Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Прибылью для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Таким образом, для всех налогоплательщиков, за исключением иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, но получающих доходы от источников в Российской Федерации, большое значение при определении налоговой базы по налогу на прибыль имеет правильный учет расходов.[1]
Как видно из таблицы 1, возникновение обязанности по уплате налога на прибыль непосредственно связано с такими понятиями, как доходы и расходы.
Таблица 1
Понятие прибыли для целей налогообложения в зависимости от категории налогоплательщика
| Налогоплательщики | Понятие прибыли для целей налогообложения |
| Российские организации | Доходы, уменьшенные на расходы (п. 1 ст. 247 НК РФ) |
| Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство | Доходы представительства, уменьшенные на расходы представительства (п. 2 ст. 247 НК РФ) |
| Иные иностранные организации | Доходы, полученные в РФ. Перечень таких доходов установлен ст. 309 НК РФ (п. 3 ст. 247 НК РФ) |
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ для признания для целей налогообложения прибыли расходы должны быть: обоснованными; документально подтвержденными; связанными с деятельностью, направленной на получение дохода. Несоблюдение какого-либо из вышеуказанных критериев означает невозможность принятия той или иной категории затрат в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Очевидно, что для минимизации налоговой нагрузки по налогу на прибыль налогоплательщику необходимо прежде всего как можно больше произведенных затрат списывать на расходы.
В условиях экономического кризиса в регулировании налогообложения прибыли произошли некоторые изменения. Наиболее существенные преимущества с 2009 г. предоставлены налогоплательщикам по уплате налога на прибыль. Ставка налога снижена до 20%, причем за счет части, зачисляемой в федеральный бюджет, поэтому налогоплательщики могут также рассчитывать и на снижение региональной ставки, но не ниже 13,5 процентов. В то же время по налогу на прибыль остается еще масса нерешенных вопросов, провоцирующих налогоплательщиков на получение необоснованной налоговой выгоды и затрудняющих процесс налоговой проверки.
Таким образом, прибыль для целей налогообложения, будет разным в зависимости от категории налогоплательщика.
По общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Но не всякая экономическая выгода будет признана доходом организации, а только та, которую можно оценить и определить по правилам гл. 25 НК РФ (ст. 41 НК РФ).
Экономическая выгода признается доходом организации, если одновременно соблюдаются три условия:
- она подлежит получению деньгами или иным имуществом;
- ее размер можно оценить;
- она может быть определена по правилам гл. 25 НК РФ.
Однако данное определение дохода, скорее, характеризует так называемый чистый доход, или прибыль организации.
[1] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 19.07.2009) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340.