Глава 1             Законодательные основы формирования налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций

1.1      Экономическая сущность и порядок формирования налоговой базы налога на прибыль организаций. Налоговый учет доходов и расходов

Налог на прибыль организации является одним из видов прямых налогов. Он относится к числу федеральных налогов. Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ.

Налог на прибыль организации является федеральным прямым пропорциональным налогом, то есть его сумма находиться в прямой зависимости от конечного финансового результата организации.

После определения себестоимости и корректировки затрат для целей налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения. Это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Объект налогообложения должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики. С ним законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на прибыль, установлены статьей 284 Налогового Кодекса РФ. С 1 января 2002 г. большинство положений Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» утратили силу в связи с вступлением в силу Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ[1]. В соответствии со ст. ст. 1 и 13 Федерального закона N 110-ФЗ с 01.01.2002 была введена в действие глава 25 Налогового кодекса — «Налог на прибыль организаций».[2]

С введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ внутренняя юридическая структура налога на прибыль была существенно преображена и усложнена. Это выразилось не только в значительном расширении ранее существовавшей классификации доходов и расходов налогоплательщиков, введении дополнительных категорий нормируемых расходов, но также и в установлении принципиально нового порядка расчета базы по налогу на прибыль — на основе системы «налогового учета», отделенной от традиционно существующей системы учета финансовой (бухгалтерской) прибыли. Данное разделение получило практическое закрепление в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02[3].

Вместе с тем система налогообложения финансового результата от деятельности предприятия как субъекта экономической деятельности была скорректирована с учетом возможности применения организацией специальных налоговых режимов. Помимо этого, был существенно расширен перечень налогоплательщиков, доходы и расходы которых учитываются в особом порядке, а также финансово-экономических операций, формирующих налоговую базу с учетом своей хозяйственной специфики[4].

Вступившая в действие с 1 января 2002 г. гл.25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (с учетом положений Федеральных законов о внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации устанавливает новые правовые положения, связанные с определением налоговой базы налога на прибыль, его исчислением и перечислением в

[1] Федеральный  закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» // Собрание законодательства РФ. 2001. N 33 (часть I). Ст. 3413.

[2] Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций» // СПС КонсультантПлюс. 2012.

[3] Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02″ // Российская газета. 14.01.2003. N 4.

[4] Комментарий к части второй Налогового кодекса РФ (поглавный) / Под ред. А.А. Ялбулганова, Т.Н. Трошкиной, -М., Норма, 2006. С. 158.