Основные средства — один из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование пря­мо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует улуч­шению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления.

При анализе следует учитывать законы развития систем, так как каждый технологический этап  или экономиче­ский уклад имеет свои пределы роста, определяе­те технологическими системами. Эффективность использова­ния основных фондов (технологических систем) определяется их «местом» на кривой развития и положением товаров на рынке. Различные сочетания этих двух параметров характери­зуют вполне определенные соотношения результатов и затрат.

Анализ основных фондов может проводиться по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций.

Основные направления (тематика) анализа основных средств и соответствующие задачи, решаемые в рамках каждого направ­ления, представлены в табл. 1.

Таблица  1

Основные направления и задачи анализа основных средств

 

Основные направ­ления (тематика) анализа	Задачи анализа
Анализ структур­ной динамики основных средств	Оценка размера и структуры вложений капитала в основные средства Определение характера и размера влияния из­менения стоимости основных средств на финан­совое положение предприятия и структуру ба­ланса
Анализ эффектив­ности использова­ния основных средств	Анализ движения основных средств Анализ показателей эффективности использова­ния основных средств Анализ использования времени работы оборудо­вания Интегральная оценка использования оборудова­ния
Анализ эффектив­ности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования	Анализ затрат на капитальный ремонт Анализ затрат по текущему ремонту Анализ взаимосвязи объема производства, при­были и затрат по эксплуатации оборудования
Анализ эффектив­ности инвестиций в основные средства	Оценка эффективности капитальных вложений Оценка эффективности привлечения займов для инвестирования

 

Выбор направлений анализа и решаемых аналитических задач определяется потребностями управления. Анализ структурной динамики основных средств, инвестиционный анализ составляют содержание финансового анализа. Оценка эффективности ис­пользования основных средств и затрат по их эксплуатации отно­сится к управленческому анализу, однако четкой границы между этими видами анализа, как выше уже отмечалось, нет. Рассмотрим второе направление анализа основных средств — анализ эффективности их использования.

Анализ затрат по содержанию и эксплуатации оборудования является составной частью анализа себестоимости продукции.

Методика проведения анализа основных средств нацелена на выбор наилучшего варианта их использования. Поэтому глав­ными особенностями анализа являются

1) вариантность реше­ний по использованию основных средств

2) нацеленность, на перспективу.

Перспективный анализ — основной вид анализа инвестиций, которому должен предшествовать анализ имеющихся на балансе основных средств и эффективности их использования.

Качество анализа зависит от достоверности информации, т.е. от качества постановки бухгалтерского учета, отлаженности сис­темы и регистрации операций с объектами основных средств, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

Информационные источники анализа:

• ф. 11 «Отчет о наличии и движении основных средств»;
• ф. БМ «Баланс производственной мощности»;
• ф. № 7-ф «Отчет о запасах неустановленного оборудования»;
• инвентарные карточки учета основных средств.

Возможности анализа основных средств на предприятиях огра­ничены низким уровнем организации оперативно-технического учета времени работы и простоев оборудования, их производи­тельности и степени загрузки. Отсутствует аналитический учет фи­нансовых результатов по операциям с объектами основных средств. Аналитический учет капитального строительства объектов и мощ­ностей ограничен информацией паспорта стройки, который к тому же в большинстве случаев по полной форме не заполняется.

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортимен­те и эффективное их использование.

Задачи анализа:

• определение обеспеченности предприятия и его структурных под­разделений основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателям;
• выявление причин изменения их уровня;
• расчет влияния использования основных средств на объем производства продукции и другие показатели;
• изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования;
• установление резервов повышения эффективности использования основных средств.

Анализ обычно начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры.

Большое значение имеет анализ движения и технического состоя­ния основных средств, который проводится по данным бухгалтерской отчетности (форма № 5). Для этого рассчитываются следующие по­казатели:

коэффициент обновления (К_обн), характеризующий долю новых основных средств в общей их стоимости на конец года:

срок обновления основных средств (Т_обн)

коэффициент выбытия (К_в)

коэффициент прироста (К_пр)

коэффициент износа (К_изн)

коэффициент технической годности (К_г)

Проверяется выполнение плана по внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов, ремонту основных средств. Опре­деляется доля прогрессивного оборудования в его общем количестве и по каждой группе машин и оборудования, а также доля автомати­зированного оборудования.

Для характеристики возрастного состава и морального износа фонды группируют по продолжительности эксплуатации (до 5 лет, 5—10,10—20 и более 20 лет), рассчитывают средний возраст оборудо­вания.

Обеспеченность предприятия отдельными видами машин, механиз­мов, оборудования, помещениями устанавливается сравнением факти­ческого их наличия с плановой потребностью, необходимой для выпол­нения плана по выпуску продукции. Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основны­ми производственными фондами, являются фондовооруженность и техническая вооруженность труда.

Показатель общей фондовооруженности труда рассчитывается отношением среднегодовой стоимости промышленно-производственных фондов к среднесписочной численности рабочих в дневную сме­ну (имеется в виду, что рабочие, занятые в других сменах, используют те же средства труда).

Уровень технической вооруженности труда определяется отноше­нием стоимости производственного оборудования к среднесписочно­му числу рабочих в дневную смену. Темпы его роста сопоставляются с темпами роста производительности труда. Желательно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста технической вооруженности труда. В противном случае происходит снижение фондоотдачи.

Основные средства представляют собой один из видов производственных ресурсов. Оценка эффективности их использова­ния основана на применении общей для всех видов ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ пока­зателей отдачи и емкости.

Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 руб. ресурсов.

В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показате­лей, выполнение плана по их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения. После этого изучают факторы изменения величины фондорентабельности и фондоотдачи (рис. 1).

 

Рис. 1. Структурно-логическая модель факторного анализа фондорентабельности и фондоотдачи

Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ре­сурсов на 1 руб. выпуска продукции. Под запасами ресурсов по­нимается наличный объем ресурсов на отчетную дату по балан­су, под затратами — текущие расходы ресурсов, в частности, по основным средствам — амортизация.

При сопоставлении запасов ресурсов с объемом выручки за отчетный период следует рассчитывать среднюю величину запа­сов за тот же период.

Обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондоотдача. Фондоотдача основных средств определяется по формуле:

где S — средняя первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств.

При расчете фондоотдачи следует иметь в виду, что в стои­мости основных фондов учитываются собственные и арендованные средства; не учитываются основные фонды, находящиеся на консервации, а также сданные в аренду другим предприятиям.

При оценке динамики фондоотдачи исходные данные при­водят в сопоставимый вид. Объем продукции следует скоррек­тировать на изменение оптовых цен и структурных сдвигов, а стоимость основных средств — на коэффициент переоценки.

Повышение фондоотдачи приводит при прочих равных усло­виях к снижению суммы амортизационных отчислений, прихо­дящейся на 1 руб. готовой продукции, или амортизациоемкости, и соответственно способствует повышению доли прибыли в це­не товара:

где А_е — амортизациоемкость; А — сумма начисленной амортизации.

Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объема выпуска продукции. Эту зависимость описывает, факторная или индексная факторная модель:

или

На основе факторной модели рассчитывается прирост объе­ма выпуска за счет расширения основных фондов и роста фон­доотдачи:

Прирост выпуска продукции за счет фондоотдачи рассчиты­вают с применением следующих методов решения факторных моделей:

• абсолютных разниц:
• интегрального метода:

Превышение прироста выпуска за счет фондоотдачи над до­пей прироста за счет увеличения ресурсов означает, что темп роста выпуска продукции выше темпа роста затрат ресурсов, что три прочих равных условиях (неизменности показателей использования других видов ресурсов) приводит к увеличению рентабельности капитала и продаж.

Важным условием роста рентабельности при увеличении фондоотдачи является равенство объемов выпуска и реализации продукции, так как фондоотдача рассчитывается по показателю выпуска продукции, а рентабельность отражает финансовый ре­зультат от реализации. В этом смысле фондоотдача отражает технологическую эффективность производства, а рентабельность — экономическую эффективность.

Другим показателем эффективности использования средств является фондоемкость, которая определяется отношением сред­ней стоимости основных средств к объему выпуска продукции (показатель, обратный фондоотдаче):

Особый смысл приобретают расчет и оценка фондоемкости в динамике. Изменение фондоемкости показывает прирост или снижение стоимости основных средств на 1 руб. готовой про­дукции и применяется при определении суммы относительной экономии или перерасхода средств в основных фондах.

Сумма отнрсительной экономии (перерасхода) основных фондов определяется по формуле.

Соотношение темпов прироста стоимости основных средств и темпов прироста объема выпуска позволяет определить пре­дельный показатель фондоемкости, т.е. прирост основных средств на 1 % прироста продукции. Если предельный показа­тель фондоемкости меньше единицы, имеют место повышение эффективности использования основных средств и рост коэффициента использования производственной мощности.

При наращивании производственного потенциала на ресур­соемких этапах развития технологических систем возможен рост фондоемкости.