Конспект лекций содержание содержание 3 налог на прибыль организаций 5 Плательщики налога 5

Вид материала

Конспект

Содержание 3. Доходы организации 3.2. Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы

Подобный материал:

• Постатейный комментарий к главе 25 налогового кодекса российской федерации "налог, 21661.57kb.
• 7. Налог на имущество организаций, 36.73kb.
• Налог на недвижимость заплатят из налога на прибыль, 21.33kb.
• Эф, гр. 824-2 проблемы собираемости налога на прибыль, 61.99kb.
• Налог на прибыль организаций, 125.84kb.
• Вниманию налогоплательщиков налога на прибыль организаций!, 10.52kb.
• 5. Налог на прибыль организаций, 30.97kb.
• Об уплате налога на прибыль организаций Информационное письмо фнс россии от 24. 10., 14.59kb.
• Вниманию налогоплательщиков налога на прибыль организаций!, 12.57kb.
• Всистеме налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль, 197.22kb.

3. Доходы организации

3.1.Классификация доходов организации

Доходами организации для целей налогообложения являются:

выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных;

выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав;

внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются все суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях, и пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату признания этих доходов.

Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности, передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанными с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество или имущественные права и выраженные в денежной и (или) в натуральной формах.

Внереализационными доходами признаются доходы:

1. от долевого участия в других организациях;
   
2. от операций купли-продажи иностранной валюты.
   

Доход от продажи (покупки) возникает, когда курс продажи (курс покупки) выше (ниже) официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ на дату совершения сделки;

3. в виде штрафов пеней и (или) санкций полученных за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
   
4. от сдачи имущества в аренду (субаренду);
   
5. от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;
   
6. в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
   
7. в виде сумм восстановленных резервов (сомнительные долги, восстановленные долги, резервы по гарантийному обслуживанию, резервы на возможные потери по ссудам, отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг, отчисления в страховые резервы);
   
8. в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав, за исключением доходов, не учитываемых при определении налоговой базы в установленном Налоговым Кодексом порядке;
   
9. в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
   
10. в виде дохода прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде;
    
11. в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;
    
12. в виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества (за исключением амортизируемого имущества, ценных бумаг), произведенной в целях доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством РФ;
    
13. в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
    
14. в виде использованного не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ и услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности;
    
15. в виде сумм кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
    
16. в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.
    

Полный перечень доходов и условия их включения в налогооблагаемую базу представлены в ст.250 НК РФ.

3.2. Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1. имущество и (или) имущественные права, работы и (или) услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
   
2. имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
   
3. имущество и (или) имущественные права, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, включая эмиссионный доход;
   
4. имущество и (или) имущественные права, полученные в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества при выходе его участника или при распределении имущества между участниками в результате ликвидации хозяйственного общества или товарищества, при выделении доли участника из имущества, находящегося в общей собственности или разделе такого имущества;
   
5. средства, полученные в виде безвозмездной помощи в порядке, установленном Федеральным законодательством;
   
6. основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемые для производственных целей;
   
7. имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
   
8. средства, поступившие комиссионеру по договорам с поставщиками товароматериальных ценностей, заключенных по поручению комитента;
   
9. средства, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований;
   
10. имущество, полученное российской организацией:
    

от организаций, если уставный (складочный) капитал получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада передающей стороны;

от организаций, если уставный (складочный) капитал передающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада получающей его организации;

от физического лица, если уставный (складочный) капитал получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица;

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение года со дня его получения оно не передается третьим лицам;

11. средства, полученные в виде процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных и (или) излишне взысканных налогов;
    
12. суммы в виде гарантийных взносов в специальные фонды в соответствии с законодательством Российской Федерации;
    
13. имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования на условиях, указанных в НК РФ;
    
14. суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанные и (или) уменьшенные в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ;
    
15. оборудование, безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, при условии использования данного оборудования для образовательных целей.
    

Полный перечень не учитываемых доходов содержится в ст.251 НК РФ.