Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 36 Обесценение активов
| Вид материала | Документы |
- Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 16 Основные средства, 1319.08kb.
- Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 38 Нематериальные активы, 1269.36kb.
- Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 10 События после отчетной даты, 465.91kb.
- Мсфо (ias) 16 Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 16 Основные средства, 338.35kb.
- Программа семинара «Мастер-класс по мсфо», 27.9kb.
- Программа пенсионных вознаграждений (пенсионные планы) для профессиональных бухгалтеров, 613kb.
- Темы контрольных работ по дисциплине «Международные стандарты бухгалтерского учета, 126.67kb.
- Программа подготовки и аттестации сертифицированных бухгалтеров и специалистов кредитных, 366.54kb.
- Программа подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров коммерческих организаций, 919.94kb.
- Проект финансируется ес для профессиональных бухгалтеров (ias) 1 «Представление финансовой, 1399.16kb.
ДЛЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ
МСФО (IAS) 36 Обесценение активов
accountingreform.ru
ПРЕДИСЛОВИЕ
Перед вами обновленная версия учебного пособия, подготовленного группой специалистов проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности», который проходит в Российской Федерации при поддержке Европейского Союза.
Данная серия посвящена принципам Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО). Пособия задуманы как серия материалов для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.
Каждый сборник рассчитан не более чем на три часа занятий.
Структура сборника:
- Информация и примеры
- Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный выбор)
- Ключ к вопросам для самоконтроля
Проект осуществляется силами сотрудников компаний ЗАО ПрайсвотерхаусКуперс Аудит, ФБК, Агроконсалтинг и ACCA.
Список всех сборников серии можно найти на веб-сайте проекта.
Авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии, с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях.
Рабочая группа проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в подготовке серии.
Контактная информация:
| | Web |
| victoria.stepanova@ru.pwc.com | www.accountingreform.ru |
| Тел. | Факс |
| + 7 495- 967-6000 | + 7 495- 967-6001 |
Россия, Москва, сентябрь 2006 года (обновленная редакция).
СОДЕРЖАНИЕ
1. Обесценение активов: введение 3
2. Определения 5
3. Определение актива, стоимость которого возможно уменьшилась 6
4. Определение возмещаемой суммы 7
5. Учет и оценка убытка от обесценения 10
6. Генерирующие единицы и деловая репутация (гудвилл) 11
7. Восстановление убытка от обесценения 20
8. Восстановление убытка от обесценения для отдельного актива 21
9. Восстановление убытка от обесценения для генерирующей единицы 22
10. Раскрытие информации 23
11. Вопросы для самоконтроля 26
12. Ответы на вопросы 32
-
Обесценение активов: введение
ОБЗОР
Цель
Цель данного учебного пособия – помочь специалистам изучить методику обесценения активов в соответствии с МСФО 36.
Задача
Задача МСФО 36 состоит в установлении процедур, позволяющих удостовериться в том, что балансовая стоимость активов не превышает их возмещаемой суммы, а также в определении требований к раскрытию соответствующей информации в отчетности.
Актив рассматривается как обесцененный и МСФО 36 требует учитывать убыток от обесценения в том случае, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму (стоимость, которая может быть возмещена в процессе использования или в результате продажи актива).
ПРИМЕР: Обесцененный актив
Балансовая стоимость вашего оборудования, отраженная в бухгалтерском учете, составляет $100 000. Оборудование используется для выпуска морально устаревшей продукции, и вы намереваетесь прекратить производство на данном оборудовании.
Не предполагая дальнейшего применения данного оборудования в компании, вы принимаете решение его продать. По оценкам вашего консультанта, в результате продажи можно получить только $25 000.
Ваше оборудование в бухгалтерском учете отражено по завышенной оценке, так как его балансовая стоимость ($100 000) не может быть возмещена ни в результате производственной деятельности, ни путем продажи. Актив подлежит обесценению.
Сфера применения
МСФО 36 применяется для учета обесценения всех активов, за исключением:
(i) запасов (МСФО 2 «Запасы»);
(ii) активов, возникающих из контрактов на строительство (МСФО 11 «Договоры подряда»);
(iii) отложенных налоговых активов (МСФО 12 «Налоги на прибыль»);
(iv) активов, связанных с вознаграждением работникам (МСФО 19 «Вознаграждения работникам»);
(v) финансовых активов, которые включаются в сферу применения МСФО 39 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»;
(vi) инвестиционной собственности, оцениваемой по справедливой стоимости (МСФО 40);
(vii) биологических активов, относящихся к сельскохозяйственной деятельности, оцениваемых по справедливой стоимости за вычетом расходов, связанных с приобретением (МСФО 41);
(viii) отложенных расходов на привлечение новых страхователей, а также нематериальных активов, связанных с контрактными правами страховщика согласно договорам страхования, что включается в сферу применения МСФО 4 «Договоры страхования»;
(ix) внеоборотных активов, классифицируемых как «предназначенные для продажи» в соответствии с МСФО 5 «Выбытие долгосрочных активов, предназначенных для продажи, и представление информации по прекращаемой деятельности».
МСФО 36 применяется по отношению к финансовым активам, классифицируемым как:
- дочерние компании;
- ассоциированные компании;
- совместные предприятия.
МСФО 36 применяется к активам, которые отражаются по переоцененной величине (т.е. справедливой стоимости) в соответствии с прочими Стандартами, например в соответствии с методом учета по переоцененной стоимости, предусмотренным в МСФО 16 «Основные средства».
Обесценение
Определение того, может ли снизиться стоимость переоцененного актива, зависит от метода, примененного для определения справедливой стоимости:
(1) если справедливой стоимостью актива является его рыночная стоимость, единственным различием между справедливой стоимостью актива и его «справедливой стоимостью за вычетом расходов на продажу» представляются затраты по выбытию.
Затраты по выбытию могут быть:
(i) Незначительными: справедливая стоимость = рыночная стоимость
(ii) Значительными: справедливая стоимость = рыночная стоимость за вычетом затрат по выбытию.
(2) если справедливая стоимость актива определяется на основе, отличной от его рыночной стоимости, то справедливая стоимость может быть больше или меньше его возмещаемой суммы.
После проведения переоценки применяется МСФО 36 для определения, подвергается ли актив обесценению.