Книги по разным темам Pages:     | 1 |   ...   | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |   ...   | 21 |

Таблица Коэффициенты эффективности использования денежных средств Значения Коэффициенты 200х 200хх год год Коэффициент достаточности чистого денежного потока (Кддп) 1,321 -1,Коэффициент эффективности денежных потоков (Кэдп) 0,125 -0,Коэффициент реинвестирования чистого денежного потока (Креин) 14,834 -0,Коэффициент рентабельности положительного денежного потока (рдп) 0,0156 -0,Коэффициент рентабельности среднего остатка денежных средств 0,1226 -0,(рдс.ср) Коэффициент рентабельности чистого потока денежных средств (рдп) 0,1398 0,Коэффициент рентабельности денежного потока по текущей 0,076 0,деятельности (рт ) дп Тема 6. Анализ информации, представленной в пояснениях финансовой отчетности План 1. Обоснование критерия существенности информации в отечественной и международной практике представления финансовой отчетности.

2. Раскрытие учетной политики и анализ влияния на показатели финансовой отчетности, оценку финансового положения и финансовых результатов организации.

3. Анализ информации о составе, выбытии, НМА, ОС, ФВ, НКВ 4. Анализ состава, структуры и динамики расходов по обычным видам деятельности 5. Анализ данных об эмиссии ценных бумаг организации.

6. Анализ прочей информации, содержащейся в приложениях к финансовой отчетности.

Вопрос 1. Обоснование критерия существенности информации в отечественной и международной практике представления финансовой отчетности Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Пояснения должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые не целесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Однако данная информация необходима пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей.

Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составит не менее 5 %.

МСФО: существенность скорее всего показывает порог или точку отсчета и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.

Вопрос 2. Раскрытие учетной политики и анализ влияния на показатели финансовой отчетности, оценку финансового положения и финансовых результатов организации Порядок раскрытия учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" ПБУ 1/98 (табл.).

Таблица Анализ влияния учетной политики организации на показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках Отражение некоторых элементов в учетной Бухгалтерский Оценка финансовых политике организации баланс показателей Способы оценки финансовых вложений при их -долгосрочные 1) анализ выбытии по группам (видам) финансовые финансовых Данные о резерве под обесценение финансовых вложения вложений вложений с указанием: вида финансовых -краткосрочные 2) анализ вложений, величины резерва, созданного в финансовые ликвидности отчетном году, величине резерва, признанного вложения бухгалтерского прочим доходом отчетного периода; сумм баланса резерва, использованных в отчетном году По долговым ценным бумагам и -краткосрочные предоставленным займам - данные об их оценке кредиты и займы по дисконтированной стоимости, о величине их -долгосрочные дисконтированной стоимости, о примененных кредиты и займы способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках) О переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную О первоначальной стоимости и сумме -остаточная 1) показатели фондо начисленной амортизации по основным группам стоимость емкости и фондо основных средств на начало и конец отчетного основных средств вооруженности;

года 2) анализ движения Об изменениях стоимости основных средств, в основных средств которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов) О способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств О принятых организацией сроках полезного -остаточная 1) анализ движения использования нематериальных активов (по стоимость нематериальных отдельным группам); нематериальных активов О способах начисления амортизационных активов отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

О способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по НМА Таблица Анализ влияния учетной политики организации на показатели отчета о прибылях и убытках Отражение некоторых элементов в Отчет о прибылях и Анализ финансовых учетной политике организации убытках результатов Порядок признания коммерческих и определение валовой 1) определение управленческих расходов. прибыли и прибыли показателей от продаж рентабельности О способах списания расходов по научно- себестоимость 2) моделирование исследовательским, опытно- реализованной показателей доходности конструкторским и технологическим продукции и рентабельности работам прочие расходы 3) факторный анализ О принятых организацией сроках доходов и расходов применения результатов научноисследовательских, опытноконструкторских и технологических работ О способах оценки материальнопроизводственных запасов по их группам (видам) О первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года О последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов Вопрос 3. Анализ информации о составе, выбытии, НМА, ОС, ФВ, НКВ Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

о составе затрат на производство (издержках обращения);

о составе прочих доходов и расходов;

о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

о прекращенных операциях;

об аффилированных лицах;

о государственной помощи;

о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм, в частности, Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5), и в виде пояснительной записки.

На основе данных приложения к бухгалтерскому балансу, а также отчета о прибылях и убытках проводится анализ нематериальных активов по следующим направлениям:

1) анализ структуры нематериальных активов и ее изменения на конец анализируемого года по сравнению с его началом. Для этого рассчитывается удельный вес отдельных видов нематериальных активов в общей их величине на начало и конец года, определяется изменение ее удельного веса;

2) анализ движения нематериальных активов. В процессе такого анализа рассчитываются абсолютное изменение и темп роста нематериальных активов в целом и отдельных их видов на конец года по сравнению с началом. Можно также определить коэффициенты движения нематериальных активов:

- коэффициент поступления нематериальных активов (К ) - ПОСТ характеризует долю вновь поступивших за год активов в их стоимости на конец анализируемого периода и рассчитывается по формуле:

Стоимость поступивших за год нематериальных активов К = ПОСТ Стоимость нематериальных активов на конец года - коэффициент выбытия нематериальных активов (К ) - показывает ВЫБ долю выбывших за год нематериальных активов в их стоимости на начало анализируемого периода, рассчитывается по формуле:

Стоимость выбывших за год нематериальных активов К = ВЫБ Стоимость нематериальных активов на начало года 3) анализ степени списания стоимости нематериальных активов на расходы организации (путем начисления амортизации).

В процессе анализа необходимо рассчитать отношение начисленной амортизации по нематериальным активам к их первоначальной стоимости на начало и конец года. При наличии необходимой информации такой анализ следует провести не только по общей сумме нематериальных активов, но и в разрезе отдельных их видов;

4) анализ эффективности использования нематериальных активов. Для этого рассчитываются следующие показатели:

Он рассчитывается как отношение прибыли до налогообложения (стр. формы N 2) или чистой прибыли (стр. 190 формы N 2) к среднегодовой первоначальной стоимости нематериальных активов. С определенной долей точности по данным приложения к бухгалтерскому балансу среднегодовая первоначальная стоимость рассматриваемых активов исчисляется как среднеарифметическая от суммы значений на начало и конец года.

Существует и другой вариант исчисления их оборачиваемости, который предполагает использование в знаменателе дроби вместо первоначальной стоимости нематериальных активов годовой суммы, начисленной по ним амортизации. Использование нематериальных активов может быть признано эффективным, если выполняется следующее условие:

НМА N P Т < Т < Т, р р р НМА где Т - темп роста стоимости нематериальных активов;

р N Т - темп роста выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг (N);

р P Т - темп роста прибыли (Р).

р В ходе исследования нематериальных активов следует также провести факторный анализ их рентабельности с помощью мультипликативной модели, отражающей влияние на изменение этого показателя двух факторов - рентабельности продаж и оборачиваемости нематериальных активов:

Р Р N РО = = = РО l НМА НМА N НМА N НМА Для факторного анализа воспользуемся интегральным методом:

Дельта РО N Дельта РО (РО ) = (l + l ) = НМА N 2 НМА 0 НМА 0, (260,0601 + 208,5474) = +34,9%;

Дельта l НМА Дельта РО (l ) = (РО + РО ) = НМА НМА 2 НМА 0 НМА -51, (9,8553 + 10,0045) = -511,5%;

Дельта РО = Дельта РО (РО ) + Дельта РО (l ) = НМА НМА N НМА НМА 34,9 - 511,5 = -476,6%.

Из полученных расчетов следует, что рентабельность нематериальных активов снизилась за счет замедления их оборачиваемости. В конечном итоге организации следует изыскивать резервы повышения эффективности использования нематериальных активов, прежде всего в области наращивания объемов продаж.

Информация о первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, их составе, движении, размере начисленной амортизации представлена в приложении к бухгалтерскому балансу во втором разделе "Основные средства". Здесь дается расшифровка к стр. 120 бухгалтерского баланса.

Основные средства отражаются в соответствии с традиционной классификацией по видам: здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств; земельные участки и объекты природопользования;

капитальные вложения на коренное улучшение земель.

Информация об амортизации основных средств представлена более укрупненно: отдельно по зданиям и сооружениям; машинам, оборудованию и транспортным средствам; всем остальным основным средствам. Организациилизингодатели в данном разделе не отражают суммы накопленной амортизации по лизинговому имуществу. Она раскрывается отдельно в другом разделе формы N 5 "Доходные вложения в материальные ценности".

Pages:     | 1 |   ...   | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |   ...   | 21 |    Книги по разным темам