Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности мсфо (ias) 38 Нематериальные активы
| Вид материала | Отчет |
- Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 38 Нематериальные активы, 1269.36kb.
- Темы контрольных работ по дисциплине «Международные стандарты бухгалтерского учета, 126.67kb.
- Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности мсфо (ias) 12 Налоги, 2606.15kb.
- Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности мсфо (ias) 16 Основные, 1856.97kb.
- Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности мсфо (ias) 26 Программы, 549.77kb.
- Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности мсфо (ias) 24. Раскрытие, 851.45kb.
- Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности мсфо (ias) 21 Влияние, 923.97kb.
- Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 36 Обесценение активов, 1149.37kb.
- Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 16 Основные средства, 1319.08kb.
- Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 10 События после отчетной даты, 465.91kb.
Раскрытие информации
Общие положения
Компания должна раскрывать следующую информацию для каждого класса нематериальных активов с проведением разграничения между нематериальными активами, созданными внутри компании, и другими нематериальными активами:
- сроки полезной службы или применяемые нормы амортизации;
- используемые методы амортизации;
- валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию (агрегированную с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;
- линейные статьи отчета о прибылях и убытках, в которые включена амортизация нематериальных активов;
- сверку балансовой стоимости на начало и конец периода, показывающую:
- поступления, с отдельным указанием тех нематериальных активов, которые были созданы в результате проведения разработок внутри компании и которые были приобретены через объединение компаний;
- активы, классифицируемые как удерживаемые для продажи или включенные в группу активов для выбытия, отнесенных к классу активов, удерживаемых для продажи, в соответствии с МСФО (IFRS) 5, и другие группы активов, предназначенных для выбытия;
- увеличения или уменьшения балансовой стоимости нематериальных активов за период, возникающие в результате переоценок или убытков от обесценения, признанных или компенсированных непосредственно на счете капитала (резерв переоценки);
(iv) убытки от обесценения, признанные в отчете о прибылях и убытках в течение периода;
(v) убытки от обесценения, компенсированные в отчете о прибылях и убытках в течение периода;
(vi) амортизацию, начисленную в течение периода;
- чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности иностранной компании;
- другие изменения в балансовой стоимости нематериальных активов в течение периода.
Раскрытие сопоставимой информации не требуется.
Класс нематериальных активов – это группа активов, аналогичных по характеру и назначению. Примерами отдельных классов нематериальных активов могут быть:
(i) торговые марки;
(ii) фирменные девизы названия изданий;
(iii) программное обеспечение;
(iv) лицензии и франшизы;
(v) авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на обслуживание и эксплуатацию;
(v) рецепты, формулы, модели, проекты и макеты;
(vii) незавершенные нематериальные активы.
Указанные выше классы могут разбиваться на более мелкие или объединяться в более крупные классы нематериальных активов, если такое представление информации делает ее более понятной для пользователей финансовой отчетности.
Раскрытие информации об обесцененных нематериальных активах согласно требованиям МСФО 36 является дополнительным к раскрытиям, перечисленным выше.
Согласно МСФО 8 компания также должна раскрывать информацию о характере и влиянии существенных изменений учетных оценок.
Такое раскрытие может быть определено изменениями:
(i) срока амортизации;
(ii) метода начисления амортизации; или
(iii) ликвидационной стоимости нематериального актива.
Финансовая отчетность также должна раскрывать:
(1) причины, по которым срок полезной службы актива считается неопределенным и его балансовую стоимость;
(2) описание, балансовую стоимость и оставшийся период амортизации любого нематериального актива, представляющего существенный показатель финансовой отчетности компании;
(3) в части нематериальных активов, приобретенных за счет правительственных субсидий и первоначально признанных по справедливой стоимости, в отчетности следует раскрывать:
(i) справедливую стоимость, по которой эти активы были первоначально признаны;
(ii) их балансовую стоимость;
(iii) метод учета - по методу первоначальной или переоцененной стоимости для последующей оценки;
(iv) наличие и балансовую стоимость нематериальных активов с ограниченным правом собственности и балансовую стоимость нематериальных активов, находящихся в залоге;
(v) сумму контрактных обязательств по приобретению нематериальных активов.
^ Нематериальные активы, учитываемые по методу переоцененной стоимости
Если нематериальные активы учитываются по переоцененной стоимости, компания должна раскрывать следующую информацию:
(1) по классам нематериальных активов:
(i) фактическую дату проведения переоценки;
(ii) балансовую стоимость переоцененных нематериальных активов;
(iii) балансовую стоимость, которая была бы включена в финансовую отчетность, если бы переоцененные активы учитывались по методу первоначальной стоимости;
(2) сумму прироста балансовой стоимости нематериальных активов в результате переоценки на начало и конец периода, с указанием изменений в течение периода и любых ограничений на распределение остатка средств переоценки, учитываемых в составе капитала, между акционерами.
^ Затраты на исследования и разработки
Финансовая отчетность должна раскрывать совокупную сумму затрат на исследования и разработки, признанную в качестве расхода в течение отчетного периода.
Затраты на исследования и разработки включают все затраты, которые имеют непосредственное отношение к исследованиями и разработкам и могут быть отнесены на такую деятельность на разумной и последовательной основе.
^ Другая информация
Раскрытие следующей информации приветствуется, но не является обязательным:
(i) описание любого полностью самортизированного нематериального актива, все еще находящегося в использовании;
(ii) краткое описание значительных объектов, не признанных как нематериальные активы, потому что они не отвечают критериям признания или потому что они были приобретены или созданы до вступления МСФО 38 в силу.
^ Нематериальные активы - расходы на содержание веб-сайта - SIC - Интерпретация 32 - Правление КМСФО
Проблема
- Предприятие может понести внутрифирменные затраты на разработку и функционирование своего собственного веб-сайта для внутреннего или внешнего доступа.
Веб-сайт, предназначенный для внешнего доступа, может использоваться для различных целей, таких как, например, продвижение на рынке или реклама собственных товаров и услуг предприятия, электронная система обслуживания или продажа товаров и услуг.
Веб-сайт, предназначенный для внутреннего доступа, может использоваться для хранения информации о политике компании или информации о клиентах или для поиска нужной информации.
- Этапы разработки веб-сайта могут быть описаны следующим образом:
(а) Планирование – включает в себя технико-экономическое обоснование, составленное предприятием, определение целей и спецификаций, оценку альтернатив и выбор предпочтительного варианта.
(б) Применение и разработка инфраструктуры – включает приобретение имени домена, покупку и внедрение технического оборудования, управление программным обеспечением, установку разработанных приложений и нагрузочные испытания.
(в) Разработка графического дизайна – включает проектирование внешнего вида страниц веб-сайта.
(г) Разработка содержания сайта – включает создание, приобретение, подготовку и загрузку либо графической, либо текстовой по своему характеру информации на веб-сайте до завершения разработки веб-сайта.
Эта информация может храниться в отдельных базах данных, которые публикуются на веб-сайте (или с веб-сайта есть доступ к этим базам), или эта информация закачивается непосредственно на страницы веб-сайта.
- После завершения разработки веб-сайта начинается этап функционирования. В течение этого этапа предприятие поддерживает и модернизирует приложения, инфраструктуру, графический дизайн и содержание веб-сайта.
- При учете внутрифирменных расходов на разработку и функционирование собственного веб-сайта предприятия для внутреннего или внешнего доступа, возникают следующие вопросы:
(а) Является ли веб-сайт нематериальным активом внутреннего происхождения, который подходит под требования МСФО (IAS) 38; или
(б) как правильно учитывать такой расход.
- Интерпретация SIC 12 не применяется к расходам по приобретению, разработке и функционированию технического оборудования для веб-сайта (например, веб-серверы, производственные серверы и Интернет-подключения).
Такие расходы учитываются в соответствии с МСФО (IAS) 16. К тому же, когда предприятие оплачивает расходы провайдера интернет-услуг по хостингу веб-сайта предприятия, этот расход признается как расход только после получения услуг.
- МСФО (IAS) 38 не применяется к нематериальным активам, удерживаемым предприятием для продажи, при нормальной коммерческой деятельности (см. МСФО (IAS) 2 и МСФО (IAS) 11), а также не применяется к аренде, которая подпадает под сферу действия МСФО (IAS) 17.
Соответственно, SIC 12 не применяется к расходам по разработке или функционированию веб-сайта (или программного обеспечения веб-сайта) для продажи другому предприятию.
Когда веб-сайт сдается в аренду по оперативной аренде, арендодатель применяется SIC 12. Когда веб-сайт сдается в аренду по финансовой аренде, то арендатор применяет SIC 12 после первоначального признания арендованного актива.
Решение
- Собственный веб-сайт предприятия, созданный в результате разработок и предназначенный для внутреннего или внешнего доступа, представляет собой нематериальный актив внутрифирменного происхождения, который подпадает под требования МСФО (IAS) 38.
- Веб-сайт, созданный в результате разработок, должен признаваться как нематериальный актив только в том случае, если в дополнение к соблюдению общих правил, указанных в МСФО (IAS) 38 для признания и первоначальной оценки, предприятие может удовлетворить требования, содержащиеся в МСФО (IAS) 38.57.
В частности, предприятие может удовлетворить требования по предоставлению доказательств, каким образом его веб-сайт будет создавать возможные будущие выгоды, или, например, когда веб-сайт сможет создавать выручку, включая прямую выручку от возможности размещения заказов.
Если предприятие не может продемонстрировать, каким образом веб-сайт, разработанный исключительно или в значительной степени для рекламы и продвижения своей собственной продукции и услуг, будет создавать возможные будущие экономические выгоды, то, соответственно, все расходы по разработке такого веб-сайта должны будут учитываться как расходы после их понесения.
- Любой внутрифирменный расход по разработке и управлению собственного веб-сайта предприятия должен учитываться в соответствии с МСФО (IAS) 38.
Для выбора правильного метода бухгалтерского учета необходимо оценить характер каждого вида деятельности, по которому идут затраты (например, обучение работников и поддержание функционирования веб-сайта), а также стадию разработки веб-сайта или стадию после разработки. Например:
(а) Этап «Планирование» аналогичен по характеру стадии исследования по МСФО (IAS) 38.54-.56. Понесенные на данном этапе расходы должны признаваться как расход, когда они будут произведены.
(б) Этапы «Применение и разработка инфраструктуры», «Разработка графического дизайна» и «Разработка содержания сайта», в той степени, в которой это содержание разрабатывается для целей, помимо рекламы и продвижения собственных товаров и услуг предприятия, аналогичных по характеру стадии разработки по МСФО (IAS) 38.57-.64.
Понесенные на перечисленных этапах затраты должны включаться в стоимость веб-сайта, признанного как нематериальный актив в соответствии с SIC 12, когда расход может быть непосредственно соотнесен и необходим для создания, проработки или подготовки веб-сайта, чтобы он (веб-сайт) мог функционировать в соответствии с замыслом руководства.
Например, затраты на приобретение или разработку содержания (помимо содержания, предназначенного для рекламы и продвижения на рынке собственных товаров и услуг предприятия) специально для веб-сайта, или затраты, позволяющие использовать содержание на веб-сайте (т.е. плата за приобретение лицензии на копирование информации), должны включаться в расходы на разработку, когда это условие будет соблюдено.
Затраты по нематериальной позиции, которая может быть первоначально признана как расход в предыдущей финансовой отчетности, нельзя признавать как часть себестоимости нематериального актива на более позднюю дату (т.е. если расходы на авторское право были полностью амортизированы, и содержание было впоследствии размещено на веб-сайте).
(в) затраты, понесенные во время этапа по разработке содержания, в той степени, в которой это содержание разрабатывается для целей, помимо рекламы и продвижения на рынке собственных товаров и услуг предприятия (например, цифровые фотографии товаров), должны признаваться как расход, когда они будут понесены в соответствии с МСФО (IAS) 38.69(с).
Например, при учете затрат на профессиональные услуги по цифровому фотографированию собственных товаров предприятия и на улучшение условий для их демонстрации затраты должны признаваться как расход, поскольку профессиональные услуги оказываются как процесс, а не когда цифровые фотографии размещаются на веб-сайте.
(г) Этап «Функционирование» начинается сразу после завершения этапа разработки веб-сайта. Издержки, понесенные на данном этапе, должны признаваться в качестве расхода, когда они понесены, если только они отвечают требованиям критериев признания по МСФО (IAS) 38.18.
- Веб-сайт, который признается как нематериальный актив в соответствии с SIC 12, должен оцениваться после первоначального признания путем применения требований МСФО (IAS) 38. Наилучшие оценки сроков полезной службы сайта должны быть краткосрочные.
^ Учет глобального потепления - Новости МСФО - Март 2005 г.
Киотский протокол по глобальному потеплению вступил в силу в прошлом месяце. Майкл Стюарт анализирует влияние интерпретаций IFRIC для предприятий, являющихся источниками выбросов газов с парниковым эффектом.
Киотский протокол обязывает Евросоюз снизить в период с 2008 по 2012 гг. общие выбросы парниковых газов на 92% по сравнению с уровнем их выбросов в 1990-е годы. Схема ЕС по торговле квотами на выбросы, вступившая в силу с 1 января 2005 г., является ответом на вызов, содержащийся в Киотском протоколе.
Компании, работающие в сфере производства электроэнергии, нефтепереработки, переработки черных металлов, целлюлозно-бумажной промышленности и в секторе строительных материалов теперь должны придерживаться политики ограничения промышленных выбросов с помощью квот для снижения эмиссии углекислого газа.
^ Схема абсолютного ограничения и торговли выбросами
Предприятия, использующие такие схемы, получают квоты (разрешения), позволяющие им выбрасывать определенный объем парниковых газов в определенный год. Чем выше квоты, тем больше парниковых газов они имеют право выбросить в атмосферу без уплаты штрафа.
В конце года предприятие должно вернуть государству достаточную квоту, чтобы компенсировать произведенные выбросы.
Обычная схема содержит в себе метод «кнута и пряника»:
- выделяя меньший объем квот, чем необходимо, для покрытия текущего уровня выбросов и налагая штрафы за недостаток возвращенных государству квот (компенсаций) в конце года; и
- разрешая предприятиям, которые снижают свои выбросы до уровня, ниже, чем уровень, за который они получили квоту, получать прибыль от продажи «избыточных» квот.
Схемы абсолютного ограничения и торговли выбросами разрешают торговлю квотами в любое время. Некоторые предприятия могут выбрать путь продажи и приобретения квот, чтобы воспользоваться изменениями рыночных цен или использовать их в качестве хеджирования против других изменений рынка.
^ Ответ IFRIC
IFRIC выпустил инструкции в отношении того, как предприятия – источники выбросов газов с парниковым эффектом, участвующие в схеме ограничения промышленных выбросов с помощью квот, должны учитывать влияние этой схемы. Интерпретация IFRIC 3 "Квоты на выбросы веществ в окружающую среду» предоставляет инструкции в отношении учета имеющихся квот и обязательств по возврату квот (компенсаций) и/или уплате штрафов в конце года действия схемы.
Интерпретация IFRIС 3 требует, чтобы квоты учитывались как нематериальные активы в соответствии с МСФО (IAS) 38. Это применимо как к бесплатным квотам, полученным от правительства, так и к купленным квотам.
Квоты, полученные от правительства, признаются по справедливой стоимости. Соответствующий баланс доходов будущих периодов признается в соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи». Купленные квоты учитываются по себестоимости.
Активный рынок на квоты будет развиваться во многих странах. Таким образом, предприятия этих стран имеют право выбора последующего учета квот между моделью учета по себестоимости и моделью переоценки (по МСФО (IAS) 38).
Модель переоценки требует, чтобы квоты учитывались по текущим ценам, при этом изменения справедливой стоимости должны признаваться в капитале через отчет об изменении капитала.
МСФО (IAS) 38 требует, чтобы нематериальные активы амортизировались для отражения потребления экономических выгод. Экономическая выгода от квоты на выбросы представляет собой ее использование для удовлетворения обязательств предприятия перед правительством, возникающих от выбросов парниковых газов в атмосферу.
Квоты не амортизируются, но при их возврате правительству или продаже другому предприятию происходит прекращение их признания. Однако баланс доходов будущих периодов должен амортизироваться в течение года. Баланс представляет собой стоимость квоты, предоставленной правительством, которая дает право предприятию на выброс определенного объема парниковых газов в атмосферу без уплаты штрафа.
Метод амортизации должен отражать модель использования этой выгоды. Амортизация доходов будущего периода должна производиться, таким образом, за каждую единицу объема выброшенного газа, что отражает объем выбросов, произведенных с начала года по сегодняшний день, и ожидаемых объемов выбросов в течение всего года.
Это имеет важное значение для предприятий, чьи выбросы в атмосферу варьируются в течение года. Обязанность вернуть квоту правительству или уплатить штраф в конце действия схемы является обязательством. Данное обязательство возникает по мере выбросов в атмосферу.
Обязательство учитывается в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Оно оценивается в соответствии с наилучшей оценкой предприятия в отношении расходов, требуемых для урегулирования обязательства по выбросам, произведенным на сегодняшний день.
Для оценки обязательств необходимо использовать текущую рыночную цену ряда квот, которые должны погасить данное обязательство, хотя оценка такой рыночной цены может представлять сложности в тех случаях, когда компании для того, чтобы выполнить свои обязательства, намереваются использоваться различные типы углеродных инструментов.
Ожидаемый дефицит квот, имеющихся в наличии для исполнения обязательств, приведет к признанию отдельного обязательства на соответствующий штраф.
^ Влияние на отчет о прибылях и убытках
Учетные требования интерпретации IFRIC 3 приведут к появлению в отчете о прибылях и убытках временной разницы между признанием изменений стоимости обязательства и нематериального актива.
На каждую дату составления бухгалтерского баланса обязательство переоценивается в соответствии с изменением рыночной цены квоты. Эти изменения немедленно признаются в отчете о прибылях и убытках.
Эти же изменения стоимости квоты не отражаются при учете нематериальных активов, если применяется модель учета по себестоимости, если только изменение стоимости не вызвано обесценением.
Если применяется модель учета по себестоимости, то изменения стоимости признаются в отчете об изменении капитала, а не в отчете о прибылях и убытках, опять же если только изменения не вызваны обесценением.
Таким образом, влияние повышения стоимости квот не отражается полностью в отчете о прибылях и убытках до тех пор, пока квоты не возвращают правительству в погашение обязательств предприятия, возникающих от выбросов.
Несовпадение в учете между изменениями актива и изменениями обязательства повышают волатильность отчета о прибылях и убытках.
^ Трудности в применении
Вопрос о предоставлении квот от правительства предприятию может возникнуть после начала года, когда началось применение схемы ограничения промышленных выбросов с помощью квот. Это может привести к отсрочке признания предприятием квот и соответствующих доходов будущих периодов до тех пор, пока предприятие не начнет производить выбросы парниковых газов и не признает соответствующее обязательство.
^ ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!!
Наша точка зрения в отношении времени признания квоты изменилась. Квоты могут признаваться в начале периода, к которому они относятся, если они отвечают критериям признания актива.
Первоначальное признание может быть основано на прогнозной оценке квот, ожидаемых к получению, когда они будут формально выданы.
Оценка квот по внедрению схемы может вызывать трудности, пока не сформируется активный рынок. В первое время, скорее всего, придется прибегать к услугам специалистов-оценщиков.
^ Прочие последствия
Скорее всего, внедрение схемы ограничения промышленных выбросов с помощью квот повлечет за собой снижение ожидаемых потоков денежных средств от генерирующих единиц (ГЕ), которые выбрасывают парниковые газы. Интерпретация IFRIC 3 указывает, что этот факт является индикатором обесценения по МСФО (IAS) 36.
Таким образом, как только можно будет получить надежную оценку влияния схем ограничения промышленных выбросов с помощью квот, ГЕ, на которые повлияли данные схемы, необходимо будет протестировать на обесценение. Скорее всего, это станет главным событием 2004 г. для многих предприятий.
Каждая национальная схема ограничения промышленных выбросов с помощью квот, управляемая политикой правительства, будет функционировать определенным, только ей присущим способом. В некоторых странах ликвидные рынки могут возникнуть очень быстро, в других – далеко не сразу. Руководство предприятия должно понять, каким образом схема функционирует в каждой стране, в которой оно ведет свою деятельность, затрагиваемую данной схемой.
| ^ Обесценение и амортизация квот на выбросы Предприятие А владеет электрической станцией. Оно получает от правительства квоты на выброс в соответствии с Системой ЕС для коммерческих обменов и торговли квотами на выбросы. Предприятие А признает квоты, предоставленные правительством, как нематериальные активы по справедливой стоимости на дату получения квоты с соответствующим сальдо доходов будущего периода. Все квоты, покупаемые предприятием А, признаются по себестоимости. Для квот существует активный рынок, однако предприятие А не применяет модель переоценки по МСФО (IAS) 38. Предприятие А не имеет подписанного договора на продажу своих квот на будущую дату. Предприятие А отчитывается на ежеквартальной основе.
Квоты на выбросы необходимо проверять на обесценение, когда существуют признаки обесценения. Квоты на выбросы тестируются на обесценение отдельно от электростанции, поскольку они не формируют часть ГЕ этой станции. Это происходит потому, что электростанция не нуждается в том, чтобы квоты генерировали потоки денежных средств от производства электроэнергии. (См. МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»). Квоты на выбросы также тестируются на обесценение отдельно от прочих обязательств, признанных за произведенные выбросы. Это требование МСФО (IAS) 36 для тех случаев, когда есть возможность определить возмещаемую сумму актива независимо от соответствующего ему обязательства. Возмещаемая сумма квот - это их справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу, что представляет собой рыночную цену квот на дату составления бухгалтерского баланса. Для квоты не существует «потребительской стоимости», поскольку квоты не «используются» в коммерческой деятельности для генерирования потоков денежных средств, вместо этого они используются также, как используются денежные средства, чтобы урегулировать обязательство.
В отношении удерживаемых нематериальных активов - квот на выбросы амортизация не начисляется. Амортизация начисляется на амортизируемую стоимость нематериального актива, что предоставляет собой разницу между балансовой стоимостью и остаточной (ликвидационной) стоимостью. Остаточная стоимость представляет собой текущую рыночную стоимость за нематериальный актив, имеющий активный рынок (МСФО (IAS) 38). Балансовая стоимость не будет выше остаточной стоимости, поскольку квоты на выбросы будут обесцениваться до текущей рыночной цены (как это описано выше) в тех случаях, когда она ниже себестоимости (первоначальной стоимости). Амортизацию учитывать не нужно. |
^ Пример учетной политики и примечания
( Пример из Иллюстративной финансовой отчетности корпораций за 2005 г., ПвК)
Нематериальные активы
(2) Исследования и разработки
Затраты на исследования признаются в качестве расхода по мере их возникновения. Затраты, понесенные на стадии разработки (проектирование и тестирование новых или усовершенствованных продуктов), признаются в качестве нематериальных активов, когда у компании есть уверенность в том, что проект будет успешным с точки зрения технической осуществимости и будущих экономических выгод, и если стоимость этого актива может быть достоверно оценена. Прочие затраты на разработку признаются в качестве расходов по мере их возникновения.
Затраты на разработки, ранее признанные в качестве расходов, не признаются в качестве нематериального актива в последующих отчетных периодах. Капитализированные затраты на проведение разработок амортизируются с применением прямолинейного метода с начала коммерческого производства нового продукта в течение ожидаемого срока получения будущих экономических выгод.
Последующие затраты на незавершенный проект исследований и разработок, который был приобретен при объединении компаний и учитывался как актив (отдельно от гудвилла):
(i) признаются в качестве расходов по мере их возникновения, если это затраты на исследования;
(ii) признаются в качестве расходов по мере их возникновения, если это затраты на разработки, которые не соответствуют критериям МСФО 38 для их признания в качестве нематериального актива;
(iii) признаются в качестве нематериального актива, если это затраты на разработки, которые соответствуют критериям признания нематериального актива.
(3) Программное обеспечение
Затраты, связанные с разработкой или сопровождением компьютерных программ, признаются в качестве расходов по мере их возникновения.
Затраты, напрямую связанные с идентифицируемыми и уникальными программными продуктами, контролируемыми отчитывающейся компанией, от которых компания ожидает получать экономические выгоды в будущем, покроют произведенные затраты, в течение срока, превышающего один год, признаются в качестве нематериального актива.
Эти затраты включают затраты на содержание группы разработчиков и соответствующую долю накладных расходов.
Затраты, связанные с усовершенствованием или расширением исходных технических характеристик компьютерных программ, учитываются как затраты на модернизацию и включаются в первоначальную стоимость этих компьютерных программ.
Затраты на разработку программного обеспечения, признанные в качестве нематериальных активов, амортизируются с применением прямолинейного метода в течение всего срока полезной службы нематериального актива, который не превышает трех лет.
(4) Прочие нематериальные активы
Затраты на приобретение патентов, торговых марок и лицензий капитализируются и амортизируются с применением прямолинейного метода в течение всего срока полезной службы этих нематериальных активов.
^ Обесценение долгосрочных активов
Основные средства и другие долгосрочные активы, в том числе гудвилл и нематериальные активы, оцениваются на предмет возможных убытков от обесценения каждый раз, когда события или изменения в экономической ситуации свидетельствуют о том, что балансовая стоимость этих активов может превышать их возмещаемую сумму.
Убыток от обесценения признается в сумме, на которую балансовая стоимость нематериального актива превышает его возмещаемую сумму, которая определяется как наибольшее значение из чистой продажной цены актива и его эксплуатационной ценности. В целях определения убытков от обесценения активы группируются на самом низком уровне агрегирования, представляя генерирующие единицы, для которых существуют идентифицируемые потоки денежных средств.
Сопоставимая информация по движению нематериальных активов, включая гудвилл, за предыдущие отчетные периоды не требуется.
Убытки от обесценения возникли в результате реструктуризации деятельности по производству пищевых красок.
Затраты на разработки в основном включают затраты, произведенные внутри компании на крупные научно-технические разработки. В отношении этих затрат существует вероятность того, что они окупятся благодаря будущей коммерческой деятельности. Прочие нематериальные активы представляют приобретенные патенты и торговые марки.