Оценка налоговой нагрузки предприятия ООО "Оптима"
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
, что тот или иной вид затрат не поименован в перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Разъяснения ведомства 2008-2009 годов затронули следующие виды расходов (табл.)
Таблица 3.4. - Виды расходов
Дата, № письма Минфина РоссииВид расходов от 10.08.2009 № 03-11-06/2/151Расходы на подписку на печатные издания (в организации, осуществляющей разработку и формирование региональных блоков справочно-правовой системы и использующей в рамках своей деятельности нормативные акты, опубликованные в СМИ)от 15.07.2009 № 03-11-06/2/126; от 03.06.2009 № 03-11-06/2/95; от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124 Расходы в виде членского взноса, а также взноса в компенсационный фонд, уплачиваемые при вступлении в саморегулируемую организациюот 14.07.2009 № 03-11-06/2/124Расходы по оплате комиссионного вознаграждения банку за изготовление банковских картот 25.06.2009 № 03-11-06/2/109; от 20.05.2009 № 03-11-09/179 Расходы по страхованию гражданской ответственности за неисполнение обязательств по договору о реализации туристского продуктаот 13.05.2009 № 03-11-06/2/85Расходы на подготовку документации и уплату сбора, связанные с участием в конкурсных торгахот 01.04.2009 № 03-11-06/2/57Расходы в виде сумм списанных безнадежных долговот 05.02.2009 № 03-11-06/2/15Оплата услуг сторонней компании по управлению организациейот 08.09.2008 № 03-11-04/2/135Затраты на оформление (декорирование) зданий (изготовление и размещение на фасаде здания световой вывески)от 22.04.2008 № 03-11-04/2/74Расходы на оплату услуг по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациямиот 31.01.2008 № 03-11-04/3/36Затраты на приобретение земельного участка
Кроме того, в ряде случаев могут быть предъявлены излишне строгие требования к порядку оформления документов.
Например, в письме Минфина России от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147 сделан вывод о невозможности учета понесенных расходов в случае некорректного заполнения счета-фактуры (отсутствия ИНН и адреса покупателя). С данным разъяснением трудно согласиться, так как счет-фактура не является первичным учетным документом, а рассматривается исключительно в качестве документа, необходимого для исчисления сумм НДС.
. У налогоплательщиков, применяющих УСН, возможны проблемы, связанные с признанием доходов, не являющихся выручкой от реализации и не признаваемых внереализационными доходами.
На порядке определения дохода при применении УСН необходимо остановиться более подробно.
В первую очередь хочется напомнить, что налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы по моменту поступления средств, т. е. по "кассовому методу". При этом порядок формирования доходов необходимо рассматривать в привязке к порядку, установленному при исчислении налога на прибыль. Об этом нам говорит пункт 1 статьи 346.15 НК РФ, в соответствии с которым налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
При этом при определении объекта налогообложения не учитываются:
) доходы, указанные в статье 251 НК РФ;
) доходы, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ;
) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.
Проведенный анализ разъяснений специалистов Минфина России показывает, что для того, чтобы быть признанными в качестве дохода, поступающие средства должны соответствовать требованиям, приведенным в статье 41 НК РФ. Например, в отношении:
возврата ранее перечисленной суммы задатка (письма от 11.10.2007 № 03-11-04/2/254, от 17.08.2007 № 03-11-04/2/201);
учета денежных средств возвращенных покупателю за бракованный товар (письмо от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228);
денежных средств, ошибочно возвращенных налогоплательщику контрагентом; денежных средств, ошибочно зачисленных банком на расчетный счет налогоплательщика; денежных средств, возвращенных контрагентом налогоплательщику в связи с ошибочным перечислением (письмо от 07.11.2006 № 03-11-04/2/231).
Подтверждая, что указанные средства не учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, Минфин России отмечает, что такие средства "не являются по своей сути экономической выгодой для организации и не поименованы в статьях 249 и 250 НК РФ".
Казалось бы, все логично. Однако в некоторых разъяснениях Минфина России высказывается совсем иная точка зрения.
Приведем несколько примеров. Согласно позиции, высказываемой финансовым ведомством, подлежат включению в состав доходов, учитываемых в целях налогообложения при применении УСН:
суммы переплат по налогам, возвращенные из бюджета (письмо от 02.09.2008 № 03-11-04/2/130);
суммы НДС в случае выставления счета-фактуры с выделенным НДС (письмо от 14.04.2008 № 03-11-02/46, от 13.03.2008 № 03-11-04/2/51);
суммы возмещения арендаторами стоимости коммунальных услуг, оплаченных арендодателем (письмо от 07.04.2008 № 03-11-04/2/67);
суммы компенсации судебных расходов и государственной пошлины, полученные налогоплательщиком по решению суда от ответчика (письмо от 21.08.2009 № 03-11-06/2/157).
В письме Минфина России от 24.06.2009 № 03-11-06/2/106 в отношении взносов в ПФР на была высказана противоположная позиция, что "Возвращенные (зачтенные) налогоплательщикам из бюджета суммы излишне уплаченных (взыскан?/p>