые взносы и расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
Таким образом, налоговая база составит:
Сумма налога составит (ст. 346.20,ст. 346.21):
В соответствии с п.6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, должен сравнить исчисленную сумму налога с минимальным налогом. Минимальный налог рассчитывается в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы. В бюджет уплачивается большая из сравниваемых величин.
Страховые взносы на доходы конкретного работника и в целом по организации исчисляются аналогично расчету УСН, когда в качестве объекта выбраны доходы.
Таким образом, всего налогоплательщик при данном варианте объекта налогообложения должен уплатить:
а) Единый налог в размере 512 990 руб.
б) Страховые взносы в размере 281 400 руб.
На основе произведенных расчетов проведем сравнительный анализ общей и упрощенной системы налогообложения с точки зрения величины налоговой нагрузки.
НалогОбщая системаУпрощенная системадоходыдоходы, уменьшенные на величину расходов1. Страховые взносы в целом по организации, руб.513 320 281 400 281 400 2. НДС, руб.1 764 970 --3.Налог на имущество организаций, руб.182 670 --4. Налог на прибыль, руб.327 750 --5. Единый налог, руб.-509 420 535 410 6. Общая сумма налогов, руб.2 788 710 790 820 816 8107. Доходы, руб.10 659 150 13 180 340 13 180 340 8. Налоговая нагрузка, % (п.7 / п. 8)26,2 66,2
Таким образом, сравнительный анализ показал, что с точки зрения величины налоговой нагрузки налогоплательщику предпочтительнее использовать упрощенную систему налогообложения, когда в качестве объекта налогообложения выбрать доходы (6%). Но при этом налоговая нагрузка при упрощенной системе налогообложения, когда в качестве объекта выступают доходы, уменьшенные на величину расходов, также невысока и составляет 6,2%. Самая большая налоговая нагрузка при общей системе налогообложения - 26,2%.
Однако следует отметить, что налоговая нагрузка при упрощенной системе налогообложения увеличится за счет того, что к 2011 году ставка по страховым взносам возрастет до 34%, и станет равной ставке по страховым взносам при общей системе налогообложения.
Заключение
Рассмотренные особенности осуществления налогового контроля в Российской Федерации позволяют сделать вывод о значимости данного направления деятельности налоговых органов.
В последние годы в рамках осуществления мер по совершенствованию налогового администрирования вступил в силу комплекс поправок и изменений в первую часть НК РФ. Их основными задачами являлось совершенствование правового регулирования налогового контроля, упорядочение налоговых проверок и документооборота в налоговой сфере, улучшение условий для добросовестного исполнения налогоплательщиками своих обязанностей, расширение закрепленных гарантий соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков. Можно выделить ряд положительных моментов, связанных с реализацией этих задач, в частности:
. Срок выездной налоговой проверки теперь определяется календарным промежутком, имеющим четкие границы.
. По итогам повторной проверки налогоплательщику теперь не могут быть начислены штрафные санкции, если первоначальная налоговая проверка не выявила нарушений (ст. 89 НК РФ).
. В НК РФ законодатели четко прописали процедуры вынесения налоговым органом решения по материалам камеральной и выездной налоговых проверок. Таким образом, налогоплательщик получает законодательно установленную возможность ознакомиться с содержанием претензий к нему со стороны налоговых органов и, соответственно, подготовить свои аргументы до принятия налоговым органом решения.
Однако можно отметить, и ряд негативных обстоятельств:
. В НК РФ прописано, что налоговый орган не вправе проводить в течение одного года более двух выездных налоговых проверок. Однако здесь же предусматривается целый ряд исключений, которые могут сочетаться в различных вариантах. Тем самым проверка с учетом возможных продлений опять может быть затянута на длительный срок (до 15 месяцев).
. Также вводится обязательный порядок обжалования решений налоговых органов в вышестоящих налоговых органах до судебного обжалования (обязательный внесудебный порядок). Такой порядок может способствовать затягиванию налоговых споров.
Рассмотренные обстоятельства могут затруднить практическое применение отдельных нормативных предписаний НК РФ в их новом изложении. На основе проведенного исследования можно предложить ряд изменений и дополнений к существующей процедуре налогового контроля:
. Необходимо обратить внимание и на решение проблемы крупнейших налогоплательщиков. Осуществление учета и налогового контроля крупнейших налогоплательщиков требует стабильности и прозрачности, а значит, должно быть подробно регламентировано в тексте НК, что в настоящее время не наблюдается.