Конспект лекций содержание содержание 3 налог на прибыль организаций 5 Плательщики налога 5

Вид материала

5. Налоговые льготы отдельным налогоплательщикам
6. Ставки налога
7. Порядок исчисления налога работодателями
8. Налоговый период, порядок и сроки уплаты налога
11.Пример расчета ЕСН для организаций
Основная литература по курсу

Подобный материал:

1 ... 7 8 9 10 11 12 13 14 15

5. Налоговые льготы отдельным налогоплательщикам

Налогоплательщик	Представляемая льгота
Организации любых организационно-правовых форм	ЕСН не начисляется на суммы выплат и иных вознаграждений, начисленные работникам-инвалидам I, II, III групп, не превышающих 100 тыс. руб. на каждого работника в течение налогового периода.
Работодатели	ЕСН не начисляется на суммы выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае если эти лица в соответствии с законодательством РФ или условиями договора не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь осуществляемые за счет ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС РФ.
Общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения.	ЕСН не начисляется на суммы выплат и иных вознаграждений, выплачиваемые всем работникам, не превышающие 100 тыс. руб. на каждого работника в течение налогового периода.
Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля их заработной платы в фонде оплаты труда составляет не менее 25%.	ЕСН не начисляется на суммы выплат и иных вознаграждений, выплачиваемые всем работникам, не превышающие 100 тыс. руб. на каждого работника в течение налогового периода.
Учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов	ЕСН не начисляется на суммы выплат и иных вознаграждений, выплачиваемые всем работникам, не превышающие 100 тыс. руб. на каждого работника в течение налогового периода.

6. Ставки налога

В соответствии со статьей №241 НК РФ для исчисления ЕСН Установлено четыре группы ставок. Отнесение к той или иной группе ставок зависит от категории налогоплательщика:

I группа – работодатели – организации (за исключением организаций занятых в производстве сельскохозяйственной продукции); работодатели – индивидуальные предприниматели; работодатели – физические лица.

II группа - работодатели – организации, занятые в производстве сельскохозяйственной продукции, крестьянские (фермерские) хозяйства, родовые семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйства.

Данная группа ставок применяется для исчисления ЕСН с выплат и вознаграждений работникам, которые в отношении крестьянских (фермерских) хозяйств и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера считаются наемными.

III группа – индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты.

По ставкам данной группы ЕСН исчисляются с доходов лиц, включенных в состав группы и являющихся самостоятельными плательщиками.

IV группа – адвокаты, оказывающие бесплатную юридическую помощь физическим лицам.

Установлены до вступления в силу Федерального закона, устанавливающего порядок оплаты труда за счет средств бюджетов.

Общая ставка ЕСН по каждой группе распределяется на ставки, по которым производится зачисления в ПФ РФ, ФСС РФ и федеральный и территориальный ФОМС РФ.

Ставки установлены максимальные и регрессивные для каждой группы. По максимальным ставкам производится уплата налога при условии, что налоговая база на каждого отдельного работника до 100000 руб. Три уровня регрессивных ставок каждой группы уменьшают размер отчислений по мере повышения налоговой базы от 100001 руб. до 300001 и 600000 руб. и свыше 600000 руб.

Ниже приведены ставки ЕСН для работодателей-организаций (за исключением организаций занятых производством сельскохозяйственной продукции), работодателей – индивидуальных предпринимателей и работодателей – физических лиц.

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Пенсионный фонд Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
	Пенсионный фонд Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования	Итого
До 100 000 рублей	28,0%	4,0%	0,2%	3,4%	35,6%
От 100 001 до 300 000 руб.	28 000 руб. +15,8% с суммы, превышающей 100 000 руб.	4 000 руб. +2,2% с суммы, превышающей 100 000 руб.	200 руб. +0,1% с суммы, превышающей 100 000 руб.	3 400 руб. +1,9% с суммы, превышающей 100 000 руб.	35 600 руб. +20,0% с суммы, превышающей 100 000 руб.
От 300 001 до 600 000 руб.	59 600 руб. +7,9% с суммы, превышающей 300 000 руб.	8 400 руб. +1,1% с суммы, превышающей 300 000 руб.	400 руб. +0,1% с суммы, превышающей 300 000 руб.	7 200 руб. +0,9% с суммы, превышающей 300 000 руб.	75 600 руб. +10,0% с суммы, превышающей 300 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	83 300 руб. +2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	11 700 руб.	700 руб.	9 900 руб.	105 600 руб. +2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Ставки ЕСН для всех категорий налогоплательщиков представлены в ст. 241 НК РФ.

7. Порядок исчисления налога работодателями

Процедура начисления ЕСН

Расчет налоговой базы в среднем на одного работника за предыдущий год

> 50 тыс. руб.

≤ 50 тыс. руб.

Организация имеет право на применение дифференцированный шкалы ЕСН		Организация не имеет права на применение дифференцированный шкалы ЕСН
Расчет налоговой базы в среднем на одного работника (расчет производится на момент уплаты авансовых платежей по налогу) за истекшие месяцы текущего года (N – число истекших месяцев)

≥2500 руб. x N	<2500 руб. x N

Налоговая база Расчет налоговой базы на каждого работника за истекшие месяцы текущего года (нарастающим итогом)
Х	Х
Ставка Применение шкалы ставок в зависимости от налоговой базы каждого работника	Ставка Применение для всех работников единой ставки ЕСН, соответствующей налоговой базе до 100 тыс. руб.
=	=
Сумма авансового платежа налога по каждому работнику Начисление суммы ЕСН в разрезе каждого фонда по каждому работнику
∑		∑
Сумма авансового платежа налога по организации в целом Определение начисленной суммы ЕСН в разрезе каждого фонда по организации в целом
-		-
Сумма авансовых платежей, уплаченная с начала года
=		=
Сумма авансовых платежей к доплате за отчетный период

Ставки, в приведенном выше примере для налогоплательщиков работодателей применяются при условии, что в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одного работника превышала 50 тыс. руб.

При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника в организациях с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентам работников имеющих наибольшие по размеру доходы, а в организациях с численностью работников до 30 человек не уплачиваются выплаты 30 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

8. Налоговый период, порядок и сроки уплаты налога

Налоговый периодом признается календарный год.

Отчетным периодом признается календарный месяц.

Ежемесячно производится уплата авансовых платежей в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц или день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов налогоплательщика на счета работников (или по поручению работников на счета третьих лиц, но не позднее числа месяца, следующего за отчетным).

Банк не вправе выдавать своему клиенту – налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченных за год и суммой налога, подлежащей уплате согласно налоговой декларации, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за год, либо зачету в счет предстоящих платежей по ЕСН или возврату налогоплательщику в установленном НК РФ порядке.

Данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей налогоплательщик отражает в расчете по форме МНС РФ, который представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Налоговая декларация по ЕСН представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в ПФ РФ, ФСС РФ, федеральный и территориальный фонды ОМС.

Сумма налога, уплачиваемая в составе ЕСН в ФСС РФ, уменьшается на производственные налогоплательщиком самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

Ежеквартально, не позднее 15 числа месяца, следующего за кварталом, налогоплательщик обязан представить в ФСС РФ отчеты по форме, утвержденной ФСС РФ.

9. Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, не являющимися работодателями

Исчисления сумм авансовых платежей на текущий период производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента подачи декларации с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год.

Авансовые платежи рассчитываются исходя из налоговой базы налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок налога, установленных п.3 ст. 241 НК РФ.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

за январь-июнь не позднее 15 июля текущего года в размере налоговых сумм авансовых платежей;
за июль-сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой суммы авансовых платежей;
за октябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения дохода в налогом периоде, налогоплательщик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода – вправе) представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий год по не наступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации.

Окончательный расчет налога производится налогоплательщиком самостоятельно.

Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, подлежащей уплате не позднее 15 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом, либо зачету в счет будущих платежей или либо возврату налогоплательщику.

10. Уплата единого социального налога организациями, в состав которых входят обособленные подразделения

Предприятия, в состав которых входят обособленные подразделения уплачивают ЕСН как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого из обособленных подразделений.

Сумма налога, подлежащего уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

По месту нахождения головного предприятия уплачивается разница между общей суммой налога по предприятию и суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех обособленных подразделений предприятия.

Головное предприятие представляет налоговые декларации в налоговые органы как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленных подразделений.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, могут исполнять обязанности головного предприятия по исчислению и уплате налога по месту своего нахождения, а также представлять в территориальные налоговые органы расчеты по авансовым платежам, налоговые декларации по налогу, а также сведения о произведенных расходах на цели государственного социального страхования.

11.Пример расчета ЕСН для организаций

Исходные данные:

Среднесписочная численность работников предприятия составила 36 человек. Сумма всех доходов, с которых уплачены страховые взносы во внебюджетные социальные фонды составила 1040 тыс. руб. Из них 120 тыс. руб. приходится на 10 процентов работников с наибольшими доходами.

Сумма выплат работникам в январе 2001 г. по всем основаниям составила 160 тыс. руб.

Предприятие отнесено ст.235 п. 1 НК РФ к категории работодателей, уплачивающих ставки налога в соответствии со ст.241 п. 1 НК РФ.

Решение:

Первым шагом при исчислении ЕСН является обоснованность применения ставок

1040 тыс. руб. - 120 тыс. руб. =920 тыс. руб.

920 тыс. руб.: 32 (36 - 4) = 28,750 тыс. руб.

Предприятие имеет право на применение регрессивных ставок т.к. 28,750 тыс. руб. > 25,000 тыс. руб.

Устанавливаем налоговую базу за январь – 160 тыс. руб.

Устанавливаем обоснованность применения ставок в январе

160000: 32 = 5000 > 4200,

следовательно предприятие имеет право на применение регрессивных ставок в январе

Распределяем суммы по ставкам

4200 x 32 = 134400 руб. – обложение по максимальной ставке.

Производим отчисления по максимальной ставке

в ПФР: 134400 x 0,28 = 37632

в ФСС: 134400 x 0,04 = 5376

в ФОМС: 134400 x 0,002 = 269

в ТФОМС: 151200 x 0,034 = 5141

Устанавливаем ставку на оставшуюся сумму

160000 – 134400 = 25600 руб.

25600: 32 = 800 руб.

800 руб. x 12 = 9600 руб., приходится в среднем на одного работника в год сверх суммы, облагаемой по максимальной ставке. Следовательно согласно ст.241 НК РФ следует применить ставки: 15,8%; 2,2%; 0,1%; 1,9%.

Проводим дополнительные отчисления

в ПФР: 25600 x 0,158 = 4045 руб.

в ФСС: 25600 x 0,022 = 563 руб.

в ФФОМС: 25600 x 0,001 = 26 руб.

в ТФОМС: 25600 x 0,019 = 486 руб.

Общая сумма отчислений

в ПФР: 37632 + 4045 = 41677

в ФСС: 5376 + 563 = 5939

в ФФОМС: 269 + 26 = 295

в ТФОМС: 5141 + 486 = 5627

ОСНОВНАЯ ЛИТЕРАТУРА ПО КУРСУ:

Налоговый Кодекс Российской Федерации, Часть I.
Налоговый Кодекс Российской Федерации, Часть II.
Инструкция МНС от 15 июня 2000г. №62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».
Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса РФ. Приказ МНС РФ от 20.12.2000г. №БГ-3-03/447. ЭЖ, №3, 2001.
Методические рекомендации по применение главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части II Налогового Кодекса РФ. Приказ МНС РФ от 29.11.2000г. №БГ-3-08/415. ЭЖ №3, 2001г.
Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса). Приказ МНС РФ от 29.12.2000г. №БГ-3-07/465. ЭЖ, №6, 2001.
Методические рекомендации по применению главы 22 «Акцизы (подакцизные товары)» части II Налогового Кодекса РФ. Приказ МНС РФ от 18.12.2000г. №БГ-3-03/440. ЭЖ №3, 2001г.
Инструкция ГСН РФ №33 от 8 июня 1995 года «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий». ЭЖ №27, 1995г.
Приказ ГСН РФ от 2.04.98г. №АП-3-04/63 «О внесение изменений и дополнений в Инструкцию ГСН РФ от 08.06.95г. №33 «О порядке исчисления и уплаты налога в бюджет на имущество предприятий». ЭЖ №20, 1998г.
Изменения и дополнения №5 Инструкции ГСН от 8.06.95г. №33. ЭЖ №51, 2000г. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий».

Blog