Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 38 Нематериальные активы

Вид материала

Документы

Содержание Раскрытие информации Нематериальные активы, учитываемые по методу переоцененной стоимости Затраты на исследования и разработки Другая информация Пример учетной политики и примечания Обесценение долгосрочных активов Нематериальные активы Год, закончившийся 31 декабря 2004 г. На 31 декабря 2004 г. Год, закончившийся 31 декабря 2005 г. На 31 декабря 2005 г.

Подобный материал:

• Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности мсфо (ias) 38 Нематериальные, 1582.73kb.
• Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 16 Основные средства, 1319.08kb.
• Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 36 Обесценение активов, 1149.37kb.
• Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 10 События после отчетной даты, 465.91kb.
• Задача 38. 1, 990.54kb.
• Программа семинара «Мастер-класс по мсфо», 27.9kb.
• Тема: Нематериальные активы организации., 81.54kb.
• Программа пенсионных вознаграждений (пенсионные планы) для профессиональных бухгалтеров, 613kb.
• Темы контрольных работ по дисциплине «Международные стандарты бухгалтерского учета, 126.67kb.
• Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 38 Нематериальные активы Цель, 652.17kb.

^

Раскрытие информации

Общие положения

Компания должна раскрывать следующую информацию для каждого класса нематериальных активов с проведением разграничения между нематериальными активами, созданными внутри компании, и другими нематериальными активами:

1. сроки полезной службы или применяемые нормы амортизации;
   
2. используемые методы амортизации;
   
3. валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию (агрегированную с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;
   
4. линейные статьи отчета о прибылях и убытках, в которые включена амортизация нематериальных активов;
   
5. сверку балансовой стоимости на начало и конец периода, показывающую:
   

1. поступления, с отдельным указанием тех нематериальных активов, которые были созданы в результате проведения разработок внутри компании и которые были приобретены через объединение компаний;
   
2. активы, классифицируемые как удерживаемые для продажи или включенные в группу активов для выбытия, отнесенных к классу активов, удерживаемых для продажи, в соответствии с МСФО (IFRS) 5, и другие группы активов, предназначенных для выбытия;
   
3. увеличения или уменьшения балансовой стоимости нематериальных активов за период, возникающие в результате переоценок или убытков от обесценения, признанных или компенсированных непосредственно на счете капитала (резерв переоценки);
   

(iv) убытки от обесценения, признанные в отчете о прибылях и убытках в течение периода;

(v) убытки от обесценения, компенсированные в отчете о прибылях и убытках в течение периода;

(vi) амортизацию, начисленную в течение периода;

8. чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности иностранной компании;
   
9. другие изменения в балансовой стоимости нематериальных активов в течение периода.
   

Раскрытие сопоставимой информации не требуется.

Класс нематериальных активов – это группа активов, аналогичных по характеру и назначению. Примерами отдельных классов нематериальных активов могут быть:

(i) торговые марки;

(ii) фирменные девизы названия изданий;

(iii) программное обеспечение;

(iv) лицензии и франшизы;

(v) авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на обслуживание и эксплуатацию;

(v) рецепты, формулы, модели, проекты и макеты;

(vii) незавершенные нематериальные активы.


Указанные выше классы могут разбиваться на более мелкие или объединяться в более крупные классы нематериальных активов, если такое представление информации делает ее более понятной для пользователей финансовой отчетности.


Раскрытие информации об обесцененных нематериальных активах согласно требованиям МСФО 36 является дополнительным к раскрытиям, перечисленным выше.


Согласно МСФО 8 компания также должна раскрывать информацию о характере и влиянии существенных изменений учетных оценок.


Такое раскрытие может быть определено изменениями:

(i) срока амортизации;

(ii) метода начисления амортизации; или

(iii) ликвидационной стоимости нематериального актива.


Финансовая отчетность также должна раскрывать:

(1) причины, по которым срок полезной службы актива считается неопределенным и его балансовую стоимость;

(2) описание, балансовую стоимость и оставшийся период амортизации любого нематериального актива, представляющего существенный показатель финансовой отчетности компании;

(3) в части нематериальных активов, приобретенных за счет правительственных субсидий и первоначально признанных по справедливой стоимости, в отчетности следует раскрывать:

(i) справедливую стоимость, по которой эти активы были первоначально признаны;

(ii) их балансовую стоимость;

(iii) учитываются ли активы по методу первоначальной или переоцененной стоимости для последующей оценки;

(iv) наличие и балансовую стоимость нематериальных активов с ограниченным титулом собственности и балансовую стоимость нематериальных активов, находящихся в залоге;

(v) сумму контрактных обязательств по приобретению нематериальных активов.


^ Нематериальные активы, учитываемые по методу переоцененной стоимости


Если нематериальные активы учитываются по переоцененной стоимости, компания должна раскрывать следующую информацию:

(1) по классам нематериальных активов:

(i) фактическую дату проведения переоценки;

(ii) балансовую стоимость переоцененных нематериальных активов;

(iii) балансовую стоимость, которая была бы включена в финансовую отчетность, если бы переоцененные активы учитывались по методу первоначальной стоимости;

(2) сумму прироста балансовой стоимости нематериальных активов в результате переоценки на начало и конец периода, с указанием изменений в течение периода и любых ограничений на распределение остатка средств переоценки, учитываемых в составе капитала, между акционерами.


^ Затраты на исследования и разработки


Финансовая отчетность должна раскрывать совокупную сумму затрат на исследования и разработки, признанную в качестве расхода в течение отчетного периода.


Затраты на исследования и разработки включают все затраты, которые имеют непосредственное отношение к исследованиями и разработкам и могут быть отнесены на такую деятельность на разумной и последовательной основе.


^ Другая информация


Раскрытие следующей информации приветствуется, но не является обязательным:

(i) описание любого полностью самортизированного нематериального актива, все еще находящегося в использовании;

(ii) краткое описание значительных объектов, не признанных как нематериальные активы, потому что они не отвечают критериям признания или потому что они были приобретены или созданы до вступления МСФО 38 в силу.


^ Пример учетной политики и примечания

( Пример из Иллюстративной финансовой отчетности корпораций за 2005 г., ПвК)


Нематериальные активы


(1) Гудвилл


Гудвилл (goodwill) – это превышение стоимости покупки над долей в справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств.


Покупатель должен первоначально оценивать гудвилл по его себестоимости, т.е. по сумме, на которую стоимость объединения предприятий превышает долю организации-покупателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и признанных условных обязательств.


После первоначального признания организация –покупатель обязана оценивать приобретенный при объединении предприятий гудвилл по себестоимости за вычетов любых накопленных убытков от обесценения.


Организация-покупатель должна на ежегодной основе тестировать гудвилл на обесценение, или еще чаще, если происходящие события или меняющиеся обстоятельства указывают на возможность её обесценения.


Убытки от обесценения гудвилла отражаются в составе статьи «Прочие расходы» отчета о прибыли и убытках.


(2) Исследования и разработки


Затраты на исследования признаются в качестве расхода по мере их возникновения. Затраты, понесенные на стадии разработки (проектирование и тестирование новых или усовершенствованных продуктов), признаются в качестве нематериальных активов, когда у компании есть уверенность в том, что проект будет успешным с точки зрения технической осуществимости и будущих экономических выгод, и если стоимость этого актива может быть достоверно оценена. Прочие затраты на разработку признаются в качестве расходов по мере их возникновения.


Затраты на разработки, ранее признанные в качестве расходов, не признаются в качестве нематериального актива в последующих отчетных периодах. Капитализированные затраты на проведение разработок амортизируются с применением прямолинейного метода с начала коммерческого производства нового продукта в течение ожидаемого срока получения будущих экономических выгод.


Последующие затраты на незавершенный проект исследований и разработок, который был приобретен при объединении компаний и учитывался как актив (отдельно от гудвилла):


(i) признаются в качестве расходов по мере их возникновения, если это затраты на исследования;


(ii) признаются в качестве расходов по мере их возникновения, если это затраты на разработки, которые не соответствуют критериям МСФО 38 для их признания в качестве нематериального актива;


(iii) признаются в качестве нематериального актива, если это затраты на разработки, которые соответствуют критериям признания нематериального актива.

(3) Программное обеспечение


Затраты, связанные с разработкой или сопровождением компьютерных программ, признаются в качестве расходов по мере их возникновения.


Затраты, напрямую связанные с идентифицируемыми и уникальными программными продуктами, контролируемыми отчитывающейся компанией, от которых компания ожидает получать экономические выгоды в будущем, покроют произведенные затраты, в течение срока, превышающего один год, признаются в качестве нематериального актива.


Эти затраты включают затраты на содержание группы разработчиков и соответствующую долю накладных расходов.


Затраты, связанные с усовершенствованием или расширением исходных технических характеристик компьютерных программ, учитываются как затраты на модернизацию и включаются в первоначальную стоимость этих компьютерных программ.


Затраты на разработку программного обеспечения, признанные в качестве нематериальных активов, амортизируются с применением прямолинейного метода в течение всего срока полезной службы нематериального актива, который не превышает трех лет.


(4) Прочие нематериальные активы


Затраты на приобретение патентов, торговых марок и лицензий капитализируются и амортизируются с применением прямолинейного метода в течение всего срока полезной службы этих нематериальных активов.


^ Обесценение долгосрочных активов


Основные средства и другие долгосрочные активы, в том числе гудвилл и нематериальные активы, оцениваются на предмет возможных убытков от обесценения каждый раз, когда события или изменения в экономической ситуации свидетельствуют о том, что балансовая стоимость этих активов может превышать их возмещаемую сумму.


Убыток от обесценения признается в сумме, на которую балансовая стоимость нематериального актива превышает его возмещаемую сумму, которая определяется как наибольшее значение из чистой продажной цены актива и его эксплуатационной ценности. В целях определения убытков от обесценения активы группируются на самом низком уровне агрегирования, представляя генерирующие единицы, для которых существуют идентифицируемые потоки денежных средств.

^ Нематериальные активы
		Разработка
^ Год, закончившийся 31 декабря 2004 г.	Гудвилл	Затраты	Прочее	Итого
Чистая балансовая стоимость на начало периода	15 806	845	6 913	23 564
Чистые курсовые разницы	(846)	(45)	-(371)	-(1 262)
Затраты на разработку, признанные как нематериальный актив	0	2 700	0	2 700
Амортизационные начисления	(3 260)	(200)	(1 942)	(5 402)
Чистая балансовая стоимость на конец периода	11 700	3 300	4 600	19 600
^ На 31 декабря 2004 г.
Стоимость нематериальных активов	32 600	3 700	10 400	46 700
Амортизация	(20 900)	(400)	(5 800)	(27 100)
Чистая балансовая стоимость	11 700	3 300	4 600	19 600
^ Год, закончившийся 31 декабря 2005 г.
Чистая балансовая стоимость на начало периода	11 700	3 300	4 600	19 600
Чистые курсовые разницы	341	96	134	571
Прирост нематериальных активов	0	2 004	366	2 370
Покупка дочерней компании	1 159	0	0	1 159
Передано материнской компании	0	(320)	320	0
Убыток от обесценения	(2 800)	(1 360)	0	(4 160)
Амортизационные начисления	(2 860)	(1 024)	(1 600)	(5 484)
Чистая балансовая стоимость на конец периода	7 540	2 696	3 820	14 056
^ На 31 декабря 2005 г.
Стоимость нематериальных активов	31 300	4 120	11 220	46 640
Накопленная амортизация	(23 760)	(1 424)	(7 400)	(32 584)
Чистая балансовая стоимость	7 540	2 696	3 820	14 056

Сопоставимая информация по движению нематериальных активов, включая гудвилл, за предыдущие отчетные периоды не требуется.


Убытки от обесценения возникли в результате реструктуризации деятельности по производству пищевых красок.


Затраты на разработки в основном включают затраты, произведенные внутри компании на крупные научно-технические разработки. В отношении этих затрат существует вероятность того, что они окупятся благодаря будущей коммерческой деятельности. Прочие нематериальные активы представляют приобретенные патенты и торговые марки.