Особенности учета труда, заработной платы и расчетов с работниками торговых организаций
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?аемого отпуска, направление в служебную командировку, выплата выходного пособия при расторжении трудового договора, перевод на другую нижеоплачиваемую работу, прохождение медицинского осмотра (обследования).
Итак, для исчисления среднего заработка работника с СУРВ во всех ситуациях, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, понадобится средний часовой заработок. Средний заработок получается в результате его умножения на количество рабочих часов по графику работника (добавлено) в периоде, подлежащем оплате. В свою очередь, средний часовой заработок определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные часы (добавлено) в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения (добавлено), на количество часов, фактически отработанных в этот период. Расчетным признается период, равный 12 месяцам, предшествующим периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.
Для определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска нужен уже средний дневной заработок. Отметим, что порядок расчета отпускных одинаков для всех работников, в том числе и для тех, кому установлен СУРВ.
Средний заработок для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных или рабочих) в периоде, подлежащем оплате. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска получится путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 (ранее - 3) и среднемесячное число календарных дней 29,4 (ранее - 29,6).
Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключаются периоды на основании п. 5 Положения N 922 (следовательно, исключаются и соответствующие суммы), средний дневной заработок рассчитывается следующим образом. Сумма фактически начисленной заработной платы за расчетный период делится на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных (ранее - полностью отработанных) месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных (ранее - не полностью отработанных) месяцах. Положением N 922 изменен порядок определения количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Данная величина теперь получается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска - это результат деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.
При исчислении ЕСН организация учитывает все начисленные выплаты и вознаграждения сотрудникам, занятым в оптовой торговле, находящейся на общем режиме налогообложения. Выплаты и вознаграждения иным работникам, деятельность которых переведена на "вмененку", из налоговой базы исключаются, с них уплачиваются только пенсионные взносы.
Существует еще одна категория работников, которая связана с несколькими видами деятельности, - административно-управленческий персонал (АУП) (руководитель, бухгалтер, администратор зала). Их заработную плату в целях обложения ЕСН следует разделять на выплаты, производимые в рамках оптовой и розничной торговли. Если прямым расчетом это сделать невозможно, Минфин предлагает делить зарплату таких работников пропорционально выручке (Письма от 21.09.2007 N 03-04-06-02/192, от 31.05.2007 N 03-11-04/3/184) или численности работников (Письмо от 14.12.2007 N 03-11-04/3/494). Наиболее разумным нам представляется все-таки использование показателя выручки, так как для ЕСН, который учитывается при расчете налога на прибыль, существенны стоимостные результаты деятельности (в данном случае доходы от реализации товаров).
В отличие от раздельного учета других налогов (на имущество, на прибыль) расходы по оплате труда делятся не нарастающим итогом, а ежемесячно. Полученные за каждый месяц налоговые базы с выплат и вознаграждений складываются, и определяется итоговая отчетная (налоговая) база по ЕСН, накопленная с начала периода. Такой порядок, рекомендованный финансовым ведомством, позволяет избежать корректировок сумм начисленных авансовых платежей по налогу в дальнейшем по итогам налогового периода.
Несмотря на то что пенсионные взносы начисляются на выплаты всем сотрудникам, их также следует разделять по видам деятельности, так как суммы пенсионных взносов уменьшают:
ЕСН в части, начисленной с выплат и вознаграждений работникам, занятым в оптовой торговле (п. 2 ст. 243 НК РФ);
единый налог в части, начисленной с зарплаты "вмененных" работников (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
При разделении пенсионных взносов, начисленных с зарплаты АУП, у бухгалтера могут возникнуть проблемы. Например, со всей заработной платы пенсионные взносы рассчитываются по регрессивной ставке, а если ее разделить, то применить эту ставку налога бухгалтер уже не сможет. Выход из данной ситуации один - делить не зарплату (так как взносы начисляются со всей суммы), а начисленные пенсионные взносы. Возможно, данный порядок покажется громоздким и слож?/p>