Geum.ru

Конспект лекций содержание содержание 3 налог на прибыль организаций 5 Плательщики налога 5

Вид материалаКонспект
6. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
7. Налоговая база
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   15

5. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления


При методе начисления доходы признаются в том налоговом периоде, в котором имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, имущественных прав.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко и определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности доходов и расходов.

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено НК, датой получения дохода для целей налогообложения признается день отгрузки (передачи) товаров (имущества, работ, услуг, имущественных прав) в их оплату.

Для внереализационных доходов датой получения доходов признаются дата подписания соответствующих актов, дата расчетов, дата предъявления документов, дата начисления процентов, дата выявления доходов, дата проведения переоценки имущества, дата совершения операций в соответствие со ст. 271 НК.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются НК таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Так, например, датой осуществления материальных расходов признается дата их передачи в производство. Амортизационными расходами признается ежемесячно начисленная сумма амортизации, а расходами по оплате труда признаются все начисления в пользу работников, произведенные в этом (налоговом периоде).

6. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе


Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

При кассовом методе расходы учитываются в составе расходов отчетного (налогового) периода с учетом следующих особенностей:
  • материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;
  • амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период;
  • расходы по уплате налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу превысил предельно допустимый размер выручки, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором допущено превышение.

7. Налоговая база


Налоговой базой для исчисления налога на прибыль признается прибыль организации, рассчитанная как сумма полученного дохода, уменьшенного на величину произведенных расходов.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по разным ставкам рассчитывается отдельно.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НКРФ.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогооблажению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиков получен убыток, то в данном налоговом периоде налоговая база признается равной нулю.

Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде вправе перенести этот убыток в будущее в течение десяти лет, следующих за налоговым периодом, в котором получен убыток.

Налогоплательщик вправе перенести убыток и на текущий налоговый период. При этом совокупная сумма переносимого убытка, ни в каком отчетном (налоговым) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы исчисленной вышеизложенным способом.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков производится в иной очередности, в которой они понесены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее понесенных убытков.

Право переноса убытков в будущее предоставляется и налогоплательщику – правоприемнику реорганизуемой организации.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы относящихся к игорному бизнесу.

Налогоплательщик, применяющий специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы не учитывает доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.