1. ¬небюджетные фонды
2. ¬зносы во внебюджетные фонды
3. ¬небюджетные страховые фонды
4. –асчеты с внебюджетными фондами
5. —редства внебюджетных фондов
6. —истема внебюджетных фондов
7. ‘ормирование внебюджетных фондов
8. ”чет расчетов с внебюджетными фондами
9. ÷елевые внебюджетные фонды
10. »сточники внебюджетных фондов
11. ƒоходы внебюджетных фондов
12. »спользование внебюджетных фондов
13. —тавки внебюджетных фондов 2013
14. ¬иды внебюджетных фондов
15. —остав внебюджетных фондов
16. јудит внебюджетных фондов
17. Ќазначение внебюджетных фондов
18. –оль внебюджетных фондов
19. «адачи внебюджетных фондов
20. ќбразование внебюджетных фондов

¬небюджетные фонды

¬небюджетные фонды Ч это форма перераспределени€ и использовани€ финансовых ресурсов, привлекаемых государством дл€ финансировани€ некоторых общественных потребностей и комплексно расходуемых на основе оперативной самосто€тельности. ќни выступают одним из звеньев общественных финансов.

ћатериальным источником внебюджетных фондов €вл€етс€ национальный доход, в процессе перераспределени€ которого создаетс€ преобладающа€ часть фондов. ќсновными методами, используемыми при мобилизации национального дохода в процессе его перераспределени€ при формировании фондов, €вл€ютс€ специальные налоги и сборы, средства из бюджета и займы.

ѕервоначально внебюджетные фонды по€вились в виде специальных фондов или особых счетов задолго до возникновени€ единого центрального денежного фонда государства Ч бюджета. √осударственна€ власть с расширением своей де€тельности нуждалась во все новых расходах, требовавших средства дл€ своего покрыти€. Ёти средства концентрировались в особых фондах, предназначенных дл€ специальных целей. “акие фонды носили временный характер, и с выполнением государством намеченных меропри€тий они прекращали свое существование. ¬ св€зи с этим количество фондов посто€нно мен€лось: одни возникали, другие аннулировались. —ледовательно, государственный внебюджетный фонд Ч это форма образовани€ и расходовани€ денежных средств, образуемых вне федерального бюджета и бюджетов субъектов –оссийской ‘едерации. √осударственные внебюджетные фонды предназначены дл€ реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровь€ и медицинскую помощь и имеют строго целевое назначение. ќни создаютс€ на основе соответствующих актов высших органов власти, в которых регламентируетс€ их де€тельность, указываютс€ источники формировани€, определ€ютс€ пор€док и направлени€ использовани€ денежных фондов. –асходы и доходы (бюджет) государственных внебюджетных фондов утверждаютс€ законодательными (представительными) органами в форме закона (решени€) аналогично закону (решению) об утверждении государственного бюджета. ‘ормируютс€ государственные внебюджетные фонды в основном за счет об€зательных отчислений, уплачиваемых юридическими и физическими лицами. —редства государственных внебюджетных фондов наход€тс€ в государственной собственности.

¬небюджетные фонды образуютс€ двум€ пут€ми:

Х выделением из бюджета определенных расходов, имеющих особо важное значение;
Х формированием внебюджетного фонда с собственными источниками доходов дл€ определенных целей (к последним, в частности, относ€тс€ созданные во многих странах фонды социального страховани€, которые предназначены дл€ социальной поддержки определенных групп населени€).

—оздание других фондов обусловлено возникновением новых, ранее неизвестных расходов, которые заслуживают особого внимани€ со стороны общества.

—пециальные внебюджетные фонды предназначены дл€ целевого использовани€. ќбычно в названии фонда указываетс€ цель расходовани€ средств.

¬ зависимости от целевого назначени€ внебюджетные фонды дел€тс€ на экономические и социальные, в соответствии с уровнем управлени€ Ч на общегосударственные и региональные.

— помощью внебюджетных фондов возможно:

Х вли€ть на процесс производства путем финансировани€, субсидировани€, кредитовани€ отечественных предпри€тий;
Х обеспечивать природоохранные меропри€ти€, финансиру€ их за счет специально определенных источников и штрафов за загр€знение окружающей среды;
Х оказывать социальные услуги населению путем выплаты пособий, пенсий, субсидировани€ и финансировани€ социальной инфраструктуры в целом;
Х предоставл€ть займы, в том числе зарубежным партнерам, включа€ иностранные государства.

ќрганизаци€ функционировани€ внебюджетных фондов находитс€ в ведении государственных органов власти Ч центральных, республиканских и местных.

Ќаправление расходовани€ средств, поступающих во, внебюджетные фонды, обусловливаетс€ назначением фондов, конкретными экономическими услови€ми и содержанием разработанных и реализуемых программ. „асть средств направл€етс€ в учредительскую де€тельность, а также вкладываетс€ в ценные бумаги. ¬небюджетные фонды могут выступать инвесторами и участниками финансового рынка в св€зи с тем, что, во-первых, нередко использование денежных средств не совпадает со временем их образовани€, и во-вторых, доходы от инвестиций €вл€ютс€ дополнительными источниками финансировани€ затрат соответствующего фонда.

–анее (до прин€ти€ Ѕюджетного кодекса –‘) внебюджетные фонды не включались в бюджетную систему –оссийской ‘едерации, €вл€€сь самосто€тельным элементом российской финансовой системы (общегосударственные финансы) — прин€тием Ѕюджетного кодекса федеральные внебюджетные фонды были включены в первый уровень бюджетной системы, а фонды субъектов ‘едерации Ч во второй. ¬ насто€щее врем€ принципы формировани€, расходовани€, управлени€ внебюджетными фондами регламентируютс€ ст. 143Ч150 Ѕюджетного кодекса –‘, а пор€док составлени€, утверждени€ бюджетов государственных внебюджетных фондов, составлени€ и утверждени€ отчетов об их исполнении Ч нормами бюджетного процесса –оссийской ‘едерации. »сполнение бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществл€етс€ ‘едеральным казначейством –оссийской ‘едерации.

Ѕюджетный кодекс –‘ включает в число государственных внебюджетных фондов –оссийской ‘едерации:

Х ѕенсионный фонд –‘;
Х ‘онд социального страховани€ –‘;
Х ‘едеральный фонд об€зательного медицинского страховани€.

÷елевыми федеральными бюджетными фондами, средства которых консолидируютс€ в федеральном бюджете, €вл€ютс€:

Х ‘едеральный дорожный фонд –‘;
Х ‘едеральный экологический фонд –‘;
Х √осударственный фонд борьбы с преступностью;
Х ‘онд воспроизводства минерально-сырьевой базы;
Х ‘онд развити€ ‘едеральной пограничной службы –‘;
Х ‘онд ћинистерства –‘ по атомной энергии;
Х ‘онд развити€ таможенной системы –‘;
Х ‘едеральный фонд √осударственной налоговой службы –‘ и ‘едеральной службы налоговой полиции –‘.

ƒействующее законодательство не включает целевые федеральные бюджетные фонды в состав государственных внебюджетных фондов по той причине, что в насто€щее врем€ средства большинства целевых фондов консолидируютс€ в бюджет и сами фонды утрачивают самосто€тельность. Ќапример, постановлением  абинета ћинистров –еспублики “атарстан от 26 но€бр€ 1997 г. є 850 "ќ формировании ƒепартамента по управлению целевыми (внебюджетными) фондами при ћинистерстве финансов –еспублики “атарстан" ћинистерство финансов –еспублики “атарстан признано правопреемником Ёкологического фонда, ‘онда Ќ»ќ – (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ), ‘онда воспроизводства запасов минеральных ресурсов и повышени€ эффективности добычи полезных ископаемых –еспублики “атарстан, –еспубликанской больничной кассы, ‘онда газификации, ‘онда безопасности дорожного движени€, ‘онда приватизации –еспублики “атарстан в св€зи с их консолидацией в республиканском бюджете –еспублики “атарстан.

–еформирование системы внебюджетных фондов –оссийской ‘едерации идет в двух направлени€х: одни внебюджетные фонды утрачивают свою самосто€тельность, их средства включаютс€ в состав бюджета, а сами фонды передаютс€ в состав финансовых органов, а другие сохран€ют юридическую самосто€тельность, но включаютс€ в состав бюджетной системы –оссийской ‘едерации.

“аким образом, в насто€щее врем€ происходит процесс централизации финансовых средств в руках государства, устран€етс€ излишн€€ полицентричность финансовой системы.

¬зносы во внебюджетные фонды

— 1 €нвар€ 2010 года введен новый пор€док уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды, который регулирует ‘едеральный закон от 24 июл€ 2009 года є 212-‘«.

ƒанный закон не распростран€етс€ на уплату взносов "по травме".

ƒоходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, облагают взносами во внебюджетные фонды.

ѕри этом имеютс€ в виду гражданско-правовые договоры, заключенные с физическими лицами, которые не €вл€ютс€ индивидуальными предпринимател€ми. Ёто могут быть договоры на выполнение работ, оказание услуг, а также лицензионные договоры, договоры авторского заказа и прочие, св€занные с интеллектуальной собственностью.

ќбратите внимание: с 1 €нвар€ 2011 года обложению взносами подлежат выплаты в рамках трудовых отношений, а не по трудовым договорам как было ранее. Ёто значит, что на все выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений, за исключением тех, что вход€т в перечень необлагаемых взносами выплат, необходимо начисл€ть взносы. „иновники и раньше высказывали такую точку зрени€ (письмо ћинздравсоцразвити€ от 5 августа 2010 г. є 2519-19), теперь эта норма есть в законе.

  выплатам и вознаграждени€м, облагаемым взносами, в частности, относ€тс€:

Х заработна€ плата;
Х надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное врем€ и т. д.);
Х выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местност€х, высокогорных районах);
Х премии и вознаграждени€;
Х оплата (полна€ или частична€) организацией за своего работника товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав);
Х выплаты и вознаграждени€ в виде товаров (работ, услуг).

¬зносами облагаетс€ обща€ сумма дохода, которую работник получил от организации, уменьшенна€ на сумму тех доходов, которые взносами не облагаютс€.

ƒоход по договорам, св€занным с интеллектуальной собственностью (договоры авторского заказа, издательский лицензионный договор, прочие), может быть уменьшен на документально подтвержденные расходы.

≈сли расходы не подтверждены документально, то доход можно уменьшить на сумму нормативного вычета (ст. 8 ‘едерального закона от 24 июл€ 2009 г. є 212-‘«).

ѕолученна€ величина облагаемого взносами дохода работника €вл€етс€ базой дл€ исчислени€ взносов по конкретному работнику:

ќблагаема€ база по работнику = ќбща€ сумма дохода, полученного работником в организации минус ƒоходы работника, которые не облагаютс€ взносами и минус ƒокументально подтверждЄнные расходы или нормативный вычет по договорам, св€занным с интеллектуальной собственностью.

ƒоходы, не облагаемые взносами

ѕеречень доходов, которые не облагают взносами, приведен в статье 9 ‘едерального закона от 24 июл€ 2009 г. є 212-‘«.

  таким доходам, в частности, относ€т:

Х суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровь€, в пределах норм, установленных законодательством об об€зательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Х суммы, выплачиваемые в качестве компенсации стоимости натурального довольстви€, которое полагаетс€ работникам по закону (например, работникам таможенных органов, прокуратуры, военнослужащим и т. д.);
Х выходное пособие за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;
Х компенсации, выплачиваемые при переезде на работу в другую местность в пределах норм, установленных законодательством –оссийской ‘едерации;
Х возмещение стоимости проезда к месту проведени€ отпуска и обратно дл€ сотрудников, работающих в районах  райнего —евера, и членов их семей;
Х единовременна€ материальна€ помощь, оказываема€ работнику в св€зи со смертью члена его семьи;
Х единовременна€ материальна€ помощь, оказываема€ тем работникам, которые пострадали от террористических актов на территории –‘;
Х страховые взносы, которые организаци€ уплачивает за своих работников по договорам добровольного личного страховани€, заключенным на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
Х суммы страховых платежей (взносов) организации за своих работников по договорам добровольного личного страховани€ на случай причинени€ вреда здоровью или наступлени€ смерти застрахованного работника;
Х взносы компаний, направленные на софинансирование пенсионных накоплений своих работников, но не более 12 000 рублей в год по каждому сотруднику;
Х стоимость обучени€ по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам.

ќбратите внимание: некоторые выплаты, на которые ранее не начисл€ли ≈—Ќ, теперь подлежат обложению страховыми взносами. Ёто:

Х компенсации за неиспользованный отпуск, как при увольнении, так и не св€занные с увольнением;
Х суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членам семьи умершего работника;
Х выплаты в денежной форме за работу с т€желыми, вредными и (или) опасными услови€ми труда;
Х выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавани€ и личному составу экипажей российских воздушных судов, выполн€ющих международные рейсы.

ќбъект обложени€ не возникает, если:

Х трудовой или гражданско-правовой договор не заключен;
Х предметом договора €вл€ютс€ имущественные права (аренда, дарение);
Х получена материальна€ выгода по льготному займу;
Х получены дивиденды акционером (участником).

¬небюджетные страховые фонды

»стори€ возникновени€ внебюджетных государственных фондов св€зана с развитием специальных видов правительственной де€тельности, дл€ которой была нежелательна огласка.  ак правило, это были операции временного характера, которые покрывались за короткий срок специальными доходами. ѕри этом специальные фонды или счета по€вились гораздо раньше возникновени€ единого государственного бюджета.  оличество и перечень специальных фондов и счетов не были посто€нными, тогда одни счета открывались, а другие закрывались. ¬ целом наблюдалась тенденци€ к увеличению количества и объема таких фондов, вызванна€ новыми задачами и функци€ми, сто€щими перед государством, особенно в результате по€влени€, а затем и расширени€ его предпринимательской де€тельности. ћножественность фондов создавала определенные финансовые неудобства Ц в одних фондах нехватка средств, в других избыток, и требовала дополнительных расходов на управление ими.

ѕоскольку такие счета и фонды не должны были утверждатьс€ парламентом, то правительство могло использовать проходившие через них средства совершенно бесконтрольно.

—оздание специальных фондов позвол€ло привлекать дополнительные средства дл€ расширени€ сферы де€тельности правительства в области всегда актуальных военных расходов, научных исследований, регулировани€ экономического развити€ страны, внешнеэкономической де€тельности и социальных выплат населению. ѕравительство имело возможность за счет временно свободных средств, аккумулированных в специальных фондах, покрывать кассовые разрывы и дефицит бюджета, а также покрывать непредвиденные расходы.

–асширение де€тельности государства привело к созданию значительного количества специальных фондов, названи€ которых, как правило, объ€сн€ли и цель расходовани€ средств. “ака€ множественность фондов усложн€ла де€тельность государства, поэтому с укреплением централизованного государства начинаетс€ период унификации специальных фондов. Ќа основе объединени€ различных фондов был создан государственный бюджет, который после рассмотрени€ и утверждени€ его парламентом превращаетс€ в закон, об€зательный к исполнению. ќднако многие внебюджетные фонды сохранили своЄ значение и самосто€тельность и существовали нар€ду с государственным бюджетом. —пециальные счета создавались дл€ строительства, правительственной предпринимательской де€тельности, управлени€ денежной системой и государственным долгом, системой национального страховани€.

¬ –оссии в отличие от зарубежных государств, исторически сложилась совершенно ина€ система осуществлени€ государственных расходов.

—оставл€лось только два бюджета: обыкновенный и чрезвычайный. ќбыкновенный бюджет формировалс€ из традиционных, относительно посто€нных расходов и направл€лс€ на финансирование расходов, св€занных с осуществлением основных функций государства. „резвычайный бюджет фактически выполн€л функции специальных фондов, он не утверждалс€, не публиковалс€ и содержалс€ в тайне. «а счет его средств погашалс€ государственный долг, покрывались убытки, вызванные войной, стихийными бедстви€ми и т.д.  роме того, за счет средств чрезвычайного бюджета покрывалс€ дефицит обыкновенного, так как бюджетна€ система ———– предусматривала существование одного государственного бюджета.

¬первые целевые бюджетные фонды стали создаватьс€ в –оссийской ‘едерации в период перехода страны на новые экономические отношени€ на основе «акона –—‘—– Ђќб основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в –—‘—–ї от 10 окт€бр€ 1991 года. √лавна€ причина их создани€ Ц необходимость выделени€ чрезвычайно важных дл€ общества расходов и обеспечение их самосто€тельными источниками доходов. —реди них ведущую роль зан€ли социальные внебюджетные фонды.

√осударственные внебюджетные фонды создаютс€ на базе соответствующих актов высших органов власти, в которых регламентируетс€ их де€тельность, указываютс€ источники формировани€, определ€ютс€ пор€док и направленность использовани€ денежных фондов.

ѕри создании социальных внебюджетных фондов ставилась задача Ђразгрузитьї бюджет от существенной доли социальных расходов, которые в рамках бюджета финансировались с большими трудност€ми. ќдновременно с социальными были созданы и другие внебюджетные фонды. ¬последствии, исчерпав положительный ресурс от функционировани€ целого р€да внебюджетных фондов, ѕравительство –‘ прин€ло решение о консолидации их в бюджет, при этом сохранив определенную автономность таких фондов. ќни включаютс€ в бюджет отдельными стать€ми, то есть трансформировались в целевые бюджетные фонды. —оциальные фонды сохранили статус внебюджетных и были официально утверждены законодательными актами правительства и президента –‘.

ѕ‘– был образован ѕостановлением ¬ерховного —овета –—‘—– от 22 декабр€ 1990 г. и введен в действие с 1 €нвар€ 1992 г. ѕостановлением ¬ерховного —овета –‘ от 27 декабр€ 1991 г. є 2122-1.

ѕ‘– был создан в цел€х государственного управлени€ финансами пенсионного обеспечени€ в –‘ и €вл€етс€ самосто€тельным финансово- кредитными учреждением.

‘—— был создан в цел€х обеспечени€ государственных гарантий в системе социального страховани€ и повышени€ контрол€ за правильным и эффективным расходованием средств социального страховани€ ”казом ѕрезидента –‘ от 26 июл€ 1992 г. є 722 и €вл€етс€ самосто€тельным финансово-кредитным учреждением. ”правление ‘ондом социального страховани€ –‘ осуществл€етс€ ѕравительством –‘.

ѕоложение о ‘—— утверждено ”казом ѕрезидента –‘ от 26 июл€ 1992 г. є822. Ётот документ регламентирует организацию и функционирование фонда.

√‘« был образован в соответствии с «аконом –—‘—– Ђќ зан€тости населени€ в –—‘—–ї от 19 апрел€ 1991 г. дл€ финансировани€ меропри€тий, св€занных с реализацией государственной политики зан€тости населени€.

ѕор€док образовани€ √‘« и расходовани€ его средств определ€етс€ ѕоложением о государственном фонде зан€тости населени€ –‘, утвержденным постановление ¬ерховного —овета –‘ от 8 июл€ 1993 г. є 5132-1.

—редства фонда €вл€ютс€ федеральной государственной собственностью страны и наход€тс€ в оперативном управлении и распор€жении √осударственного комитета –‘ по зан€тости населени€ и подведомственных ему территориальных органов федеральной службы зан€тости населени€ (кроме районных в городах).

√‘« представл€ет собой совокупность федеральной части ‘онда и фондов зан€тости, формируемых у субъектов ‘едерации и местных органов самоуправлени€. ¬ св€зи с этим вначале об€зательные страховые взносы поступают в фонды зан€тости городов и районов. „асть этих взносов перечисл€етс€ в фонды зан€тости субъектов ‘едерации. –азмер таких отчислений в городах и районах устанавливаетс€ соответствующими вышесто€щими представительными органами власти. ‘едеральна€ часть фонда образуетс€ за счет отчислений из фондов зан€тости, формируемых у субъектов ‘едерации.

‘ќћ— был создан в соответствии с «аконом –‘ от 28 июн€ 1991 г. є 1499- 1 и предназначен дл€ аккумулировани€ финансовых средств и обеспечени€ стабильности государственной системы об€зательного медицинского страховани€.

ƒл€ реализации государственной политики в области об€зательного медицинского страховани€ созданы ‘едеральный и территориальный фонды об€зательного медицинского страховани€ как самосто€тельные некоммерческие финансово-кредитные учреждени€ в соответствии с постановление ¬ерховного —овета –‘ Ђќ пор€дке об€зательного медицинского страховани€ граждан на 1993 г.ї (от 24.02.93г. є 4543-1).

»сточники формировани€ внебюджетных фондов

¬небюджетные фонды создаютс€ двум€ пут€ми. ќдин путь - это выделение из бюджета определенных расходов, имеющих особо важное значение, другой - формирование внебюджетного фонда с собственными источниками доходов дл€ определенных целей.

÷елевые внебюджетные фонды предназначены дл€ целевого использовани€. ќбычно в названии фонда указана цель расходовани€ средств.

ћатериальным источником внебюджетных фондов €вл€етс€ национальный доход. ѕреобладающа€ часть фондов создаетс€ в процессе перераспределени€ национального дохода. ќсновные методы мобилизации национального дохода в процессе его перераспределени€ при формировании фондов - специальные налоги и сборы, средства из бюджета и займы.

—пециальные налоги и сборы устанавливаютс€ законодательной властью. «начительное количество фондов формируетс€ за счет средств центрального и региональных/местных бюджетов. —редства бюджетов поступают в форме безвозмездных субсидий или определенных отчислений от налоговых доходов бюджета. ƒоходами внебюджетных фондов могут выступать и заемные средства. »меющиес€ у внебюджетных фондов положительное сальдо может быть использовано дл€ приобретени€ ценных бумаг и получени€ прибыли в форме дивидендов или процентов.

–асчеты с внебюджетными фондами

√осударство, выража€ интересы общества в различных сферах его жизнеде€тельности, вырабатывает и осуществл€ет соответствующую политику (экономическую, социальную, экологическую, демографическую и другие). ѕри этом в качестве средства взаимодействи€ объекта и субъекта используетс€ финансово-кредитный и ценовой механизмы.
‘инансово-бюджетна€ система включает отношени€ по поводу формировани€ и использовани€ финансов государства, которые накапливаютс€ и формируютс€ в бюджете и во внебюджетных фондах. ќна призвана обеспечить эффективную реализацию социальных, экономических, оборонных и других функций государства.

»зъ€тие государством в пользу общества определенной части ¬алового ¬нутреннего ѕродукта (¬¬ѕ) в виде об€зательных взносов составл€ет сущность налогов.

¬зносы осуществл€ют основные участники производства ¬¬ѕ:

- работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход.
- хоз€йствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

ѕринципы налогообложени€:

- всеобщность;
- справедливость;
- определенность;
- удобность;
- сроки платежа;
- способность к взиманию и удобства дл€ плательщика;
- обеспечение достаточности и подвижности налогов.

Ёти принципы учитывались при формировании новой налоговой политики –оссии. ¬ конце 1991 года был прин€т закон Уќб основах налоговой системы –оссииФ. Ќалогова€ система –оссии представл€ет собой совокупность налогов (пошлин, сборов) и других платежей, взимаемых в установленном пор€дке с плательщиков.

ƒоходна€ часть государственных внебюджетных фондов формируетс€ за счет целевых отчислений.

—редства внебюджетных фондов

ѕенсионный фонд €вл€етс€ самым крупным из социальных внебюджетных фондов. Ќа его долю приходитс€ 75% средств внебюджетных социальных фондов. ќбщий бюджет ѕ‘ составл€ет примерно 1/3 федерального бюджета –оссийской ‘едерации.

≈го средства формируютс€ за счет следующих основных источников:

- страховых взносов работодателей, граждан, занимающихс€ индивидуальной трудовой де€тельностью, в том числе фермеров, адвокатов (85-90% всех доходов ѕ‘);
- ассигнований из бюджета на выплату пенсий военнослужащим, социальных пенсий, пособий и компенсаций (5-6 %);
- добровольных взносов физических и юридических лиц (1-2%);
- доходов от капитализации средств ѕ‘ и других поступлений (2-3%);
- пеней, штрафов, финансовых санкций, а также банковских начислений по остаткам средств на счетах региональных ѕ‘ (1%).

Ѕюджет ѕ‘ формируетс€ в основном за счет страховых взносов субъектов пенсионного страховани€, к которым относ€тс€:

- работодатели- предпри€ти€, учреждени€, организации;
- кресть€нские хоз€йства;
- родовые семейные общины малочисленных народов —евера, занимающихс€ традиционными отрасл€ми хоз€йствовани€;
- индивидуальные предприниматели;
- нотариусы, занимающиес€ частной практикой, адвокаты, частные детективы.

— введением единого социального налога с 1 €нвар€ 2001 г. размер страховых взносов изменилс€. ѕерестали платить страховые взносы работники. ƒл€ работодателей размер страхового взноса составил 28%; дл€ фермерских хоз€йств и организаций, зан€тых в производстве сельскохоз€йственной продукции, родовых семейных общин малочисленных народов —евера, занимающихс€ традиционными отрасл€ми хоз€йствовани€, - до 20,6%; дл€ индивидуальных предпринимателей Ц 9,6%; дл€ адвокатов Ц 7%. ѕричем существует регрессивна€ шкала налогообложени€.

”плата начисленных взносов производитс€ путем безналичных расчетов со своих расчетных или текущих счетов на счет ѕ‘ –‘ по месту регистрации в качестве плательщиков взносов.

‘онд социального страховани€ –‘ €вл€етс€ вторым по объему аккумулируемых средств государственным внебюджетным фондом.

—редства ‘—— образуютс€ за счет:

- страховых взносов предпри€тий, учреждений, а также иных хоз€йствующих субъектов независимо от форм собственности;
- доходов от инвестировани€ части временно свободных средств фонда в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады в пределах средств, предусмотренных бюджетом фонда на соответствующий год;
- добровольных взносов физических и юридических лиц;
- ассигнований из федерального бюджета –‘ на покрытие расходов, св€занных с предоставлением льгот лицам, пострадавшим от радиации, а также на другие цели;
- прочих доходов (не прин€тые к зачету расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечь€ или профессионального заболевани€; недоимки по об€зательным платежам и т.п.).

ќсновную долю доходов ‘—— составл€ют страховые взносы Ц 92% от общей суммы доходов. — введением с 1 €нвар€ 2001 г. единого социального налога ставка отчислений в ‘—— была снижена с 5,4 до 4%. ѕричем эта ставка €вл€етс€ регрессивной. —егодн€ по ставке 4% производ€т отчислени€ в ‘—— организации, предпри€ти€. ќрганизации, зан€тые производством сельскохоз€йственной продукции; родовые, малочисленные общины народов —евера, занимающихс€ традиционными отрасл€ми хоз€йствовани€; фермерские хоз€йства отчисл€ют в ‘—— 2,9% от фонда оплаты труда. Ёта ставка также €вл€етс€ регрессивной.

ќсновна€ часть средств социального страховани€ поступает работникам непосредственно от работодателей, а меньша€ (примерно 22%) перечисл€етс€ в ‘онд социального страховани€ дл€ перераспределени€ между отдельными предпри€ти€ми, учреждени€ми, организаци€ми. »з рисунка также видно, что часть поступлений в ‘—— осуществл€етс€ из федерального бюджета. Ёто компенсационные выплаты по расходам на выплату пособий, санаторно-курортное лечение и оздоровление, компенсации гражданам, пострадавшим от радиации, и т.п. „асть средств ‘—— направл€етс€ в ѕенсионный ‘онд дл€ компенсаций семь€м военнослужащих и иных компенсационных выплат.

—истема об€зательного медицинского страховани€ основана на стабильном источнике финансировани€ здравоохранени€ посредством целевого взноса. ¬ этой система оплата медицинской помощи должна осуществл€тьс€ в зависимости от объема и качества проделанной работы с одновременным контролем за целевым использованием средств, что должно привести к рационализации инфраструктуры системы здравоохранени€ и повышению эффективности использовани€ ресурсов.

ƒл€ сбора об€зательных страховых взносов в системе об€зательного медицинского страховани€ созданы ‘едеральный и территориальные фонды об€зательного медицинского страховани€ Ц ‘‘ќћ— и “‘ќћ—. ‘инансовые средства ‘‘ќћ— €вл€ютс€ государственной собственностью. —трахователи передают взносы в ‘‘ќћ— и “‘ќћ—. “‘ќћ— передает средства в руки страховых медицинских организаций (—ћќ). —траховые медицинские организации Ц это организации, имеющие государственное разрешение на право заниматьс€ медицинским страхованием.

—истема внебюджетных фондов

ѕенсионный фонд –оссийской ‘едерации (ѕ‘–)

явл€етс€ крупнейшим среди внебюджетных социальных фондов. Ќа его долю при-ходитс€ около 3/4 средств этих фондов. ¬ насто€щее врем€ в –оссии бюджет ѕенсионного фонда занимает второе место по величине после федерального бюджета.

ѕенсионный фонд –оссийской ‘едерации - один из крупнейших и наиболее значимых социальных институтов –оссии.

—редства ѕ‘– формируютс€ за счет:

Х страховых взносов работодателей;
Х страховых взносов граждан, занимающихс€ индивидуальной трудовой де€тельностью, в том числе фермеров и адвокатов;
Х страховых взносов иных категорий работающих граждан;
Х ассигнований из республиканского бюджета –оссийской ‘едерации на выплату государственных пенсий и пособий военнослужащим и приравненным к ним по пенсионному обеспечению гражданам, их семь€м социальных пенсий, пособий на детей в возрасте старше полутора лет, на индексацию указанных пенсий и пособий, а также на предоставление льгот в части пенсий, пособий и компенсаций гражданам, пострадавшим от чернобыльской катастрофы, на расходы по доставке и пересылке пенсий и пособий;
Х средств, возмещаемых ѕ‘– √осударственным фондом зан€тости населени€ –оссийской ‘едерации в св€зи с назначением досрочных пенсий безработным;
Х средств, взыскиваемых с работодателей и граждан в результате предъ€влени€ регрессных требований;
Х добровольных взносов (в том числе валютных ценностей) физических и юридических лиц, а также доходов от капитализации средств ѕ‘– и других поступлений.

—редства ѕ‘– направл€ютс€ на:

Х выплату в соответствии с действующим на территории –оссийской ‘едерации законодательством, межгосударственными и международными договорами государственных пенсий, в том числе гражданам, выезжающим за пределы –оссийской ‘едерации;
Х выплату пособий по уходу за ребенком в возрасте старше полутора лет;
Х оказание органами социальной защиты населени€ материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам;
Х финансовое и материально - техническое обеспечение текущей де€тельности ѕ‘– и его органов;
Х другие меропри€ти€, св€занные с де€тельностью ѕ‘–.

ќбъем получаемых ѕ‘– доходов и выполн€емых им пенсионных платежей в 2005 году составил более 1,5 триллиона рублей. «а счет средств ‘онда получают пенсии 38,2 млн. российских пенсионеров, включа€ трудовые пенсии (по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца), пенсии по государственному пенсионному обеспечению, пенсии военнослужащих и их семей, социальные пенсии, пенсии госслужащих.

ѕредпри€ти€, учреждени€ и организации, независимо от форм собственности, в том числе и банки, об€заны представл€ть уполномоченным ѕ‘– в районах и городах, сотрудникам контрольно-ревизионной службы ѕ‘– необходимые документы и сведени€, относ€щиес€ к де€тельности ‘онда.

¬ системе индивидуального (персонифицированного) учета ѕ‘– зарегистрировано более 62 млн. застрахованных работников и свыше 38 миллионов пенсионеров. — ‘ондом сотрудничает 4,3 млн. работодателей-страхователей. ‘онд осуществл€ет ежегодную рассылку извещений об объеме пенсионных прав граждан и об€зательствах государства перед ними более чем 54,6 млн. застрахованных, имеющим в структуре пенсии накопительную часть, и более 20 млн., имеющим только страховую часть пенсии, в том числе работающим пенсионерам.

ѕри этом ѕ‘– - одна из немногих вертикально интегрированных структур в современной российской власти. ѕенсионный фонд –оссии включает: 7 ”правлений ѕенсионного фонда по федеральным округам –оссийской ‘едерации, 86 ќтделений ѕенсионного фонда, в том числе ќѕ‘– по г. Ѕайконур. ќбщее количество территориальных органов ѕ‘– - 2192. ќни доход€т до уровн€ районов во всех субъектах –оссийской ‘едерации, сохран€€ отношени€ субординации. Ёто дает возможность осуществл€ть единую стратегию управлени€ пенсионной системой на всем социальном пространстве –оссии.

“ерриториальные отделени€ в своей де€тельности тесно взаимодействуют с органами власти, профсоюзными и общественными организаци€ми, стрем€сь привлечь к важнейшей работе все заинтересованные стороны и ведомства, а также расширить круг аудитории, до которой требуетс€ донести нужную информацию.

ѕ‘– был создан дл€ государственного управлени€ средствами пенсионной системы. ѕри этом решались две принципиальной важности задачи.

ѕерва€ - средства пенсионной системы выводились из ранее консолидированного государственного бюджета и становились сферой самосто€тельного бюджетного процесса. ѕоэтому изначально ѕ‘– приобрел статус самосто€тельного государственного внебюджетного фонда, сохран€€ его по сей день.

» втора€ - основным источником финансировани€ пенсионных выплат стали страховые взносы и платежи, которые уплачивались за застрахованных работодател€ми. ¬ результате источником выполнени€ государством его об€зательств перед пенсионерами стал не государственный бюджет, а страховой платеж. » хот€ средства ѕ‘– сохран€ют статус федеральных средств, они в то же врем€ €вл€ютс€ по своей природе и средствами об€зательного пенсионного страховани€.

‘онд социального страховани€ (‘—— –‘)

2 июн€ 1903 года с высочайшего соизволени€ императора Ќикола€ II в –оссийской империи были введены Ђѕравила о вознаграждении потерпевших вследствие несчастных случаев рабочих и служащих, а равно членов их семейств в предпри€ти€х фабрично-заводской, горной и горнозаводской промышленностиї. Ётот день считаетс€ официальной датой рождени€ государственного социального страховани€ в –оссии.

ѕервое послереволюционное положение о социальном обеспечении труд€щихс€ было прин€то в 1918 году. ќно гарантировало обеспечение всех наемных работников независимо от характера труда пособи€ми при временной утрате заработка в св€зи с болезнью, беременностью и родами, увечьем. — 1922 года выплата пособий была передана непосредственно предпри€ти€м в счет страховых взносов.

¬ 1929 году государственное социальное страхование обрело единый бюджет. ј с 1931 года за счет соцстраховских средств начато финансирование санаторно-курортного лечени€ и отдыха в специализированных учреждени€х (санатории, пансионаты, дома отдыха), а также финансирование детских оздоровительных лагерей. ¬ лексиконе профсоюзных де€телей по€вл€етс€ пон€тие Ђпрофилактики заболеваемостиї. Ќачато строительство советской санаторно-курортной Ђфабрики здоровь€ї. — 1933 года социальное страхование перешло под управление советских профсоюзов.

— 1 €нвар€ 1991 года на основании ѕостановлени€ —овета ћинистров –—‘—– и ‘едерации независимых профсоюзов от 25 декабр€ 1990 года є 600/9-3 Ђќ совершенствовании управлени€ и пор€дка финансировани€ расходов на социальное страхование труд€щихс€ –—‘—–ї был образован внебюджетный ‘онд социального страховани€ –оссийской ‘едерации. — 1993 года ‘онд становитс€ финансово-кредитным учреждением при ѕравительстве –оссийской ‘едерации.

”правление системой об€зательного социального страховани€ осуществл€етс€ ѕравительством –оссийской ‘едерации в соответствии с  онституцией –оссийской ‘едерации (пункт 1 статьи 13 федерального закона Ђќб основах об€зательного социального страховани€ї от 16 июл€ 1999 г. є165-‘«

—редства ‘онда образуютс€ за счет:

Х страховых взносов работодателей (администрации предпри€тий, организаций, учреждений и иных хоз€йствующих субъектов независимо от форм собственности);
Х страховых взносов граждан, занимающихс€ индивидуальной трудовой де€тельностью и об€занных уплачивать взносы на социальное страхование в соответствии с законодательством;
Х страховых взносов граждан, осуществл€ющих трудовую де€тельность на иных услови€х и имеющих право на обеспечение по государственному социальному страхованию, установленному дл€ работников, при условии уплаты ими страховых взносов в ‘онд;
Х доходов от инвестировани€ части временно свободных средств ‘онда в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады. ѕомещение этих средств ‘онда в банковские вклады производитс€ в пределах средств, предусмотренных в бюджете ‘онда на соответствующий период;
Х добровольных взносов граждан и юридических лиц; поступлени€ иных финансовых средств, не запрещенных законодательством;
Х ассигнований из федерального бюджета на покрытие расходов, св€занных с предоставлением льгот (пособий и компенсаций) лицам, пострадавшим вследствие чернобыльской катастрофы или радиационных аварий на других атомных объектах гражданского или военного назначени€ и их последствий, а также в других установленных законом случа€х;
Х прочих поступлений (возмещаемых страхователем расходов, не прин€тых к зачету в счет страховых взносов, и не прин€тых расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечь€ или профессионального заболевани€; недоимок по об€зательным платежам, сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством; уплаченных в установленном пор€дке сумм за путевки, приобретенные страхователем за счет средств ‘онда; средств, возмещаемых ‘онду в результате исполнени€ регрессных требований к страховател€м, и других).

—редства ‘онда направл€ютс€ на:

Х выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, при усыновлении ребенка, по уходу за ребенком до достижени€ им возраста полутора лет, а также социального пособи€ на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечн€ ритуальных услуг;
Х оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком - инвалидом или инвалидом с детства до достижени€ им возраста 18 лет; оплату путевок дл€ работников и их детей в санаторно-курортные учреждени€, расположенные на территории –оссийской ‘едерации и в санаторно-курортные учреждени€ в государствах - участниках —Ќ√, аналогичных которым нет в –оссийской ‘едерации, а также на лечебное (диетическое) питание;
Х частичное содержание наход€щихс€ на балансе страхователей санаториев-профилакториев, имеющих лицензии на право зан€ти€ этим видом де€тельности (оплата расходов на питание, лечение и медикаменты, заработную плату работников, культурно - массовое обслуживание);
Х частичную оплату путевок в детские загородные оздоровительные лагер€, наход€щиес€ на территории –оссийской ‘едерации, дл€ детей работающих граждан;
Х частичное содержание детско-юношеских спортивных школ (оплата расходов на оплату труда тренерско-преподавательского состава и аренду помещений, необходимых дл€ учебно-тренировочного процесса);
Х оплату проезда к месту лечени€ и обратно;
Х создание резерва дл€ обеспечени€ финансовой устойчивости ‘онда на всех уровн€х. ѕор€док формировани€ резерва и предоставлени€ из него средств (на возвратной основе или безвозмездно) определ€етс€ инструкцией о пор€дке начислени€, уплаты, расходовани€ и учета средств государственного социального страховани€ (далее именуетс€ - инструкци€), утвержденной ‘ондом совместно с ћинистерством труда и социального развити€ –оссийской ‘едерации, ћинистерством финансов –оссийской ‘едерации, √осударственной налоговой службой –оссийской ‘едерации и с участием ÷ентрального банка –оссийской ‘едерации;
Х обеспечение текущей де€тельности, содержание аппарата управлени€ ‘онда;
Х финансирование де€тельности подразделений органов исполнительной власти, обеспечивающих государственную защиту трудовых прав работников, охрану труда (включа€ подразделени€ надзора и контрол€ за охраной труда) в случа€х, установленных законодательством;
Х проведение научно - исследовательской работы по вопросам социального страховани€ и охраны труда;
Х осуществление иных меропри€тий в соответствии с задачами ‘онда, включа€ разъ€снительную работу среди населени€, поощрение внештатных работников ‘онда, активно участвующих в реализации меропри€тий по социальному страхованию;
Х участие в финансировании программ международного сотрудничества по вопросам социального страховани€.

Ќыне ‘онд представл€ет собой специализированную структуру, обеспечивающую функционирование всей многоуровневой системы государственного социального страховани€. ‘онд финансирует выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка и ежемес€чного пособи€ до достижени€ ребенком возраста полутора лет, а также пособи€ на погребение умерших.

 роме того, ‘онд финансирует санаторно-курортное обслуживание работающих и членов их семей, детскую летнюю оздоровительную кампанию.

¬ 2000 году ‘онд социального страховани€ начал выплаты по возмещению вреда пострадавшим на производстве в рамках обеспечени€ нового вида страховани€, введенного ‘едеральным законом –‘ от 24 июл€ 1998 года є 125-‘« Ђќб об€зательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеванийї.

— 1 €нвар€ 2005 года на ‘онд возложена задача по реализации федерального закона от 22.08.2004 є 122-‘« в части обеспечени€ граждан Ц получателей социальных услуг путевками на санаторно-курортное лечение, а также их бесплатного проезда к месту лечени€ и обратно за счет средств федерального бюджета.

¬ этом же году в соответствии с постановлением ѕравительства –оссийской ‘едерации от 12.12. 2004 года є 771 "ќб утверждении ѕравил обеспечени€ в 2005 году инвалидов техническими средствами реабилитации, отдельных категорий граждан из числа ветеранов протезами (кроме зубных протезов), протезно-ортопедическими издели€ми за счет средств федерального бюджета" на ‘онд также возложена задача по обеспечению инвалидов, отдельных категорий граждан из числа ветеранов техническими средствами реабилитации, протезами (кроме зубных) и протезно-ортопедическими издели€ми за счет средств федерального бюджета.

ќтделени€ ‘онда созданы на территори€х всех субъектов –оссийской ‘едерации.

‘онд организует исполнение бюджета государственного социального страховани€, утверждаемого ежегодно федеральным законом, контролирует использование средств социального страховани€. ¬ необходимых случа€х ‘онд перераспредел€ет средства социального страховани€ между регионами и отрасл€ми, поддержива€ финансовую устойчивость системы.  роме того, ‘ондом разрабатываютс€ и реализуютс€ государственные программы по совершенствованию социального страховани€, охраны здоровь€ работников.

‘онд социального страховани€ –оссийской ‘едерации Ч один из государственных внебюджетных фондов, созданный дл€ обеспечени€ об€зательного социального страховани€ граждан –оссии.

ƒе€тельность фонда регулируетс€ Ѕюджетным кодексом –оссийской ‘едерации и федеральным законом Ђќб основах об€зательного социального страховани€ї, а также иными законодательными и нормативными актами.

ƒействует в соответствии с ”казами ѕрезидента –‘ Ђќ ‘онде социального страховани€ –оссийской ‘едерацииї от 7 августа 1992 года є 822, Ђќб управлении государственным социальным страхованиемї от 28 сент€бр€ 1993 года и ѕоложением о ‘онде социального страховани€ –‘, утвержденным ѕостановлением ѕравительства от 12 феврал€ 1994 года є 101.

‘онд представл€ет собой специализированную структуру, обеспечивающую функционирование всей многоуровневой системы государственного социального страховани€.

ќб€зательное социальное страхование - часть государственной системы социальной защиты населени€, специфика которого - осуществл€емое в соответствии с ‘едеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменени€ материального и (или) социального положени€, в том числе по не завис€щим от них обсто€тельствам. ¬ случа€х, предусмотренных законодательством –‘, об€зательное социальное страхование защищает иные категории граждан при признании их безработными, трудовом увечье или профессиональном заболевании, инвалидности, болезни, травмы, беременности и родов, потери кормильца, а также наступлени€ старости, необходимости получени€ медицинской помощи, санаторно-курортного лечени€ и наступлени€ иных социальных страховых рисков, подлежащих об€зательному социальному страхованию.

ќсновными задачами ‘онда €вл€ютс€:

Х обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижени€ им возраста полутора лет, а также социального пособи€ на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечн€ ритуальных услуг, санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
Х участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровь€ работников, мер по совершенствованию социального страховани€;
Х осуществление мер, обеспечивающих финансовую устойчивость ‘онда;
Х разработка совместно с ћинистерством труда и социального развити€ –оссийской ‘едерации и ћинистерством финансов –оссийской ‘едерации предложений о размерах тарифа страховых взносов на государственное социальное страхование;
Х организаци€ работы по подготовке и повышению квалификации специалистов дл€ системы государственного социального страховани€, разъ€снительной работы среди страхователей и населени€ по вопросам социального страховани€;
Х сотрудничество с аналогичными фондами (службами) других государств и международными организаци€ми по вопросам социального страховани€.

‘онд об€зательного медицинского страховани€ (‘ќћ— –‘)

‘онд об€зательного медицинского страховани€ –оссийской ‘едерации (‘ќћ— –‘) Ч один из государственных внебюджетных фондов, созданный дл€ финансировани€ медицинского обслуживани€ граждан –оссии.

ƒе€тельность фонда регулируетс€ Ѕюджетным кодексом –оссийской ‘едерации и федеральным законом Ђќ медицинском страховании граждан в –оссийской ‘едерацииї, а также иными законодательными и нормативными актами.

ќбеспечивает всем гражданам –оссийской ‘едерации равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи. ƒл€ реализации государственной политики в области медицинского страховани€ создаютс€ федеральный и территориальные фонды об€зательного медицинского страховани€ как самосто€тельные некоммерческие финансово-кредитные учреждени€.

ƒоходы бюджета ‘онда формируютс€ за счет следующих источников:

1) налогов, подлежащих зачислению в бюджет ‘онда в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации;
2) сумм недоимки, пеней и иных финансовых санкций по взносам в ‘онд, подлежащих зачислению в бюджет ‘онда в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации;
3) средств федерального бюджета, передаваемых в бюджет ‘онда в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации, в размере, установленном ‘едеральным законом "ќ федеральном бюджете".

ќни направлены на:

а) об€зательное медицинское страхование неработающего населени€ (детей);
б) реализацию меропри€тий в рамках базовой программы об€зательного медицинского страховани€;
в) проведение пилотного проекта в субъектах –оссийской ‘едерации, направленного на повышение качества услуг в сфере здравоохранени€;
г) дополнительную диспансеризацию работающих граждан;
д) диспансеризацию наход€щихс€ в стационарных учреждени€х детей-сирот и детей, оставшихс€ без попечени€ родителей;
е) финансовое обеспечение государственного задани€ на оказание дополнительной медицинской помощи;
ж) оказание государственной социальной помощи отдельным категори€м граждан по обеспечению лекарственными средствами.

—реди основных функций фонда:

Х ¬ыравнивание условий де€тельности территориальных фондов об€зательного медицинского страховани€ по обеспечению финансировани€ программ об€зательного медицинского страховани€.
Х  онтроль за рациональным использованием финансовых средств системы об€зательного медицинского страховани€.

ќсновна€ функци€ ‘едерального фонда об€зательного медицинского страховани€ состоит в выравнивании условий де€тельности территориальных фондов по финансированию программ об€зательного медицинского страховани€.

“ерриториальные фонды об€зательного медицинского страховани€ создаютс€ по решению органов государственной власти субъекта ‘едерации. ѕоложение о территориальных фондах об€зательного медицинского страховани€ утверждено ѕостановлением ѕравительства –‘ от 24 феврал€ 1993 года. ¬ регионах (област€х, кра€х, республиках) могут создаватьс€ филиалы.

ћедицинское страхование Ц одна из форм социальной защиты населени€ в случае потери здоровь€ по любой причине и гарантирует гражданам при возникновении страхового случа€ (заболевани€) получение медицинской помощи за счет накопленных средств и финансирование профилактических меропри€тий.

‘ормирование внебюджетных фондов

‘ормирование современной системы социального страховани€ в –оссии включает создание государственных внебюджетных фондов страховани€ от важнейших социальных рисков, а также образование негосударственных пенсионных, страховых и других фондов √осударственные внебюджетные фонды обеспечивают защиту конституционных социальных прав граждан в услови€х рыночной экономики и включают пенсионный фонд –‘, фонд социального страховани€ –‘, фонды об€зательного медицинского страховани€ и √осударственный фонд зан€тости населени€ –оссии.

—тановление государственных внебюджетных фондов социального страховани€ в период экономических реформ обусловило сокращение роли государственного бюджета в финансировании социальных расходов. ќднако финансовое положение фондов социального страховани€ в –‘ характеризуетс€ неустойчивостью, что св€зано с нестабильностью экономики –оссии в переходный период и с проблемой сбора страховых взносов. Ёто порождает противоречие между растущими социальными потребност€ми населени€ (особенно в годы кризиса) и сокращением ресурсных возможностей внебюджетных фондов.

ƒоходы фондов завис€т от ставки страховых взносов и величины фонда оплаты труда в народном хоз€йстве страны, который равен произведению средней заработной платы на численность работающего населени€. ќба эти показател€ в годы реформ сокращаютс€, чему способствует также рост теневой экономики. ”ровень же ставок социальных страховых взносов в последние годы оставалс€ практически неизменным. ¬ результате общие расходы государственных внебюджетных фондов в реальном исчислении посто€нно сокращаютс€.

ќдин из путей решени€ финансовых проблем этих фондов св€зан с ростом ставок страховых социальных платежей, однако пока не предполагаетс€ увеличивать их. Ќапротив, ставитс€ цель уменьшени€ Ђналогового бремениї российских предпри€тий: на социальные страховые взносы уже приходитс€ 25\% их об€зательных платежей. ¬озможно также увеличение уровн€ страховых взносов работников в данные фонды с 1\% заработной платы (взносы в ѕенсионный фонд –‘) до 3Ч5\% заработка.  роме того, можно увеличить уровень самофинансировани€ отдельных внебюджетных фондов за счет части их резервов, направл€емых в инвестиционные проекты и банковские депозиты при отсутствии задолженности перед населением по социальным выплатам из этих фондов.

–ост доходов внебюджетных фондов социального страховани€ также зависит от уровн€ собираемости социальных страховых взносов с предпри€тий и организаций.  аждый фонд самосто€тельно собирает собственные социальные платежи, что св€зано со многими проблемами. ѕоэтому ћинистерством по налогам и сборам предлагаетс€ передать сбор взносов ему. Ёто, по мнению налоговых органов, позволит сократить управленческие расходы фондов социального страховани€ и повысить уровень собираемости взносов. ƒругое предложение предусматривает образование самими фондами единой службы, котора€ собирала бы страховые взносы и затем распредел€ла их по отдельным фондам. Ќеобходимость реорганизации системы сбора взносов в фонды социального страховани€ св€зана и с регистрацией страхователей: в государственной налоговой службе регистрируетс€ больше налогоплательщиков, чем в фондах социального страховани€.

—пециалисты предлагают также включить фонды социального страховани€ в состав государственного бюджета, т.е. преобразовать их в целевые бюджетные фонды. Ёто, возможно, облегчит ѕравительству –‘ решение текущих проблем бюджетного дефицита и государственного долга, однако консолидаци€ данных фондов в госбюджете не сможет улучшить их финансовое положение. Ќапротив, возрастет веро€тность образовани€ дефицита и увеличени€ задолженности перед получател€ми пенсий и пособий.

ѕоэтому фонды социального страховани€ –‘ должны сохранить внебюджетный статус. ‘едеральные законодательные органы и ѕравительство –оссии об€заны осуществл€ть контроль за доходами и расходами этих фондов.

”чет расчетов с внебюджетными фондам

”чет этих операций ведетс€ на счете 69.

—одержание операций по расчетам с внебюджетными фондами. ѕеречень операций (проводок), регистры учета операций, отчетность по расчетам с внебюджетными фондами. ”чет пени, штрафов и недоимок или переплат по внебюджетным фондам. »нвентаризаци€ расчетов с внебюджетными фондами.

ѕри отражении операций по расчетам с внебюджетными фондами учет ведетс€ по каждому фонду и виду отчислений раздельно на уровне субсчетов. ƒл€ получени€ достаточной информации дл€ управленческих целей и осуществлени€ контрол€ расчетов с внебюджетными фондами ввод€тс€ субсубсчета, открываемые на каждый вид платежа (отчисление, пен€, штрафы) по следующей схеме:

69(счет).1(субсчет Ц фонд-отчисление).1(вид платежа).

ќтражение оплаты начисленных взносов на этом счете осуществл€етс€ на основании данных денежных счетов. ќтражение начислений осуществл€етс€ на основании специальных расчетов, выполн€емых по каждому отчислению.

ѕостроение аналитического учета должно обеспечивать возможность получени€ необходимых данных:

Ц по каждому внебюджетному фонду;
Ц по каждому отчетному периоду;
Ц по каждому виду платежа.

ќбъектами учета на данном счете €вл€ютс€ суммы начисленных отчислений, суммы штрафных санкций.

ѕеречень выплат, на которые начисл€ютс€ страховые взносы

—траховые взносы (платежи) во внебюджетные фонды начисл€ютс€ предпри€ти€м на все виды выплат (в денежном или натуральном выражении) по всем основани€м включа€ штатных, внештатных, сезонных, временных, совместителей, а также выполн€ющих разовые, случайные и кратковременные работы, оплата простоев, времени выполнени€ государственных об€занностей, часов ночной работы, сверх урочных, за совмещение профессий, премии за производственные результаты.

ѕ≈Ќ—»ќЌЌџ… ‘ќЌƒ: —татьЄй 100 закона –‘ от 20.11.90 є 340-1 Ђќ государственных пенси€х в –‘ї предусмотрено, что заработок дл€ исчислени€ пенсий включаютс€ все виды выплат (дохода), полученных в св€зи с выполнением работы (служебных об€занностей), на которые начисл€ютс€ страховые взносы в ѕенсионный фонд –‘.

Ќачисление страховых взносов производитьс€ работодателем по отношению к выплатам, начисленным работнику, независимо от источников их финансировани€. ¬ соответствии с действующим законодательством, начина€ с 1997 года, расширена база дл€ начислени€ страховых взносов в ѕенсионный фонд –‘ дл€ предпри€тий за счЄт вознаграждений, выплачиваемых по всем (а не только подр€да и поручени€, как было установлено ранее) договорам гражданско-правового характера, предметом которых €вл€етс€ выполнение работ и оказание услуг.

ѕеречень выплат, на которые не начисл€ютс€ страховые взносы

‘ќЌƒ —ќ÷»јЋ№Ќќ√ќ —“–ј’ќ¬јЌ»я: 69-1. ¬иды выплат и вознаграждений, на которые не начисл€ютс€ страховые взносы в ‘онд социального страховани€ –‘, определены постановлением ѕравительства –‘ от 7.07.99 є 765.

ѕособи€, выплачиваемые за счЄт ‘——:

выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребЄнка до достижени€ им возраста 1,5 лет, пособий на погребение; оплата путЄвок дл€ работников и их детей в санаторно-курортные учреждени€, а также на лечение, питание; частичное содержание наход€щихс€ на балансе страхователей санаториев-профилакториев; частична€ оплата путЄвок в детские загородные оздоровительные лагер€; частичное содержание детско-юношеских спортивных школ и др.

ѕ≈Ќ—»ќЌЌџ… ‘ќЌƒ: 69-2. ¬иды выплат, на которые не начисл€ютс€ страховые взносы в ѕенсионный ‘онд, определены постановлением ѕравительства –‘ от 07.05.97 є 546 Ђќ перечне выплат, на которые не начисл€ютс€ страховые взносы в ѕенсионный фонд –‘ї:

- выходное пособие при прекращении трудового договора, денежна€ компенсаци€ за неиспользованный отпуск, а также сохран€емый средний заработок, выплачиваемый в размерах, предусмотренных законодательством –‘, на период трудоустройства работникам, уволенным в св€зи с осуществлением меропри€тий по сокращению численности и т.д.;
- государственные пособи€ гражданам, имеющим детей, пособи€ по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение и иные выплаты;
- суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательствам –‘ в возмещении вреда, причинЄнного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровь€, св€занным с исполнением трудовых об€занностей;
- материальна€ помощь, оказываема€ в св€зи с чрезвычайными обсто€тельствами;
- единовременные выплаты работникам при увольнении в св€зи с назначением государственной пенсии;
- суммы, выплачиваемые в возмещение расходов, и иные компенсации работникам, выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством –‘, а также документально подтверждЄнные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещени€ в св€зи со служебными командировками, переводом, приЄмом на другую работу в другую местность;
- стоимость льгот по проезду, предоставл€емых отдельным категори€м работников;
- стоимость проезда работников к месту использовани€ отпуска и обратно, оплачиваема€ организацией;
- стипендии, выплачиваемые за период обучени€;
- доходы по акци€м и др. доходы, получаемые от участи€ работников в управлении собственностью организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым па€м);
- суммы страховых платежей по договорам добровольного медицинского страховани€, заключЄнного на срок не менее одного года.

‘——:

ƒт 20,23,25,26,31,43,47,88,89/ т 69-1 начислены в установленном размере платежи в ‘онд социального страховани€

ƒт 69-1/ т 51 перечислены с расчЄтного счЄта платежи в ‘——

ƒт 69-1/ т 70 начислены членам трудового коллектива пособи€ за счЄт средств ‘——

ƒт 50/  т 69-1 поступили наличные деньги в кассу от членов трудового коллектив в частичную оплату стоимости льготных соцстраховских путЄвок

ѕ‘:

ƒт 20,23,25,26,31,88,89/  т 69-2 начисл€ютс€ страховые взносы в ѕенсионный фонд ƒт 70/ т 69-2 1% из заработной платы удерживаетс€ в ѕ‘.

ƒт 76/ т 69-2 произведены об€зательные платежи в ѕ‘ из сумм, выплаченных по договорам гражданско-правового характера.

‘ќЌƒ ќЅя«ј“≈Ћ№Ќќ√ќ ћ≈ƒ»÷»Ќ— ќ√ќ —“–ј’ќ¬јЌ»я 69-3;

‘ќЌƒ «јЌя“ќ—“» Ќј—≈Ћ≈Ќ»я –‘ 69-4;

- компенсаци€ за отпуск, выходное пособие при увольнении;
- дотации на обеды, стоимость путЄвок на санаторно-курортное лечение и в дома отдыха за счЄт чистой прибыли;
- материальна€ помощь, выплачиваема€ работнику на покрытие потерь в результате пожара, хищени€ имущества, увечь€, на погребение работника;
- по больничным листам, пособи€ по беременности и родам, на детей, ритуальное и др.;
- компенсаци€ в пределах установленных норм
- доходы по акци€м

‘ќћ—:

ƒт 08,10,20,23,25,26,43,47,88,96/  т 69-3 суммы взносов начисленные в ‘ќћ— от отплаты труда

ƒт 69-3/ т 51 перечислени€ с расчЄтного счЄта платежи в ‘ќћ— в установленные сроки

‘«Ќ:

ƒт 08,10,20,23,24,25,26,43,47,88,96/ т 69-4 начислены в установленном размере платежи в ‘онд зан€тости населени€

ƒт 69-4/ т 51 ѕеречислены с расчЄтного счЄта платежи в ‘онд зан€тости населени€.

÷елевые внебюджетные фонды

—оздание специальных фондов позвол€ет привлекать дополнительные средства дл€ расширени€ сферы де€тельности правительства в различных област€х, дл€ непредвиденных расходов.

¬небюджетные фонды - это совокупность денежных распределительных и перераспределительных отношений, в результате которых формируютс€ фонды финансовых ресурсов, не вход€щих в бюджет и имеющих, как правило, целевое назначение.

 лассификации внебюджетных фондов:

1) ¬ зависимости от целей создани€ выдел€ют фонды: экономические, социальные, научно-технические, внешнеэкономические, экологические, культурно-просветительские.
2) ¬ зависимости от предполагаемого периода функционировани€ программы или условно намеченного времени дл€ осуществлени€ конкретных целей фонды могут быть: бессрочного, долгосрочного и краткосрочного действи€.
3) ¬ зависимости от источников формировани€, назначени€ и масштабов использовани€ внебюджетные фонды подраздел€ютс€ на централизованные (ѕ‘–, ‘—— –‘, ‘‘ќћ—) и децентрализованные (дл€ решени€ территориальных, отраслевых, межотраслевых и других задач, например: фонды научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, фонд конверсии и др.)
4) ѕо охвату проблем внебюджетные фонды могут быть: общего характера (фонд регионального развити€); конкретного характера (например, фонд развити€ автомагистралей в республике –Ѕ).

¬озникновение института внебюджетных фондов не получило однозначной оценки. –€д внебюджетных фондов был консолидирован в бюджет в виде целевых бюджетных фондов. »тоги де€тельности данных фондов по-разному воспринимаютс€ специалистами. ¬небюджетные фонды не €вл€ютс€ однородными и не обладают ни всеобщими преимуществами, ни недостатками в сравнении с бюджетной формой существовани€. ќни могут возникать и ликвидироватьс€ лишь в св€зи с определенными услови€ми, их предопредел€ющими.

»сточники формировани€ внебюджетных фондов:

1) об€зательные платежи, установленные законодательством –‘, субъектов –‘, решени€ми местных органов власти (специальные целевые налоги и страховые взносы);
2) добровольные взносы юридических и физических лиц;
3) доходы, полученные от размещени€ временно свободных средств;
4) другие доходы.

—редства государственных и территориальных внебюджетных фондов наход€тс€ соответственно в федеральной, региональной и муниципальной собственности, изъ€тию не подлежат.

ѕроекты бюджетов внебюджетных фондов и отчеты об их исполнении составл€ютс€ органами соответствующих фондов и представл€ютс€ органами исполнительной власти на рассмотрение представительных органов в составе документов и материалов, представл€емых одновременно с проектами соответствующих бюджетов на очередной финансовый год.  онтроль за исполнением бюджетов внебюджетных фондов осуществл€етс€ органами, обеспечивающими контроль за исполнением бюджетов соответствующею уровн€ бюджетной системы –‘.

√осударственные социальные внебюджетные фонды –‘:

1. ѕенсионный фонд –‘

—оздан на основании ѕостановлени€ ¬ерховного —овета –—‘—– от 22 декабр€ 1990 г. в цел€х государственного управлени€ финансами пенсионного обеспечени€ граждан.

—убъектами об€зательного пенсионного страховани€ €вл€ютс€:

1) федеральные органы государственной власти;
2) страховщик (ѕенсионный фонд –‘);
3) страхователи (лица, производ€щие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица);
4) застрахованные лица (лица, на которых распростран€етс€ об€зательное пенсионное страхование).

»сточники доходов ѕ‘–:

Х страховые взносы работодателей (20% от ‘ќ“);
Х средства федерального бюджета;
Х суммы пеней и иных финансовых санкций;
Х доходы от размещени€ временно свободных средств ѕ‘–;
Х добровольные взносы физических лиц и организаций;
Х иные источники, не запрещенные законодательством –‘.

–асходы ѕ‘– включают: расходы на выплату трудовых пенсий и социальных пособий на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти, перевод средств в сумме, эквивалентной сумме пенсионных накоплений, застрахованного лица, в выбранный им негосударственный пенсионный фонд; доставку пенсий, выплачиваемых за счет средств бюджета ѕ‘–; финансовое обеспечение текущей де€тельности страховщика.

2. ‘онд социального страховани€ –‘

—оздан в 1990 г. в соответствии с ѕостановлением —овета ћинистров –—‘—– от 25 декабр€ 1990 г. в цел€х управлени€ средствами государственного социального страховани€ –оссии.

ќсновные задачи ‘онда социального страховани€ (‘——) –‘:

1) обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижени€ им возраста полутора лет, на погребение, санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей и др.;
2) участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровь€ работников, мер по совершенствованию социального страховани€;
3) разработка совместно с ћинистерством здравоохранени€ и социального развити€ –‘ и ћинфином –‘ предложений о размерах тарифов страховых взносов на государственное социальное страхование;
4) организаци€ работы по подготовке и повышению квалификации специалистов дл€ системы государственного социального страховани€, разъ€снительной работы среди страхователей и населени€ по вопросам социального страховани€.

»сточники средств ‘——:

Х страховые взносы работодателей (2,9% от ‘ќ“);
Х страховые взносы субъектов хоз€йствовани€ по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Х доходы от инвестировани€ части временно свободных средств ‘—— в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады;
Х добровольные взносы граждан и юридических лиц;
Х ассигновани€ из федерального бюджета –‘ на покрытие расходов, св€занных с предоставлением льгот (пособий и компенсаций) лицам, пострадавшим вследствие радиационных аварий и их последствий, а так же в других установленных законом случа€х;
Х прочие доходы.

3. ‘онды об€зательного медицинского страховани€ –‘

—озданы в 1991 г. в соответствии с «аконом –—‘—– Ђќб об€зательном медицинском страховании в –—‘—–ї от 28 июн€ 1991г. и предназначены дл€ обеспечени€ гарантированного получени€ медицинской помощи при возникновении страхового случа€. ћедицинское страхование осуществл€етс€ в двух видах: об€зательном и добровольном.

»сточники доходов ‘едерального фонда ќћ—:

Х страховые взносы работодателей (1,1 % от ‘ќ“);
Х добровольные взносы юридических и физических лиц;
Х доходы от использовани€ временно свободных финансовых средств фондов.

»сточники доходов “ерриториальных фондов ќћ—: Х страховые взносы работодателей (2,0 % от ‘ќ“);
Х поступлени€ из территориальных бюджетов в качестве страховых взносов за неработающее население;
Х поступлени€ из ѕ‘– на об€зательное медицинское страхование неработающих пенсионеров;
Х поступлени€ средств ‘‘ќћ— на выравнивание финансовых условий де€тельности “‘ќћ—;
Х доходы от размещени€ временно свободных денежных средств.

“ерриториальные целевые внебюджетные фонды

ќдин из возможных путей концентрации средств предпри€ти€ на финансирование общерегиональных меропри€тий - образование территориальных внебюджетных фондов экономического и социального развити€.

“ерриториальные внебюджетные фонды формировались за счет:

Х добровольных взносов юридических и физических лиц;
Х доходов от аукционов;
Х штрафов за загр€знение окружающей среды, нерациональное использование природных ресурсов и другие нарушени€ природоохранного законодательства, санитарных норм и правил, а также платежей, компенсирующих причиненный ущерб;
Х штрафов за порчу и утрату пам€тников истории и культуры, наход€щихс€ в муниципальной собственности, другие нарушени€ законодательства об охране этих объектов, а также платежей, компенсирующих причиненный при этом ущерб.

ћобилизованные в такие фонды средства направл€лись на расходы, св€занные со строительством на кооперативных началах объектов социально-бытового назначени€; увеличением текущих расходов бюджета, а также дл€ финансировани€ плановых затрат в случае невыполнени€ планового размера доходов; перерасходами установленных смет и нормативов.

ѕрактически во всех странах, где имеютс€ спонсоры, меценаты, физические и юридические лица, помогающие своими средствами согражданам, формируютс€ различные внебюджетные фонды, в том числе благотворительные, специальные, культурные и т.д.

»сточники внебюджетных фондов

¬небюджетные фонды создаютс€ двум€ пут€ми. ќдин путь- это выделение из бюджета определЄнных расходов, имеющих особо важное значение, другой - формирование внебюджетного фонда с собственными источниками доходов дл€ определЄнных целей.

÷елевые внебюджетные фонды предназначены дл€ целевого использовани€. ќбычно в названии фонда указана цель расходовани€ средств.

ћатериальным источником внебюджетных фондов €вл€етс€ национальный доход. ѕреобладающа€ часть фондов создаЄтс€ в процессе перераспределени€ национального дохода. ќсновные методы мобилизации национального дохода в процессе его перераспределени€ при формировании фондов - специальные налоги и сборы, средства из бюджета и займы.

—пециальные налоги и сборы устанавливаютс€ законодательной властью. «начительное количество фондов формируетс€ за счет средств центрального и региональных/местных бюджетов. —редства бюджетов поступают в форме безвозмездных субсидий или определЄнных отчислений от налоговых доходов бюджета. ƒоходами внебюджетных фондов могут выступать и заЄмные средства. »меющиес€ у внебюджетных фондов положительное сальдо может быть использовано дл€ приобретени€ ценных бумаг и получени€ прибыли в форме дивидендов или процентов.

ƒоходы внебюджетных фондов

ƒоходы внебюджетных фондов включают:

- специальные целевые налоги и сборы, установленные дл€ соответствующего фонда;
- отчислени€ от прибыли предпри€тий, учреждений, организаций;
- средства бюджета;
- прибыль от коммерческой де€тельности, осуществл€емой фондом, как юридическим лицом;
- займы, полученные фондом у ÷Ѕ –‘ или коммерческих банков.
- другие доходы, предусмотренные соответствующими законодательными актами.

 роме того, материальным источником внебюджетных фондов, как и других звеньев финансовой системы, €вл€етс€ национальный доход. ѕреобладающа€ часть фондов создаетс€ в процессе перераспределени€ национального дохода.

√лавными методами мобилизации национального дохода в процессе перераспределени€ при формировании фондов выступают специальные налоги и сборы, средства из бюджета и займы. ќсновной метод- это специальные налоги и сборы, установленные законодательной властью.

«начительное количество фондов формируетс€ за счет средств центрального и местных бюджетов.

—редства бюджетов поступают в форме безвозмездных субсидий или определенных отчислений от налоговых доходов. ƒоходами внебюджетных фондов могут выступать и заемные средства.

¬ тех случа€х, когда внебюджетные фонды имеют положительное сальдо, оно может быть использовано дл€ приобретени€ ценных бумаг и получени€ прибыли в форме дивидендов или процентов.

ѕо ”казу ѕрезидента –‘ от 22 декабр€ 1993 года все внебюджетные фонды (за небольшим исключением), доходы которых формировались за счет об€зательных платежей предпри€тий, учреждений, организаций, объедин€ютс€ с республиканским бюджетом –‘. ќднако сохран€етс€ целева€ направленность консолидируемых фондов.

»спользование внебюджетных фондов

Ќаправлени€ расходовани€ средств, поступающих во внебюджетные фонды, обусловливаетс€ назначением фондов. ѕомимо целевого использовани€ средств этих фондов (при этом на конкретную цель указывает само название фонда: ѕенсионный фонд –‘ создан дл€ финансировани€ расходов по государственному пенсионному обеспечению граждан, фонды об€зательного медицинского страховани€ Ч дл€ финансировани€ гарантированной государством медицинской помощи гражданам и т. д.) они могут направл€тьс€ на содержание органов управлени€ фондом, на инвестиционную де€тельность и т.п.

»зучение государственных внебюджетных фондов невозможно без рассмотрени€ правовой базы их функционировани€. ѕор€док формировани€ и использовани€ внебюджетных фондов в –оссии регулируетс€ налоговым и бюджетным законодательством.  ак уже упоминалось, одним из основных правовых актов, регламентирующих общие вопросы функционировани€ этих фондов €вл€етс€ Ѕюджетный кодекс –‘, в котором определ€ютс€ их правовой статус, место в бюджетной системе, пор€док составлени€, представлени€, утверждени€ и исполнени€ бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также основы контрол€ за их исполнением.

Ћюбой внебюджетный фонд как фонд денежных средств имеет определенные количественные параметры, определ€ющие его объем доходов и расходов, которые отражаютс€ в бюджетах соответствующего внебюджетного фонда. Ѕюджеты государственных внебюджетных фондов –оссийской ‘едерации рассматриваютс€ и утверждаютс€ в форме федеральных законов одновременно с прин€тием закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год. ¬ законе о бюджете фонда утверждаютс€ общий объем доходов, их состав и структура, направлени€ расходовани€ средств. ¬ насто€щее врем€ доходы и расходы внебюджетных фондов разрабатываютс€ и отражаютс€ в законах об их бюджете в соответствии с бюджетной классификацией –оссийской ‘едерации.

ƒл€ управлени€ средствами государственных внебюджетных фондов созданы одноименные организации, €вл€ющиес€ финансово-кредитными учреждени€ми, де€тельность которых регулируетс€ утвержденными положени€ми (или уставами), в которых определ€ютс€ задачи и функции этих организаций по управлению средствами фондов. ƒл€ понимани€ этого вопроса необходимо знать, что под одним и тем же термином понимаетс€ и государственный внебюджетный фонд (как фонд денежных средств) и организаци€, на которую возложены функции управлени€ его средствами.

—тавки внебюджетных фондов 2013

‘едеральный закон –оссийской ‘едерации от 3 декабр€ 2012 г. N 243-‘«. ¬ступил в силу с 1 €нвар€ 2013 года.

‘едеральным законом от 3 декабр€ 2012 г. N 243-‘« "ќ внесении изменений в отдельные законодательные акты –оссийской ‘едерации по вопросам об€зательного пенсионного страховани€", как и ожидалось, проведено реформирование системы взносов во внебюджетные фонды, которые в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 5 федерального закона є 212-‘« "ќ страховых взносах в ѕенсионный фонд –оссийской ‘едерации, ‘онд социального страховани€ –оссийской ‘едерации, федеральный фонд об€зательного медицинского страховани€" уплачивают индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиес€ частной практикой, и иные лица, занимающиес€ в установленном законодательством –оссийской ‘едерации пор€дке частной практикой, не производ€щие выплаты и иные вознаграждени€ физическим лицам.

ƒл€ расчета фиксированных взносов законодатели отказались от пон€ти€ "страховой год", которое было введено с 1 €нвар€ 2010 года статьей 13 закона є 212-‘«, и вернулись к термину "фиксированный размер страхового взноса". —тать€ 13 вообще исключена из текста закона и описание пор€дка исчислени€ взносов с 1 €нвар€ 2013 года будет полностью находитьс€ в статье 14, в ее новых пунктах.

Ёто очень важно! —амое главное изменение в пор€дке исчислени€ взносов состоит в том, что взносы в ѕ‘– и взносы в ‘‘ќћ— будут в 2013 году уплачиватьс€ исход€ из разных фиксированных размеров (по-старому - из разного размера страхового года).

‘иксированный размер дл€ уплаты взносов в ѕ‘– в 2013 году в целом рассчитываетс€ как произведение двукратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на 1 €нвар€ 2013 года, и тарифа страховых взносов в ѕенсионный фонд –оссийской ‘едерации - 26%, без изменений - увеличенное в 12 раз.

ј фиксированный размер дл€ уплаты взносов в ‘‘ќћ— рассчитываетс€ как произведение минимального (однократного) размера оплаты труда, установленного федеральным законом на 1 €нвар€ 2013 года, и тарифа страховых взносов в ‘едеральный фонд об€зательного медицинского страховани€ - 5,1% - увеличенное в 12 раз.

Ёто очень важно! ¬ соответствии с ‘едеральным закон –‘ от 3 декабр€ 2012 г. N 232-‘« минимальный размер оплаты труда с 1 €нвар€ 2013 года установлен в сумме 5 205 рублей в мес€ц.

—ледовательно, рост суммы взносов »ѕ во внебюджетные фонды обусловлен одновременно двум€ факторами:

1) рост размера ћ–ќ“ на 13%,
2) принципиальный двукратный рост расчетной базы дл€ взносов в ѕ‘–.

»сход€ из вышесказанного, размеры фиксированных взносов во внебюджетные фонды дл€ »ѕ и прочих самозан€тых лиц в 2013 году составл€ют:

- в ѕ‘–: (5205 х 2 х 12) х 26% = 124920 х 26% = 32479,20 рублей. ¬ том числе в случае выделени€ накопительной части в страховую часть уплачиваетс€ 20%: 124920 х 20% = 24984 рубл€, в накопительную 6%: 124920 х 6% = 7495,20 рублей;
- в ‘‘ќћ—: (5205 х 12) х 5,1% = 62460 х 5,1% = 3185,46 рублей.

»того фиксированных взносов »ѕ за полный календарный 2013 год к уплате: 32479,20 + 3185,46 = 35664,66 рублей.

»ѕ - льготы по уплате взносов

Ёто очень важно! ¬первые в законе є 212-‘« по€вились льготы по уплате фиксированных взносов в ѕ‘– и ‘‘ќћ—. “аких льгот не было предусмотрено в течение трех лет действи€ закона 212-‘« в 2010-2012 годах. — 2013 года льготы по€вл€ютс€.

¬ соответствии с новым пунктом 6 статьи 14 закона є 212-‘« плательщики страховых взносов - самозан€тые лица не исчисл€ют и не уплачивают страховые взносы на об€зательное пенсионное страхование и об€зательное медицинское страхование в фиксированных размерах за периоды, указанные в подпунктах 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6 - 8 пункта 1 статьи 11 ‘едерального закона от 17 декабр€ 2001 года N 173-‘« "ќ трудовых пенси€х в –оссийской ‘едерации", в течение которых ими не осуществл€лась соответствующа€ де€тельность, при условии представлени€ документов, подтверждающих отсутствие де€тельности в указанные периоды.

»так, перечислим периоды, за которые зарегистрированный »ѕ не уплачивает фиксированные взносы в том случае, если отсутствует фактическа€ де€тельность:

- период прохождени€ военной службы,
- период ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижени€ им возраста полутора лет, но не более трех лет в общей сложности,
- период ухода, осуществл€емого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет,
- период проживани€ супругов военнослужащих, проход€щих военную службу по контракту, вместе с супругами в местност€х, где они не могли трудитьс€ в св€зи с отсутствием возможности трудоустройства, но не более п€ти лет в общей сложности (правда, не совсем пон€тно, какое отношение невозможность трудоустройства имеет к »ѕ - ред.),
- период проживани€ за границей супругов работников, направленных в дипломатические представительства и консульские учреждени€ –оссийской ‘едерации, посто€нные представительства –оссийской ‘едерации при международных организаци€х, торговые представительства –оссийской ‘едерации в иностранных государствах, представительства федеральных органов исполнительной власти, государственных органов при федеральных органах исполнительной власти либо в качестве представителей этих органов за рубежом, а также в представительства государственных учреждений –оссийской ‘едерации (государственных органов и государственных учреждений ———–) за границей и международные организации, перечень которых утверждаетс€ ѕравительством –оссийской ‘едерации, но не более п€ти лет в общей сложности.

ќднако в соответствии с новым пунктом 7 статьи 14 в случае, если в течение расчетного периода плательщиками страховых взносов, имеющими право на освобождение от уплаты страховых взносов, осуществл€лась соответствующа€ де€тельность, такие плательщики уплачивают страховые взносы на об€зательное пенсионное страхование и об€зательное медицинское страхование в фиксированных размерах пропорционально количеству календарных мес€цев, в течение которых ими осуществл€лась соответствующа€ де€тельность.

“о есть, скажем, сам по себе факт наличи€ в семье ребенка в возрасте до 1,5 лет не означает, что мама - »ѕ может автоматически не платить взносы в ѕ‘– и ‘‘ќћ—. Ќеобходимо, чтобы мама фактически не вела предпринимательскую де€тельность, а кроме того, если мамой ранее в течение жизни уже было использовано три года отпусков до 1,5 лет, она также не имеет права на освобождение от взносов.

¬иды внебюджетных фондов

¬небюджетные фонды Ч особые фонды денежных средств, формирование которых обусловлено их целевым характером. ƒл€ внебюджетных фондов существует особа€ система формировани€ и расходовани€ денежных средств.

¬небюджетные фонды могут создаватьс€ на федеральном, региональном и местных уровн€х. ѕо целевому назначению внебюджетные фонды подраздел€ютс€ на социальные, экономические, научно-исследовательские, кредитные и т.п., а в итоге все их объедин€ют одним пон€тием - специальные.

—пециальные внебюджетные фонды нашли значительное распространение в финансовой системе промышленно-развитых стран. ѕон€тие Ђспециальных фондовї включает в себ€ совокупность помимо собственно внебюджетных фондов различных специальных смет и счетов, а также присоединенных бюджетов. «начение их дл€ финансовой системы развитых стран очень велико. —пециальные фонды в р€де стран сопоставимы по своему объЄму с объемом государственного бюджета.

—пециальные фонды в зависимости от правового статуса подраздел€ютс€ на государственные и местные.

ѕо направлени€м использовани€ специальные фонды подраздел€ютс€ на следующие группы:

- социальные фонды;
- экономические фонды;
- научно-исследовательские фонды;
- кредитные фонды;
- фонды личного и имущественного страховани€;
- военно-политические фонды;
- межгосударственные фонды.

—оциальные фонды Ч это фонды денежных средств, предназначенные дл€ осуществлени€ социальной помощи населению. ¬ последнее врем€ наблюдаетс€ тенденци€ роста расходов на социальные нужды, что вызвано объективными причинами: ростом продолжительности жизни в промышленно развитых странах, а также необходимостью преодолени€ различий в уровне жизни различных групп населени€. —уществует три основных источника образовани€ социальных фондов: страховые взносы наемного персонала и застрахованных лиц; страховые взносы, уплачиваемые работодател€ми и предпринимател€ми; субсидии государства. Ёкономические фонды предназначены дл€ регулировани€ хоз€йственных процессов.   этим фондам, в частности, относ€тс€ инвестиционные фонды и фонды модернизации. „ерез эти фонды осуществл€етс€ финансирование государственных и частных компаний в форме субсидий и льготных кредитов.

Ќаучно-исследовательские фонды используютс€ дл€ финансировани€ научных исследований в промышленности и строительстве, а также дл€ содержани€ государственных научных центров, осуществл€ющих фундаментальные исследовани€.  редитные фонды Ч это ресурсы, наход€щиес€ в распор€жении государственных банков, сберегательных касс, других кредитных институтов, предоставл€емые на услови€х возврата и уплаты процентов. ѕреимущественным правом пользовани€ такими фондами обладают юридические лица, выполн€ющие государственные заказы или работающие с государственными программами развити€ страны.

—остав внебюджетных фондов

√осударственными внебюджетными фондами –оссийской ‘едерации €вл€ютс€:

- ѕенсионный фонд –оссийской ‘едерации;
- ‘онд социального страховани€ –оссийской ‘едерации;
- ‘едеральный фонд об€зательного медицинского страховани€;
- √осударственный фонд зан€тости населени€ –оссийской ‘едерации.

јудит внебюджетных фондов

–азвитие аудита началось еще в эпоху рабовладельцев и феодалов, когда собственники нанимали контролеров, которые выслушивали отчеты управл€ющих. Ќа государственном уровне создавались специальные органы, которые контролировали сбор налогов, государственные расходы.

— развитием торговли и промышленности поступление налогов стали играть существенную роль в бюджете государства. ƒл€ разрешени€ недоразумений между налоговыми органами и управл€ющими, представл€ющими интересы собственников, возникла потребность в независимом контроле, который и получил название Ђаудитї.

ѕервоначальной целью аудита была независима€ налогова€ экспертиза, причем в ней были заинтересованы обе стороны.   услугам аудиторов обращались и незаинтересованные стороны Ц суд, арбитраж.

ћощным толчком в развитии аудита стала эпоха развити€ капитализма. „тобы предупредить злоупотреблени€, сокрытие затрат и доходов, неправильное распределение прибыли, умышленное ее присвоение управл€ющими, собственник вынужден был прибегать к проверке финансовой отчетности независимыми аудиторами. ¬ это врем€ выходит сери€ законов о компани€х, в соответствии, с которыми компании были об€заны один раз на прот€жении года приглашать независимого бухгалтера (аудитора) дл€ подтверждени€ и проверки отчетности перед собственниками.

¬ –оссии при переходе от административно-командной системы управлени€ экономикой на рыночные методы хоз€йствовани€ изменились и формы контрол€ государства за предпринимательской де€тельностью. —ейчас каждое предпри€тие Ц это самосто€тельно хоз€йствующий субъект, осуществл€ющий свою де€тельность без какого-либо руководства со стороны вышесто€щих министерств и ведомств, без регулирующего воздействи€ государственного плана. ѕоэтому оценка результатов хоз€йственной де€тельности предпри€тий приобретает совершенно иное значение. Ёто необходимо дл€ установлени€ налоговых отношений между государством и хоз€йствующими субъектами. ѕубличные интересы государства и общества потребовали, чтобы вс€ де€тельность по формированию себестоимости продукции (работ, услуг), вы€влению финансового результата, объектов налогообложени€ проводилась по единым правилам, чтобы установить единообразие всех финансовых отношений предпри€ти€ с государством.

ѕри переходе к рыночным отношени€м возникла необходимость в новом инструменте оценке хоз€йственной де€тельности предпри€ти€ Ц аудите.

5 декабр€ 1991г. по€вл€етс€ проект «акона Ђќб аудиторской де€тельностиї. 22 декабр€ 1993г. президент –‘ подписывает указ, утвердивший Ђ¬ременные правила аудиторской де€тельности в –‘ї (вступил в силу с момента опубликовани€ указа с 29 декабр€ 1993г.).

¬ соответствии с проектом закона аудиторска€ де€тельность Ц это проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности предпри€тий, состо€ни€ платежей, общего состо€ни€ хоз€йственно-финансовой де€тельности предпри€ти€, оценка его активов и пассивов, иных сторон хоз€йствовани€, осуществл€ема€ независимыми аудиторами и аудиторскими фирмами в двух направлени€х:

- проведение объективного анализа состо€ни€ дел хоз€йствующего субъекта, когда этого требует в об€зательном пор€дке закон или уполномоченные на то государственные органы (об€зательна€ аудиторска€ проверка);
- по собственной инициативе хоз€йствующего субъекта, когда он нуждаетс€ в оценке состо€ни€ своих дел с помощью независимого анализа или когда он стремитс€ подтвердить надлежащий уровень хоз€йствовани€ и надежность своего положени€ перед другими участниками оборота (инициативна€ проверка).

ƒанные направлени€ отслеживаютс€ и при проведении аудита налогов, который €вл€етс€ составл€ющей частью аудиторских проверок:

* проведени€ объективного анализа налоговых платежей, дл€ подтверждени€ соответствующих статей отчетности, отражающих реальную задолженность перед бюджетом, а также правильность исчислени€ и уплаты налогов, что находит свое отражение в анализе налоговых деклараций;
* инициативный анализ налоговых платежей, как составл€ющей части финансовых потоков, с целью вы€влени€ нарушений законодательства и последующей налоговой экспертизой дл€ использовани€ полученной информации в разработке проектов по минимизации налоговых платежей, налаживанию налогового учета и документооборота, а также построению схем взаимоотношений с другими хоз€йствующими субъектами и государством.

Ёти же направлени€ легли в основу построени€ двух методик проведени€ аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предпри€тии.

«а основу построени€ методологии проведени€ аудиторской проверки налогов вз€т принцип аналогии построени€ аудиторской проверки в целом.

ќсновные цели аудита:

а) установлени€ достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов. ƒостоверность представл€ет собой форму обнаружени€ истины, обоснованную каким-либо способом. ќсновой достоверности бухгалтерской отчетности €вл€етс€ отсутствие существенных нарушений установленного пор€дка ведени€ бухгалтерского учета и составлени€ финансовой отчетности. ѕодтверждение аудитором соответстви€ осуществлени€ данной финансовой де€тельности предпри€ти€ установленным нормам €вл€етс€ условием признани€ достоверности отчетности.

ќсуществл€€ свои функции по установлению достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов, аудитор действует как в публичных интересах, оценива€ де€тельность предпри€ти€ дл€ получени€ информации всеми заинтересованными субъектами хоз€йствовани€, так и в частных интересах самого субъекта, заинтересованного в истинности своих представлений о соответствии действительного состо€ни€ дел на предпри€тии изложенному в формах отчетности;

б) установление соответстви€ совершенных экономическими субъектами финансовых и хоз€йственных операций нормативным актам, действующим в –‘.

“аким образом, провод€ аналогию с основными цел€ми аудита, при проведении аудита налогов можно выделить следующие основные цели:

* установление правильности определени€ налогооблагаемых баз и точности расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате при составлении налоговых деклараций.
* подтверждение соответстви€ финансовых и хоз€йственных операций действующему налоговому законодательству.

¬ соответствии с цел€ми определ€ютс€ и основные задачи при проведении аудита налогов:

* проверка системности учета и правильности формировани€ налогооблагаемых баз;
* правильность применени€ налоговых ставок и льгот;
* анализ корректности заполнени€ налоговых деклараций и своевременности уплаты налогов в бюджет и внебюджетные фонды;
* определение уровн€ контрол€ при поступлении информации в вертикальном и горизонтальном направлени€х;
* проверка степени информированности сотрудников, отвечающих за налоговые расчеты, о текущих изменени€х в налоговом законодательстве и правильность понимани€ нормативно-правовых актов.

ѕосле определени€ целей и задач дл€ проведени€ аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предпри€тии необходимо вы€снить, что же собой представл€ет сам объект аудиторского исследовани€.

ѕод объектом аудита понимают отдельные или взаимосв€занные экономические, организационные, информационные или иные стороны функционировани€ изучаемой системы, состо€ние которых может быть оценено количественно или качественно.

јудит имеет дело с объектами, различными по составу, целевой ориентации, отношению к отдельным сферам де€тельности, обладающими многими другими характеристиками. Ёто требует по отношению к объектам определенной классификации дл€ целостного представлени€ о предмете аудита и установить, что будет €вл€тьс€ объектом при проведении аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предпри€тии и какими характеристиками он будет обладать.

¬иды объектов:

- ресурсы Ц основные средства, товары и товарно-материальные ценности, денежные средства;
- хоз€йственные процессы Ц калькул€ци€ себестоимости и формировани€ производства;
- расчеты Ц с дебиторами и кредиторами, сотрудниками, филиалами и дочерними организаци€ми, с бюджетом и внебюджетными фондами;
- результаты де€тельности Ц формирование финансового результата и фондов;
- структура предпри€ти€ и организационно-правовой системы;
- методы и формы управлени€;
- методы и формы контрол€.

ѕо св€зи со временем различают объекты:

- прошедшего времени;
- насто€щего времени;
- будущего времени.

ќтнесение объектов к той или иной временной группе зависит от задач, решаемых аудитором. ≈сли он оценивает достоверность отчетности, то учет в качестве объекта изучени€ будет рассматриватьс€ в прошедшем времени. ≈сли аудитор будет исследовать учет с целью его совершенствовани€, предложени€ аудитора будут очерчивать новые возможности учета, т.е. определ€ть его будущее состо€ние.

ѕо характеру оценки состо€ни€ различают объекты:

І с количественными характеристиками;
І с качественными характеристиками;
І со смешенными характеристиками.

ќбъекты первой группы Ц это расчеты и результаты де€тельности, объекты второй группы Ц структура предпри€ти€ и организационно-правовой системы, методы и формы управлени€, методы и формы контрол€; объекты третьей группы Ц ресурсы и хоз€йственные процессы.

ѕо продолжительности нахождени€ в поле де€тельности аудита выдел€ют три группы объектов:

І посто€нно наход€тс€ в поле зрени€ аудиторского внимани€;
І производитс€ периодическа€ аудиторска€ оценка;
І требуют разовой оценки.

≈сли рассматривать налоговые платежи как объект аудиторской проверки, то при оценке их качественных и количественных характеристик следует иметь в виду, что:

І по виду налоги представл€ют собой расчеты, осуществл€емые с бюджетом и внебюджетными фондами;
І расчет налогов это посто€нный процесс на прот€жении всего времени де€тельности предпри€ти€, поэтому анализ будет зависеть от целей аудиторской проверки (при подтверждении статей отчетности Ц учет в качестве объекта изучени€ будет рассматриватьс€ в прошедшем и насто€щем времени; при минимизации налоговых платежей и построении схем взаимоотношений с другими хоз€йствующими субъектами и государством Ц учет в качестве объекта изучени€ будет рассматриватьс€ в насто€щем и будущем времени);
І по характеру оценки состо€ни€ налоги относ€тс€ к объектам с количественными характеристиками;
І по продолжительности нахождени€ в поле де€тельности аудита налоги посто€нно наход€тс€ в поле зрени€ аудиторского внимани€.

—истемность классификации объектов определ€ет использование специфических приемов, составл€ющих метод аудиторской де€тельности.

ћетод аудита Ц это совокупность приемов, используемых дл€ оценки состо€ни€ изучаемых объектов.

»спользуемые приемы можно определить в три группы:

І определение состо€ни€ объектов в натуральном виде;
І сопоставление;
І оценка.

ѕриемы первой группы Ц осмотр, пересчет, взвешивание, измерение Ц позвол€ют определить количественное состо€ние объекта; лабораторный анализ, цель которого определение качественного состо€ни€ объекта.

—опоставление позвол€ет определить отклонени€ действительного состо€ни€ объектов от норм и нормативов, прогнозных показателей.

ѕриемы третьей группы, св€занные с оценкой прошлого, насто€щего и будущего состо€ни€ объектов, €вл€ютс€ логическим завершением процесса сопоставлени€. —одержанием всех аудиторских операций в сфере экономики €вл€етс€ оценка, т.е. правильное воспри€тие существенных сторон процессов Ц объектов аудиторского изучени€.

ѕри проведении аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предпри€тии основными приемами €вл€ютс€ сопоставление и оценка.

ќсобое внимание надо обратить на методы документальной проверки, как наиболее часто используемые в аудиторской практике, относ€щиес€ к группе сопоставлений.

ћетоды документальной проверки можно условно разделить на две группы:

1. ћетоды формальной проверки документов:
І проверка соблюдени€ правил составлени€, полноты и подлинности оформлени€ документов;
І сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами, что позвол€ет вы€вить завышение (занижение) себестоимости продукции (работ, услуг), правильность применени€ льгот, ошибки при исчислении и уплате налогов;
І проверка соответстви€ отраженных в документах операций установленным правилам;
І счетный контроль.
2. ћетоды проверки реальности отраженных в документах обсто€тельств:
І сопоставление данных документов, отражающих смысл, совершенных операций, с данными документов, которые €вились основанием дл€ этих операций;
І проверка записей в регистрах бухгалтерского учета;
І сканирование;
І встречна€ проверка;
І взаимна€ проверка;
І контрольное сличение;
І восстановление натурально-стоимостного учета.

—амый распространенный метод документальной проверки предпри€ти€ Ц выборочный аудит.

¬ыборочный аудит подраздел€ют на две практически схожие части: выборочную проверку системы внутреннего контрол€ и проверку верности отражени€ в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

ѕред проведением аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами необходимо осуществить планирование самой проверки, в соответствии, с которым аудитор должен так организовать свою де€тельность, чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации примен€ютс€ наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.

ƒл€ успешного выполнени€ этих задач необходимо:

1) изучить систему внутреннего контрол€ провер€емой единицы;
2) ознакомитс€ с мерами, прин€тыми дл€ выполнени€ рекомендаций предыдущего аудитора;
3) составить план проверки, утвержденный директором аудиторской фирмы и директором провер€емого предпри€ти€;
4) подготовить документацию необходимую дл€ проведени€ аудита;
5) осуществить аудит;
6) составить квалифицированное аудиторское заключение, если результаты проверки предоставл€ют такую возможность.

‘инансовый анализ налоговых платежей и налоговое планирование

—одержание и основна€ целева€ установка анализа налоговых платежей Ц оценка и вы€вление возможностей повышени€ эффективности функционировани€ хоз€йствующего субъекта с помощью рациональной налоговой политики.

ћетодики проведени€ финансового анализа: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый анализ, анализ относительных показателей.

√оризонтальный анализ Ц сравнение сумм абсолютных и относительных показателей начисленных и перечисленных налогов отчетного периода с предыдущим периодом.

ƒанный анализ помогает аудитору отследить динамику роста налоговых платежей и их оплату. ѕроанализировав налогооблагаемые базы, можно сделать выводы, от чего зависит эта динамика и есть ли пути дальнейшей минимизации налогов.

¬ертикальный анализ Ц определение структуры налогов, уплачиваемых в бюджет и внебюджетные фонды, с вы€влением вли€ни€ каждого налога или группы налогов на финансовый результат в целом.

«начение данного анализа в управленческом учете предпри€ти€ велико, так как в целом обща€ сумма уплачиваемых налогов представл€ет собой затратную часть.

“рендовый анализ Ц сравнение сумм начисленных налогов в отчетном периоде с налогами, начисленными в предыдущие периоды, с целью вы€влени€ тренда дл€ дальнейшего анализа и поиска путей минимизации налоговых платежей.

ƒанный анализ необходимо проводить только вместе с трендовым анализом других показателей (выручка от реализации, себестоимость, прибыль), чтобы отследить динамику роста начисленных налогов по отношению к данным показател€м и возможную взаимосв€зь между ними.

јнализ относительных показателей (коэффициентов) Ц расчет отношений между отдельными позици€ми разных форм отчетности и исчисленными налогами дл€ определени€ взаимосв€зи и изыскани€ путей минимизации налоговых платежей.

ƒанный анализ очень тесно св€зан с трендовым анализом, так как больша€ часть данных дл€ анализа беретс€ именно после его проведени€. јнализ относительных показателей изучает не динамику, а текущее финансовое состо€ние предпри€ти€ с целью использовани€ полученной информации в оперативном учете.

ѕосле проведени€ финансового анализа налоговых платежей формируютс€ выводы и определ€етс€ стратеги€ предпри€ти€, согласно которой будет проводитс€ минимизаци€ налогообложени€ и налоговое планирование.

¬ услови€х высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагопри€тным последстви€м или даже банкротству предпри€ти€. — другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок обеспечит не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможность финансировани€ расширени€ де€тельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

ѕри налоговом планировании не следует ориентироватьс€ только на размеры налоговых ставок. —уществуют значительные налоговые льготы, позвол€ющие снижать высокие налоговые ставки. ѕоэтому в отношении реальной производственной и коммерческой де€тельности налоговые режимы промышленно развитых стран вполне конкурентоспособны с режимами Ђналоговых гаванейї. ƒл€ реальной де€тельности важны состо€ние инфраструктуры, доступность источников сырь€, близость рынков сбыта, наличие квалифицированной рабочей силы в чем Ђналоговые гаваниї, очевидно, уступают промышленно развитым странам. —ущественные льготы предусмотрены также международными соглашени€ми; Ђналоговые гаваниї таких соглашений не имеют.

Ћюбые внутренние налоговые нормы имеют международный характер, поскольку охватывают граждан и организации других стран, которые наход€тс€ на территории данной страны или осуществл€ют там определенные виды де€тельности. ¬ св€зи с этим промышленно развитые страны практически полностью охвачены сетью двусторонних налоговых соглашений. ”читыва€ свободу миграции населени€, товаров и капитала, роль таких соглашений в налоговом законодательстве очень велика.

ƒл€ попадани€ под юрисдикцию налогового законодательства страны дл€ юридического лица, необходимы два услови€. ѕервое Ц это осуществление коммерческой де€тельности; второе Ц наличие юридического лица. Ѕольшое значение имеет также определение Ђприв€зкиї налогоплательщика к национальной налоговой компетенции. Ётот вопрос решаетс€, как правило, на основе использовани€ двух критериев: резидентства и территориальности.

 ритерий резидентства предусматривает: все резиденты страны пребывани€ подлежат налогообложению в отношении всех своих доходов.  ак извлекаемых на территории этой страны, так и за ее пределами, а нерезиденты Ц только в отношении доходов, получаемых из источников в этой стране.

 ритерий территориальности устанавливает, что налогообложению подлежат доходы, извлекаемые только на ее территории, соответственно любые доходы, получаемые или извлекаемые за рубежом, освобождаютс€ от налогов в этой стране.

ѕервый критерий принимает во внимание исключительно характер пребывани€ (проживани€) налогоплательщика на территории страны; второй основываетс€ на национальной принадлежности источника дохода.

Ћюбой из этих двух критериев при условии его однообразного применени€ в принципе исключает вс€кую возможность международного двойного обложени€, т.е. обложени€ одного и того же дохода в один и тот же период времени аналогичными видами налогов в двух, или более странах. ќднако вопрос, достигаетс€ ли устранение двойного налогообложени€ путем применени€ первого или второго критери€, вовсе не безразличен с точки зрени€ национальных интересов каждой отдельно вз€той страны. “ак, дл€ стран, граждане и компании которых получают значительные суммы доходов от их зарубежной де€тельности и от капиталов, помещенных за рубежом, желательно разграничение налоговых юрисдикцией в международном масштабе на основе критери€ резидентства, а дл€ стран, в экономике которых значительное место занимают иностранные капиталы, особый интерес приобретает использование критери€ территориальности. ѕоэтому промышленно развитые страны предпочитают основывать свои налоговые отношени€ с другими странами на основе критери€ резидентства, а развивающиес€ страны защищают свое право обложени€ иностранных компаний и частных лиц на основе критери€ территориальности.

— точки зрени€ внутреннего планировани€ все налоги, уплачиваемые предпри€тием, рассматриваютс€ как его собственные издержки; разница лишь в возможност€х и методах их учета.

ѕри планировании своей де€тельности, размещении накопленных доходов и ресурсов предпри€тие разрабатывает, как правило, несколько вариантов и выбирает тот, который обеспечивает минимальный размер налоговых об€зательств.

—уществующа€ законодательна€ база со стороны бухгалтерского учета и со стороны налогового учета позвол€ет налогоплательщику самому планировать и формировать свои Ђвычетыї при определении финансового результата. ƒанный фактор может быть активно использован налогоплательщиком при минимизации налога на прибыль.

 роме Ђвычетовї при планировании налоговых платежей используетс€ возможность получени€ кредитов, отсрочек и полного освобождени€ от налогов.

 редиты предоставл€ютс€ на следующем этапе процесса исчислени€ налога, когда облагаемый доход уже определен и на его основе рассчитан размер причитающегос€ налога.  редиты по своей сути €вл€ютс€ тоже вычетами, но уже не из облагаемого дохода, а непосредственно из сумм начисленного налога.

Ќаиболее известны следующие виды кредитов:

І кредит дл€ налогов, уплаченных за рубежом. ¬ соответствии с этой льготой налогоплательщик может вычитать из общей суммы своих налоговых об€зательств налоги, уплаченные им за рубежом;
І инвестиционный кредит Ц позвол€ет за счет снижени€ суммы налога финансировать некоторую часть новых инвестиций компаний и др.

ќтсрочки или рассрочки по уплате налогов Ц это изменение сроков уплаты налогов от одного до шести мес€цев.

ќтсрочка или рассрочка может быть предоставлена заинтересованному лицу при наличии хот€ бы одного из следующих оснований:

І причинени€ этому лицу ущерба в результате стихийного бедстви€, технологической катастрофы или иных обсто€тельств непреодолимой силы;
І задержки этому лицу финансирование из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
І угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;
І если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
І если производство и реализаци€ товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. ѕеречень отраслей и видов де€тельности, имеющих сезонный характер, утверждаетс€ ѕравительством –‘;
І если это предусмотрено таможенным законодательством –‘ в отношении налогов, подлежащих уплате в св€зи с перемещением товаров через таможенную границу –‘.

ќтсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам.

Ќо одна особенность останавливает предпри€тие широко использовать возможности получени€ отсрочки или рассрочки Ц на сумму задолженности начисл€ютс€ проценты исход€ из ставки, равной одной второй ставки рефинансировани€ ÷ентрального банка –‘, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.

ѕолное освобождение какого-либо дохода от налогов

‘едеральные налоги и сборы устанавливаютс€, измен€ютс€ или отмен€ютс€ Ќалоговым кодексом.

Ќалоги и сборы субъектов –‘, местные налоги и сборы устанавливаютс€, измен€ютс€ или отмен€ютс€ соответственно с законами субъектов –‘ о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправлени€ о налогах и сборах.

Ќи на кого не может быть возложена об€занность уплачивать налоги и сборы, а так же иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов или сборов, но не предусмотренные Ќалоговым кодексом либо установленные в ином пор€дке, чем это определено.

Ќазначение внебюджетных фондов

¬ажным звеном государственных и муниципальных финансов €вл€ютс€ внебюджетные фонды государства - совокупность финансовых ресурсов, наход€щихс€ в распор€жении органов власти и имеющих целевое назначение. ѕор€док их образовани€ и использовани€ регламентируетс€ финансовым правом.

¬небюджетные фонды - один из методов перераспределени€ национального дохода государством в пользу отдельных социальных групп населени€. ¬небюджетные фонды решают 2 важнейшие задачи: обеспечение дополнительными средствами приоритетных сфер экономики и расширение социальных услуг населению.

√осударственные внебюджетные фонда создаютс€ на базе соответствующих актов высших органов власти, в которых регламентируетс€ их де€тельность, указываютс€ источники формировани€, определ€ютс€ пор€док и направленность использовани€ денежных фондов.

¬небюджетные фонды, €вл€€сь составной частью финансовой системы –‘, обладают р€дом особенностей:

* «апланированы органами власти и управлени€ и имеют строгую целевую направленность;
* ƒенежные средства фондов используютс€ дл€ финансировани€ государственных расходов, не включенных в бюджет;
* ‘ормируютс€ в основном за счЄт об€зательных отчислений юридических и физических лиц;
* —траховые взносы в фонды и взаимоотношени€, возникающие при их уплате, имеют налоговую природу, тарифы взносов устанавливаютс€ государством и €вл€ютс€ об€зательными;
* Ќа отношени€, св€занные с исчислением, уплатой и взысканием взносов в фонды, распространено большинство норм и положений Ќалогового кодекса –‘;
* ƒенежные ресурсы фонда наход€тс€ в государственной собственности, они не вход€т в состав бюджетов, а также других фондов и не подлежат изъ€тию на какие-либо цели, пр€мо не предусмотренные законом;
* –асходование средств из фондов осуществл€етс€ по распор€жению ѕравительства или специально уполномоченного на то органа (ѕравление фона).

¬небюджетные фонды - форма перераспределени€ и использовани€ финансовых ресурсов, привлекаемых государством дл€ финансировани€ не включаемых в бюджет некоторых общественных потребностей и комплексно расходуемых на основе оперативной самосто€тельности строго в соответствии с целевыми назначени€ми фондов.

—в€зи между внебюджетными фондами

–азнообразие внебюджетных фондов обусловливает сложные многоступенчатые св€зи между этими фондами и другими звень€ми финансовой системы. –азличают односторонние, двусторонние и многосторонние финансовые св€зи.

ѕри односторонних св€з€х денежные средства идут в одном направлении: от финансовых звеньев к внебюджетному фонду. “ака€ св€зь по€вл€етс€ при формировании фондов или использовани€ ими средств.

ѕри двусторонних св€з€х денежный поток движетс€ между внебюджетными фондами и другими звень€ми финансовой системы

¬ двух направлени€х. “ак фонды социального страховани€ образуютс€ не только за счЄт страховых взносов, но и средств центрального бюджета. ќдновременно при наличии активного сальдо они приобретают государственные ценные бумаги и станов€тс€ кредитором бюджета.

ѕри многосторонних св€з€х один внебюджетный фонд одновременно приходит в соприкосновение с разными финансовыми.

«вень€ми и другими внебюджетными фондами, т.е. деньги движутс€ в разных направлени€х между ними.

— помощью внебюджетных фондов государство решает следующие важные социальные задачи:

Х социальна€ защита населени€;
Х повышение жизненного уровн€ населени€;
Х сохранение и улучшение здоровь€ населени€;
Х социальна€ ориентаци€ безработного населени€;
Х оказание социальных услуг населению.

√осударственные внебюджетные фонды относ€тс€ к федеральной собственности, имеют социальную, экономическую, благотворительную и другую направленность.

»так, государственный внебюджетный фонд- фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов –‘ и предназначенный дл€ реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровь€ и медицинскую помощь. –асходы и доходы государственных внебюджетных фондов формируютс€ в пор€дке, установленном федеральным законом, либо в ином пор€дке, предусмотренном Ѕюджетным кодексом.

¬ их состав на сегодн€шний день вход€т:

Х ѕенсионный фонд –‘;
Х ‘онд социального страховани€;
Х ‘едеральный фонд об€зательного медицинского страховани€.

ѕроекты бюджетов государственных внебюджетных фондов составл€ютс€ органами управлени€ данных фондов и представл€ютс€ органами исполнительной власти на рассмотрение законодательных органов в составе документов с проектами соответствующих бюджетов на очередной финансовый год. –ассматриваютс€ и утверждаютс€ их бюджеты ‘едеральным собранием в форме федеральных законов одновременно с прин€тием закона о федеральном бюджете. ѕроекты бюджетов территориальных фондов представл€ютс€ органами исполнительной власти субъектов –‘ на рассмотрение законодательных органов субъектов –‘ и утверждаютс€ одновременно с прин€тием закона о региональном бюджете.

ƒоходы государственных внебюджетных фондов формируютс€ за счет:

Х об€зательных платежей, установленных законодательством –‘;
Х добровольных взносов физических и юридических лиц;
Х других доходов, предусмотренных законодательством.

—бор и контроль за поступлением доходов осуществл€ет ћинистерство по налогам и сборам.

–асходование средств государственных внебюджетных фондов осуществл€етс€ исключительно на цели, определенные законодательством –‘, регламентирующим их де€тельность, в соответствии с бюджетами указанных фондов, утвержденными законами –‘ и субъектов –‘.

»сполнение бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществл€етс€ ‘едеральным  азначейством –‘.

ќтчет об исполнении бюджета государственного внебюджетного фонда составл€етс€ органом управлени€ фонда и представл€етс€ ѕравительством –‘ на рассмотрение и утверждение ‘едеральному собранию в форме закона. ќтчет об исполнении бюджета территориального государственного внебюджетного фонда составл€етс€ органом управлени€ фонда и представл€етс€ органом исполнительной власти субъекта –‘ на рассмотрение и утверждение законодательному органу субъекта –‘ в форме закона.

 онтроль за исполнением бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществл€етс€ органами, обеспечивающими контроль за исполнением бюджетов соответствующего уровн€ бюджетной системы.

–оль внебюджетных фондов

¬небюджетные фонды €вл€ютс€ важным звеном финансовой системы государства. ќни представл€ют собой совокупность финансовых ресурсов, наход€щихс€ в распор€жении центральных или региональных местных органов самоуправлени€ и имеющих целевое назначение. ѕор€док их образовани€ и использовани€ регламентируетс€ финансовым правом.

ƒл€ финансовой системы промышленно развитых стран характерно наличие помимо собственно внебюджетных фондов различных специальных смет и счетов, а также присоединенных бюджетов, которые в совокупности объедин€ютс€ пон€тием Успециальные фондыФ. «начение их дл€ финансовой системы развитых стран очень велико. —пециальные фонды в р€де стран сопоставимы по своему объему с объемом государственного бюджета, а в большинстве стран финансируют от трети до половины государственных расходов.

—пециальные фонды в зависимости от правового статуса подраздел€ютс€ на государственные и местные.   государственным специальным фондам относ€тс€ фонды, наход€щиес€ в распор€жении центральных органов власти и имеющие общегосударственное значение.   ним относ€тс€ валютные фонды государства, центральные дорожные фонды, инвестиционные фонды, пенсионные фонды и некоторые другие. ћестные специальные фонды представл€ют собой в основном фонды, созданные дл€ кредитовани€ различных меропри€тий.

—уществуют фонды государственные и негосударственные, бюджетные и внебюджетные, национальные и международные, федеральные, территориальные и местные, отраслевые, межотраслевые и специальные, благотворительные, паевые, инвестиционные и т. д. ѕри таком многообразии фондов тем более необходимы выделение их общих и специфических черт, а также их классификаци€.

ќбщие дл€ всех разновидностей фондов характеристики свод€тс€ к следующему.

¬о-первых, - наличие специфической формы аккумулировани€ финансовых ресурсов. ¬о-вторых, - некоммерческий статус, т.е. ориентаци€ де€тельности фонда не на получение прибыли, а на выполнение целевой задачи, признанной обществом, местным сообществом либо конкретной группой, в обмен на их поддержку (некоммерческий статус не отрицает необходимости и возможности получени€ прибыли за счет де€тельности фонда). ¬-третьих, - особый характер движени€ финансовых средств (первичен сбор, аккумулирование источников, вторичное их распределение при об€зательности целевого характера расходовани€).

 ажда€ из вышеперечисленных групп фондов имеет отличительный набор источников формировани€ финансовых ресурсов и различающиес€ правила распределени€ (расходовани€) собранных средств, общим дл€ них €вл€етс€ публичность отчетности об использовании имущества.

‘онды как особа€ форма аккумулировани€ финансовых ресурсов обеспечивают высокую экономическую эффективность механизма финансировани€ за их счет различных проектов и программ.

»х преимущества в мобилизации ресурсов и формировании средств, св€заны, прежде всего, с устойчивостью, относительной независимостью фондов - как правило, эти средства образуютс€ за счет конкретных взносов, взимаемых с регул€рной периодичностью.

—уществует также множественность источников финансировани€, т.е. смешанное финансовое участие в реализации конкретных целей р€да заинтересованных сторон.

»меет свои особенности и механизм задействовани€ доходных источников фондов. ќн существенно отличаетс€ от используемого механизма дл€ формировани€ бюджетных доходов.

ќсновна€ их часть, как известно, образуетс€ за счет налогов - инструмента внеэкономического, административного принуждени€. —пектр же инструментов формировани€ доходов фондов носит гораздо более выраженный экономический, добровольный характер.

 роме платежей, близких к налоговым (принудительным), он включает имеющие уже чисто экономическую природу об€зательные и добровольные страховые отчислени€, а также добровольные пожертвовани€ на конкретные цели. “аким образом, источники ресурсов фондов разнообразнее тех, что формируют бюджетные ресурсы, здесь используютс€ не только внеэкономические, но гораздо в большей степени - экономические (стимулирующие экономический интерес), а также добровольные (стимулирующие творческий, моральный интерес) инструменты.

—ерьезными преимуществами располагают фонды и с точки зрени€ распределени€ собранных финансовых ресурсов, эффективности их использовани€. ¬о-первых, это присущие фондам конкурентные начала в распределении ресурсов, осуществл€емом, как правило, на конкурсной основе в различных формах (гранты, льготные кредиты и т.д.); во-вторых, - селективна€ поддержка приоритетных в данный конкретный момент направлений развити€; в-третьих, - адресность выдел€емых ресурсов.

¬се это придает гибкость управлению теми процессами, ради которых и создаютс€ конкретные фонды. ѕодтверждением такого вывода €вл€етс€ быстрый и динамичный рост фондов в самых различных отрасл€х и сферах де€тельности - в области государственного и муниципального управлени€, в страховании (социальном и коммерческом), в отрасл€х народного хоз€йства, и т.п.

‘ондова€ форма аккумулировани€ финансовых ресурсов получает все большее распространение в бюджетной сфере, особенно при формировании федерального бюджета –‘ (в его составе образуютс€ целевые бюджетные и резервные фонды, фонд финансовой поддержки регионов и т.д.). Ќо особенно широко эта форма развиваетс€ во внебюджетной сфере.

¬се многообразие видов фондов, активно развивающихс€ в российской экономике, можно классифицировать, объединив их в две группы, включающие р€д подгрупп.

ѕерва€ группа - бюджетные фонды, в том числе - целевые; резервные ‘едеральный фонд финансовой поддержки субъектов.

¬тора€ группа - внебюджетные фонды, в том числе: государственные социально-страховые (ѕенсионный фонд отраслевые, межотраслевые, специальные).

«адачи внебюджетных фондов

¬ажным звеном финансовой системы €вл€ютс€ внебюджетные фонды государства. ¬небюджетные фонды - это фонды денежных средств, образуемые вне федерального бюджета, бюджетов субъектов –‘ и местных бюджетов, которые предназначены дл€ реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, охрану здоровь€, медицинскую помощь, а также дл€ удовлетворени€ других общественных потребностей, не финансируемых из бюджета. ƒругими словами, ¬небюджетные фонды Ц один из методов перераспределени€ национального дохода органами власти в пользу определенных социальных групп населени€.

√лавна€ причина создани€ внебюджетных фондов - необходимость выделени€ чрезвычайно важных дл€ общества расходов и обеспечение их самосто€тельными источниками доходов.

«адачи: - разгрузить бюджет, бер€ на себ€ часть его расходов, разреша€ тем самым проблему финансировани€ бюджета; - дают возможность увеличить ресурсы, мобилизуемые государством.

ќсновными внебюджетными фондами €вл€ютс€ фонды, направленные на социальную поддержку и социальную защиту населени€. —пециальные внебюджетные фонды направлены на стимулирование экономического и научно-технического развити€ –‘.

√осударственными внебюджетными фондами –‘ €вл€ютс€:

1) ѕенсионный фонд –оссийской ‘едерации;
2) ‘онд социального страховани€ –оссийской ‘едерации;
3) ‘едеральный фонд об€зательного медицинского страховани€.

Ќачина€ с 2001г., один из социальных внебюджетных фондов - √осударственный фонд зан€тости населени€ –‘ был соединен с бюджетом и перестал существовать в качестве самосто€тельного.

ќдновременно с социальными были созданы и другие внебюджетные фонды. ¬ конце 90-х гг., исчерпав положительный ресурс от функционировани€ целого р€да внебюджетных фондов, ѕравительство –‘ прин€ло решение о консолидации их в бюджет, при этом сохранив некоторую автономность этих фондов. ќни были включены в бюджет отдельными стать€ми, т.е. трансформировались в целевые бюджетные фонды. —оциальные фонды сохранили статус внебюджетных фондов и были официально утверждены законодательными актами.

√осударственное об€зательное социальное страхование - это часть государственной системы социальной защиты населени€, осуществл€емой в форме страховани€ работающих граждан от возможного изменени€ материального и социального положени€, в том числе и по не завис€щим от них обсто€тельствам. —оздание государственных социальных внебюджетных фондов обусловлено, прежде всего, необходимостью страховани€ социальных рисков, которые неизбежны в услови€х рыночной экономики.

  числу основных социальных рисков относ€тс€:

1) риски утраты трудоспособности с возрастом;
2) риски утраты трудоспособности по инвалидности;
3) риски временной нетрудоспособности в св€зи с болезнью или по другим причинам (беременность, роды, болезнь детей и т.п.);
4) риски потери работы в св€зи с закрытием, реконструкцией предпри€тий, изменением структуры производства и т.п.;
5) риски заболеваний и ухудшени€ здоровь€.

‘онд социального страховани€ образуетс€ за счет:

. страховых взносов граждан и юридических лиц;
. доходов от инвестировани€ части временно свободных средств;
. добровольных взносов граждан и юридических лиц;
. ассигнований из федерального бюджета –‘ на покрытие расходов, св€занных с предоставлением льгот лицам, пострадавшим от радиации, а также на другие цели.

ѕенсионный ‘онд €вл€етс€ самосто€тельным финансово-кредитным учреждением, подотчетным ѕравительству –‘ и осуществл€ющим свою де€тельность в соответствии с законодательством –‘. ѕенсионный ‘онд €вл€етс€ самым крупным из социальных внебюджетных фондов. Ќа его долю приходитс€ 75% средств внебюджетных социальных фондов. ќбщий бюджет ѕ‘ составл€ет примерно 1/3 федерального бюджета –‘.

«а счет средств ѕенсионного ‘онда осуществл€ютс€:

1) выплата трудовых пенсий, в том числе гражданам, выезжающим за пределы –оссии;
2) выплата социальных пенсий и пособий (1,5% расходов ѕ‘). —оциальные пенсии - это пенсии люд€м, не имеющим заработка (например, инвалиды с детства), трудовой книжки; пенсии при потере кормильца. ѕособи€ на детей военнослужащих срочной службы; пособи€ на детей в возрасте от 1,5 до 6 лет; пособи€ на детей одиноким матер€м; пособи€ на детей, инфицированных ¬»„; а также компенсационные выплаты гражданам, пострадавшим на „ернобыльской јЁ—, и др.;
3) выплата пенсий военнослужащим и других государственных пенсий (ћ¬ƒ, ‘—Ѕ), которые финансируютс€ из госбюджета (5% расходов ѕ‘);
4) содержание аппарата ѕенсионного ‘онда (0,7%);
5) расходы по доставке пенсий (3,6%);
6) выплата пособий на погребение (0,5%).

ѕенсионный ‘онд финансирует различные программы по социальной поддержке инвалидов, пенсионеров и детей.

‘онд об€зательного медицинского страховани€. ¬ насто€щее врем€ медицинское страхование осуществл€етс€ в –оссии в двух формах: об€зательном (ќћ—) и добровольном (ƒћ—). ќћ— €вл€етс€ всеобщим и реализуетс€ по единым правилам и программам ќћ—. ѕрограммы включают Ђгарантируемыйї объем и услови€ оказани€ медицинской и лекарственной помощи гражданам. ƒћ— обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских услуг сверх установленных программами ќћ—. ƒћ— может быть коллективным и индивидуальным.

¬ качестве участников медицинского страховани€ выступают:

1) застрахованные - все граждане –‘ как потребители медицинских услуг;
2) страхователи - юридические и физические лица; дл€ работающих - предпри€ти€, учреждени€, организации, дл€ неработающих - органы исполнительной власти;
3) страхова€ медицинска€ организаци€ (—ћќ), котора€ об€зана заключать договора с медицинскими учреждени€ми на оказание медицинской помощи застрахованным и оплачивать оказанную услугу в случае наступлени€ страхового случа€;
4) медицинское учреждение, которое лечит застрахованного и получает денежные средства от —ћќ;
5) ‘едеральный и территориальный фонды ќћ—.

ƒокументом, гарантирующим человеку предоставление медицинской помощи в рамках ќћ— или ƒћ—, €вл€етс€ страховой полис.

‘инансовые средства ‘едерального и территориального фонда ќћ— образуютс€ за счет:

1) страховых взносов предпри€тий и иных хоз€йствующих субъектов на ќћ—, устанавливаемых законодательством –‘;
2) взносов территориальных фондов на реализацию совместных программ, выполн€емых на договорных началах;
3) ассигнований из федерального бюджета на выполнение программ ќћ—;
4) добровольных взносов;
5) доходов от использовани€ временно свободных финансовых средств;
6) средств, предусматриваемых органами исполнительной власти в соответствующих бюджетах на ќћ— неработающего населени€.

–асходование средств государственных внебюджетных фондов осуществл€етс€ исключительно на цели, определенные законодательством –оссийской ‘едерации, субъектов –оссийской ‘едерации, регламентирующим их де€тельность, в соответствии с бюджетами указанных фондов, утвержденными федеральными законами, законами субъектов –оссийской ‘едерации.

ќбразование внебюджетных фондов

ѕор€док образовани€ и использовани€ государственных (федеральных, территориальных, муниципальных) внебюджетных фондов регламентируетс€ финансовым правом.

–ешение об образовании государственных внебюджетных фондов принимает ‘едеральное —обрание –‘, а также представительные органы субъектов федерации и местного самоуправлени€. Ѕюджетный кодекс –‘ состав государственных внебюджетных фондов трактует адресно-ограничительно, как фонды денежных средств, образуемых вне рамок бюджетов и предназначенных дл€ реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровь€ и медпомощь. —татьей 144 к ним отнесены только ѕенсионный фонд –‘, ‘онд социального страховани€ –‘, ‘едеральный фонд об€зательного медицинского страховани€, √осударственный фонд зан€тости, несмотр€ на то, что р€д других фондов образован федеральными органами власти, управл€ютс€ ими и в составе своих выгод имеют бюджетные средства.

“акие внебюджетные фонды наход€тс€ в собственности государства, но €вл€ютс€ автономными, они имеют строго целевое назначение и создаютс€ под конкретные программы, имеющие общегосударственное, региональное или местное значение, дл€ осуществлени€ которых бюджетных средств недостаточно и необходимы дополнительные финансовые ресурсы, мобилизуемые как в регионе, так и за его пределами.

√осударственные внебюджетные фонды создаютс€ на базе соответствующих актов высших органов власти, в которых регламентируетс€ их де€тельность, указываютс€ источники формировани€, определ€ютс€ пор€док и направленность использовани€ денежных фондов.