Способы противодействия злоупотреблению правом в налоговых правоотношениях

Тема работы

Вид работы

Дипломная работа

Введение 2
Глава 1 Теоретические аспекты злоупотребления правом 6
1.1 Понятие, признаки злоупотребления правом 6
1.2 Особенности проявления злоупотребления правом в налоговых правоотношениях 19
1.3 Эволюция правовой практики противодействия злоупотреблению правом в налоговых правоотношениях 35
1.4 Формы злоупотребления правом в налоговых правоотношениях 39
Глава 2 Практика правоприменения злоупотреблении правом в налоговых правоотношениях 49
2.1 Защита интересов государства в налоговых правоотношениях при помощи конструкции «злоупотребления правом» 49
2.2 Защита прав налогоплательщика при злоупотреблении правом со стороны налоговых органов 63
Глава 3 Проблемы и перспективы в области противодействия злоупотреблению правом в налоговых правоотношениях 72
3.1 Зарубежная практика противодействия злоупотреблению правом в налоговых правоотношениях 72
3.2 Отечественная практика противодействия злоупотреблению правом в налоговых правоотношениях 84
3.3 Основные направления совершенствования законодательства в целях противодействия злоупотреблению правом в налоговых правоотношениях 91
Заключение 101
Список литературы 107

Актуальность

Актуальность темы работы заключается в том, что корпоративные налоговые злоупотребления в последние годы стали все более популярными темами в политических дебатах и в средствах массовой информации не только в России, но и во всем мире и политических взглядах. Такие гиганты как Google, Amazon и Starbucks обвиняются в использовании «аморальных» налоговых практик, создавая и используя сложные налоговые схемы, чтобы избежать уплаты налогов в разных странах, несмотря на высокую прибыль операций в них. Однако не только гигантские компании, но и небольшие предприятия и индивидуальные предприниматели, а также граждане часто ищут лазейки в законодательстве, пытаясь избежать или отсрочить уплату налогов. Такая налоговая практика может быть технически законной, но представляется, что она все менее и менее социально приемлема.
Предотвращение злоупотреблений правом и уклонение от справедливого налогообложения всегда было одним из основных вопросов юриспруденции. Общим для обоих правовых явлений является то, что налогоплательщик пытается достичь или избежать правовых последствий, которые, согласно воле правовой системы и ее создателей, не должны возникать. Однако наиболее сложными вопросами правовой методологии являются способы противодействия ненадлежащему применению закона, которые не открывали бы двери для правового произвола. Очевидно, что потребность в удовлетворительном ответе на это в области налогового права особенно велика, она обязывает гражданин и организации не противодействовать справедливости налогообложения и, следовательно, лояльно относиться к налоговому бремени, осознавая его необходимость для развития общества. Поэтому необходим особый подход к понятию о злоупотреблении правом в налоговых правоотношениях.

Цели работы

Объектом работы являются общественные отношения, которые развиваются между участниками налоговых отношений в сфере налогообложения в Российской Федерации, включая нормативно-правовое регулирование механизма предотвращения злоупотребления законом.
Предметом работы является совокупность правовых норм российского законодательства, определяющих условия взаимодействия участников налоговых правоотношений и их правовой статус.
Целью работы является теоретический и правовой анализ проблемы злоупотребления правом в налоговых правоотношениях.
В связи с поставленной целью были поставлены следующие задачи работы:
 Изучить понятие, признаки злоупотребления правом;
 Изучить особенности проявления злоупотребления правом в налоговых правоотношениях;
 Изучить эволюцию правовой практики противодействия злоупотреблению правом в налоговых правоотношениях;
 Изучить формы злоупотребления правом в налоговых правоотношениях;
 Исследовать особенности защиты прав при злоупотреблении правом в налоговых правоотношениях;
 Исследовать проблемы и перспективы в области противодействия злоупотреблению правом в налоговых правоотношениях.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018) // Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, N 32, ст. 3301.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.08.2018) // Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
3. Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ (ред. от 01.07.2018) «О несостоятельности (банкротстве)» // Собрание законодательства РФ, 28.10.2002, N 43, ст. 4190.
4. Определение Конституционного Суда РФ от 17.07.2018 N 1717-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «СибТрансАвто» на нарушение конституционных прав и свобод статьей 2 Федерального закона от 18 июля 2017 года N 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» 5. Постановление Конституционного Суда РФ от 16.07.2004 N 14-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А.Д. Егорова и Н.В. Чуева» // Вестник Конституционного Суда РФ, N 6, 2004.
6. Определение Верховного Суда РФ от 02.07.2018 N 309-КГ18-8271 по делу N А76-31251/2016 7. Определение Верховного Суда РФ от 17.07.2018 N 309-КГ18-9376 по делу N А50-16511/2017 8. Определение Верховного Суда РФ от 06.08.2018 N 302-КГ18-10825 по делу N А33-8542/2017 9. Определение Верховного Суда РФ от 27.09.2018 N 305-КГ18-7133 по делу N А40-32793/2017 10. Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 18.07.2018 N Ф09-3293/18 по делу N А71-8372/2017 11. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 11.09.2018 N Ф05-11812/2018 по делу N А40-96264/2017 12. Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.11.2016 N Ф04-5557/2016 по делу N А02-2514/2015 13. Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.04.2018 N Ф01-824/2018 по делу N А31-9839/2016 14. Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 08.09.2017 N Ф01-3922/2017 по делу N А28-5839/2016 15. Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 05.06.2018 N Ф08-3499/2018 по делу N А63-10236/2017 16. Решение Арбитражного суда г. Москвы от 12.09.2008 по делу N А40-10114/08-114-42 17. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 28.11.2014 N Ф05-12298/2014 по делу N А40-158964/2013 18. Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» // Документы и комментарии, N 12, 13.06.2007.
19. 2. Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» // Экономика и жизнь N 23, июнь, 2007.
20. Письмо Федеральной налоговой службы от 31 октября 2017 г. N Ед-4-9/22123@ «О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации»
21. Письмо Федеральной налоговой службы от 31 октября 2017 г. N Ед-4-9/22123@ «О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» 22. Агарков М.М. Проблема злоупотребления правом в советском гражданском праве // Известия АН СССР. Отделение экономики и права. 1946. N 6.
23. Александрова Л.И. Особенности расследования уклонения от уплаты налогов (по материалам обобщения следственной практики) // Российский следователь. 2018. N 4.
24. Аминова А.И. Этапы проведения и порядок оформления результатов выездных налоговых проверок // Налоги. 2017. N 2.
25. Аракелов С.А. Антиуклонительные нормы в международной практике. Новые законодательные инструменты по борьбе против уклонения от уплаты налогов в России // Закон. 2018. N 5.
26. Аракелов С.А. Антиуклонительные нормы в международной практике. Новые законодательные инструменты по борьбе против уклонения от уплаты налогов в России // Закон. 2018. N 5.
27. Аракелов С.А. Антиуклонительные нормы в международной практике. Новые законодательные инструменты по борьбе против уклонения от уплаты налогов в России // Закон. 2018. N 5.
28. Аракелов С.А. Антиуклонительные нормы в международной практике. Новые законодательные инструменты по борьбе против уклонения от уплаты налогов в России // Закон. 2018. N 5.
29. Бармина О.Н. Злоупотребление правом / отв. ред. В.А. Кодолов. Киров: Радуга-ПРЕСС, 2015.
30. Бармина О.Н. Злоупотребление правом / отв. ред. В.А. Кодолов. Киров: Радуга-ПРЕСС, 2015. С. 31.
31. Бару М.И. О статье 1 Гражданского кодекса // Советское государство и право. 1958. N 12.
32. Богославец Т. Н. Особенности налоговой системы Германии // Вестник Омского университета. Серия «Экономика». 2010
33. Брызгалин А.В. Интересные факты о налогах и налогообложении // Налоги и финансовое право. 2011. N 11.
34. Буравлева А. В. Добросовестность в налоговом праве // Диалог. 2017.
35. Бурукина О.А. Налогообложение в странах англосаксонской системы права // Финансовое право, 2008, N 5.
36. Васьковский Е.В. Руководство к толкованию и применению законов. М., 1997.
37. Васянина Е.Л. Ответственность как элемент правового механизма формирования государственных доходов // Налоги. 2016. N 5. С. 23 — 26.
38. Вердиян Г.В. Концептуальные проблемы реализации общеправового принципа добросовестности при расторжении договора (зарубежный опыт) // Новый юридический журнал. 2013. N 4.
39. Винницкий Д.В. Международное налоговое право: проблемы теории и практики. М.: Статут, 2017.
40. Волков А.В. Признаки необоснованной налоговой выгоды в контексте злоупотребления гражданскими и налоговыми правами // Вестник арбитражной практики. 2017. N 6.
41. Володина Н.В. Уклонение от уплаты налогов как налоговое преступление, угрожающее национальной безопасности современной России // Современное право. 2017. N 1.
42. Гражданский кодекс Нидерландов 1992 / книга 3 43. Гражданский кодекс Чехословацкой Социалистической Республики: Закон от 26 февраля 1964 года / Перевод с чешского Л.А. Трахтенгерц. – М.: Издательство «Прогресс», 1966.
44. Гражданское право. Часть первая / Под ред. З.И. Цыбуленко. М., 1998.
45. Гражданское право: Учебник: В 3-х т. Т. 3. 4-е изд., перераб. и доп. / Под ред. А.П. Сергеева, Ю.К. Толстого. М.: Проспект, 2004.
46. Гражданское уложение Германии» (ГГУ) от 18.08.1896 (ред. от 02.01.2002) / Гражданское уложение Германии: Вводный закон к Гражданскому уложению. — 4-е изд., перераб.- М.: Инфотропик Медиа, 2015.
47. Емельянов В.И. Разумность, добросовестность, незлоупотребление гражданскими правами. М.: Лекс-Книга, 2002.
48. Зайцева С.Г. «Злоупотребление правом» как правовая категория (вопросы теории и практики): дисс…. канд. юрид. наук. Коломна, 2003. +Поротикова О.А. Проблема злоупотребления субъективным гражданским правом. М.: Волтерс Клувер, 2007.
49. Зайцева С.Г. «Злоупотребление правом» как правовая категория и как компонент нормативной системы законодательства РФ. Рязань: Поверенный, 2002.
50. Залибекова Д. З. «Налоговые системы зарубежных стран» для студентов 3 курса направления «Налоги и налогообложение». –Махачкала: ДГИНХ, 2013.
51. Кабанова И.Е. Гражданско-правовая ответственность публичных субъектов: вопросы теории и практики: монография / отв. ред. М.А. Егорова. М.: Юстицинформ, 2018.
52. Камышанский В. П., Ветер Н. Ю. Злоупотребление правом: понятие, признаки, общая характеристика // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2015.
53. Карчевский С.П. Банковские счета. Законодательство и практика. М.: КНОРУС, ЦИПСиР, 2012.
54. Клейменова М.О. Налоговое право: Учебное пособие, -М., Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2013
55. Климова М.А. Налоговые органы и налогоплательщики: основы правовых взаимоотношений. М.: Библиотечка «Российской газеты», 2014. Вып. 19.
56. Кобыльский К.А., Крижановская Г.Н., Марченко А.В. и др. Злоупотребление правом: Моногр. / Под общ. ред. Р.А. Шахбазова. СПб.; Белгород: Эпицентр, 2015.
57. Коновалов А.В. Принципы права в доктринах и законодательстве стран континентальной правовой семьи // Журнал российского права. 2018. N 8.
58. Конституционная экономика / Отв. ред. Г.А. Гаджиев. М., 2010.
59. Коршунов Н.М. Конвергенция частного и публичного права: проблемы теории и практики. М., 2011.
60. Крусс В. Злоупотребление правом. -М., Инфра-М. 2016.
61. Кукин А.В., Еременко Ю.В., Плешанова О.П. Малый бизнес: проблема аффилированности и искусственного дробления // Закон. 2017. N 12.
62. Латинские юридические изречения / Сост. проф. Е.И. Темнов. М., 2003.
63. Летута Т.В., Летута С.С. Доктрина «доминирования существа над формой» при оспаривании решения общего собрания акционеров // Законы России: опыт, анализ, практика. 2014. N 1.
64. Малеин Н.С. Закон, ответственность и злоупотребления правом // Советское государство и право. — М.: Наука, 1991, № 11.
65. Малиновский А.А. Злоупотребление правом. М.: МЗ-Пресс, 2002.
66. Малиновский А.А.Способы осуществления права Журнал российского права, 2007, N 3.
67. Марченко М.Н. Государство и право в условиях глобализации. М.: Проспект, 2016.
68. Мозолин В.П. Гражданско-правовая ответственность в системе российского права // Журнал российского права. 2012. N 1.
69. Мусарский С.В. Обзор судебной практики применения норм о запрете злоупотребления правом (ст. 10 ГК РФ) (полный анализ всей судебной практики за 1995 — 2011 годы) –М., Норма. 2012.
70. Налоговая культура россиян, ключевые проблемы 71. Нянькин А.Уклонение от уплаты налогов: как государство усиливает контроль за нарушениями Налогового кодекса 72. Одегнал Е.А. Злоупотребление правом как правовое явление и его последствия // Северо-Кавказский юридический вестник. 2009.
73. Одегнал Е.А. Злоупотребление правом как явление правовой действительности: дисс…. к.ю.н. Ставрополь, 2009. С. 23.
74. Орлова Н. Собираемость налогов: хорошо для бюджета, плохо для роста 75. Пономарева К.А. Современные процессы налоговой гармонизации в сфере прямого налогообложения в Европейском союзе // Налоги. 2017. N 5. С. 45 — 48.
76. Попов В.В., Тришина Е.Г. Добросовестность налогоплательщика как условие правомерного поведения при уплате налогов (вопросы правоприменения) // Налоги. 2016. N 6.
77. Постановление ВЦИК от 11.11.1922 (ред. от 25.02.1929) «О введении в действие Гражданского кодекса Р.С.Ф.С.Р.» (вместе с «Гражданским кодексом Р.С.Ф.С.Р.») // СУ РСФСР, 1922, N 71, ст. 904.
78. Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации 79. Принцип добросовестного пользования и запрет злоупотребления процессуальными правами в практике Европей
80. Проблемы реализации принципов права в предпринимательской деятельности: монография / В.К. Андреев, Л.В. Андреева, К.М. Арсланов и др.; отв. ред. В.А. Вайпан, М.А. Егорова. М.: Юстицинформ, 2016. С. 125.
81. Прозванченков А.В., Шахбазов Р.А. Юридическая природа злоупотребления правом в международных частноправовых отношениях // Ленинградский юридический журнал. 2016. N 3.
82. Прозванченков А.В., Шахбазов Р.А. Юридическая природа злоупотребления правом в международных частноправовых отношениях // Ленинградский юридический журнал. 2016. N 3.
83. Рехтина И.В., Боловнев М.А. Принцип добросовестного пользования и запрет злоупотребления процессуальными правами в практике Европейского суда по правам человека и Конституционного Суда РФ // Современное право. 2018. N 3.
84. Решетникова И.В. Презумпция добросовестности в арбитражном процессе // Закон. 2017. N 9.
85. Савсерис С.В. Категория «недобросовестность» в налоговом праве. М.: Статут, 2007.
86. Сарбаш С. Исполнение обязательств // Хозяйство и право. 2009. N 3.
87. Смирнова Е.Л. Финансовая политика Веспасиана и Тита 88. Собецкая Е.Н. Сравнительный анализ института «злоупотребление правом» России и аналогичного института Сша, Германии И Франции 89. Соловьев И.Н. Преступные налоговые схемы и их выявление: Учеб. пособие. М.: Проспект, 2010.
90. Титов А.С. Налоговый риск налогоплательщика по НДС и налогу на имущество: проблемы правоприменения // Финансовое право. 2017. N 11.
91. Толстая А.И. История государства и права России: учебник для вузов. 3-е изд., стереотипное. М.: Юстицинформ, Омега-Л, 2010.
92. Фоминова Н.А. Злоупотребление правом в налоговых правоотношениях, М.: Новая Правовая культура, 2008.
93. Фридмэн Л. Введение в американское право / Перевод с английского Г. Седуна. Под редакцией М. Калантаровой. –М., Пргресс, 1992.
94. Шайо А. Самоограничение власти (краткий курс конституционализма) / Пер. с венг. М., 2001.
95. Юхневич Э. Принцип in dubio pro tributario в польском налоговом праве 96. Bobi A. Prohibition of abuse of rights

Поделиться этим