При анализе международного опыта налогообложения можно сделать вывод, что целесообразно рассмотреть возможность применения в России ряда механизмов из современного опыта зарубежных стран.

Из опыта Германии возможно применить в современных российских условиях следующие механизмы:

1. критерии по ограничению переноса убытков на будущее при реорганизации, поскольку в НК РФ данные критерии отсутствуют;
2. проанализировать и рассмотреть возможность применения дополнительной амортизации;
3. воспользоваться опытом создания амортизационного резерва до 40 % суммы ожидаемого приобретения или создания будущего амортизируемого актива (с учетом ограничений).

Из опыта Великобритании и Канады:

1. провести эксперимент по разрешению переноса убытков не только вперед, но и назад (на любое количество лет вперед и на 1 год назад, либо убытки могут быть перенесены на 3 года назад и на 7 лет вперед).

Из опыта Нидерландов:

1. рассмотреть порядок применения вычетов на стимулирование инвестиций в энергосберегающие и энергоэффективные активы;
2. воспользоваться опытом создания реинвестиционного резерва.

Из опыта Бельгии:

1. применение ускоренной амортизации по определенным правилам;
2. рассмотреть порядок применения инвестиционных вычетов: общего и специального;
3. воспользоваться опытом создания инвестиционных резервов для компаний малого и среднего бизнеса (при соблюдении ряда условий), освобождаемых от налогообложения.

НК РФ установлено, что его ставка, в части подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами последних может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков до 4-х процентных пунктов. Максимально возможная сумма льготирования налога на прибыль организаций составляет при этих условиях порядка 300 млрд руб. или чуть более 4% уплачиваемых налогоплательщиками налогов в бюджетную систему страны.

В НК РФ следует внести необходимые в рассматриваемой связи поправки, осуществив при этом комплекс мер, препятствующих использованию налоговых привилегий для решения задач чисто корпоративной направленности.[1]

Во-первых, чтобы создать муниципальным органам условия для налогового стимулирования привлечения инвестиций, следует восстановить ставку отчислений от налога на прибыль организаций в бюджеты муниципальных образований за счет снижения его ставки, по которой он уплачивается в региональные бюджеты. Существует несколько различных подходов при налогообложении распределяемой и нераспределяемой прибыли. Н.Н. Тютюрюков выделяет следующие системы налогообложения дохода[2].

Базой отечественной концепции совершенствования налога на прибыль послужила распространенная в 1990-2000-х гг. за рубежом практика снижения налоговой ставки при расширении налогооблагаемой базы, которая приобрела

[1] Семенихин В.В. Устранение двойного налогообложения по налогу на прибыль // Налоги. 2014. N 29. С. 9 — 14.

[2] Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран. Европа и США: Учебное пособие. М.: Издат.-книготорговая корпорация «Дашков и К», 2002. С. 173.