Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 38 Нематериальные активы
| Вид материала | Документы |
- Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности мсфо (ias) 38 Нематериальные, 1582.73kb.
- Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 16 Основные средства, 1319.08kb.
- Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 36 Обесценение активов, 1149.37kb.
- Для профессиональных бухгалтеров мсфо (ias) 10 События после отчетной даты, 465.91kb.
- Задача 38. 1, 990.54kb.
- Программа семинара «Мастер-класс по мсфо», 27.9kb.
- Тема: Нематериальные активы организации., 81.54kb.
- Программа пенсионных вознаграждений (пенсионные планы) для профессиональных бухгалтеров, 613kb.
- Темы контрольных работ по дисциплине «Международные стандарты бухгалтерского учета, 126.67kb.
- Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 38 Нематериальные активы Цель, 652.17kb.
Определения
В МСФО 38 используются следующие термины:
Нематериальный актив – это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий материально-вещественной формы.
^ Активный рынок –рынок, где соблюдаются все следующие условия:
(i) товары, продаваемые на рынке, являются однородными;
(ii) желающие совершить сделку продавцы и покупатели обычно могут быть найдены в любое время;
(iii) цены общедоступны.
^ Дата соглашения по объединению компаний - это дата, на которую между сторонами достигнуто соглашение, касающееся существа вопроса, в случае с официально зарегистрированный на бирже компаниями, и об этом объявлено широкой публике.
В случае поглощение компании путём скупки акций на рынке, самая ранняя дата, на которую достигнуто соглашение, касающееся существа вопроса, это дата, на которую значительное число владельцев, чьи акции приобретаются, приняли предложение приобретающей компании, чтобы приобретающая компания могла установить контроль над приобретаемой компанией.
Амортизация – это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости нематериального актива на протяжении срока его полезной службы
Актив – это ресурс:
(i) контролируемый компанией;
(ii) от которого компания ожидает получить экономические выгоды.
^ Балансовая стоимость – сумма, по которой актив принимается на бухгалтерский баланс, за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
^ Виды нематериальных активов:
(i) торговые марки;
(ii) (сведения об издании) фирменные наименования (см. ниже) (названия изданий);
(iii) программное обеспечение;
(iv) лицензии и франшизы;
(v) авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на обслуживание и эксплуатацию;
(vi) рецепты, формулы, проекты и макеты;
(vii) незавершенные нематериальные активы.
Стоимость - это сумма денег, уплаченная за приобретение актива.
^ Сумма амортизации – это стоимость или оценка актива за вычетом остаточной стоимости.
Разработки – это применение результатов исследований или других знаний в планировании или проектировании производства новых или существенно усовершенствованных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования.
^ Справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять актив в ходе сделки между хорошо информированными и желающими совершить такую сделку сторонами.
^ Убыток от обесценения – сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму.
(Сведения об издании) Фирменные наименования - это список, который обычно размещается на редакционной полосе газеты или журнала, состоящий из членов редакционного совета газеты. Если редакционного совета нет, на первой странице, где размещены сведения об издании, часто помещают перечень сотрудников, отвечающих за главные новости. Иногда на редакционной полосе также размещают информацию о дате основания издания, рекламный лозунг, логотип и контактную информацию.
Публикации «он-лайн» часто содержат информацию, которую можно рассматривать как сведения об издании, на страницах «сведения о нас», или «контактная информация». Однако некоторые публикации «он-лайн» все еще называют «сведения об издании», возможно, это дань уважения газетному производству.
Небольшая по объему информация, напечатанная на первой странице газеты, неизменно называется сведениями о газете, баннером или фирменным наименованием. (Источник: Wikipedia (энциклопедия )
^ Монетарные активы – это денежные средства и активы, которые будут получены в фиксированных или поддающихся измерению суммах денежных средств или их эквивалентов.
Исследования – это оригинальные и плановые изыскания, предпринимаемые с целью получения новых научных или технических знаний.
^ Ликвидационная стоимость – это величина поступлений, которые компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.
В приведенных ниже примерах ^ ОПУ означает отчет о прибылях и убытках, ББ означает бухгалтерский баланс.
| ПРИМЕР Вы купили авторское право за $20.000. По условиям авторского договора Вы можете владеть и распоряжаться этим правом в течение 4-х лет. Текущая рыночная цена за вычетом расходов на продажу, на аналогичное авторское право после 4-х лет использования составляет $6.000. Эта сумма может быть принята за эквивалент ликвидационной стоимости авторского права. Амортизируемая стоимость составит $20.000-$6.000= $14.000 и амортизация за год составит $3.500 ($14.000 / 4 года). По истечении 4-х лет Вы продадите авторское право за $6000. Расходов на продажу не будет. | |||
| | ОПУ/ББ | Дт | Кт |
| Расходы на амортизацию | ОПУ | $3.500 | |
| Амортизация | ББ | | $3.500 |
| ^ Амортизация авторского права за год | | | |
| Нематериальный актив | ББ | | $20.000 |
| Амортизация | ББ | $14.000 | |
| Денежные средства | ББ | $6.000 | |
| ^ Продажа авторского права по истечении 4-х лет | | | |
Срок полезной службы нематериального актива определяется одним из нижеприводимых способов:
(i) как период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив; или
(ii) исходя из количества единиц продукции, которое компания предполагает получить при использовании актива
| ПРИМЕРЫ Вы покупаете программное обеспечение за $200.000. Срок действия договора составляет 5 лет, ликвидационная стоимость равна нулю. Вы амортизируете приобретенное программное обеспечение по $40.000 в год. | |||
| | ОПУ/ББ | Дт | Кт |
| Расходы на амортизацию | ОПУ | $40.000 | |
| Амортизация | ББ | | $40.000 |
| ^ Амортизация за год | | | |
| Вы покупаете патент за $100.000 для тестирования сезонной продукции. Вы оцениваете срок действия патента исходя из тестирования 20.000 единиц продукции. Предполагается, что ликвидационная стоимость патента будет равна нулю. После тестирования каждой единицы продукции амортизируйте патент на $5. | |||
| | ОПУ/ББ | Дт | Кт |
| Расходы на амортизацию | ОПУ | $5 | |
| Амортизация | ББ | | $5 |
| ^ Амортизация на единицу продукции | | | |
Нематериальные активы
Компании часто расходуют ресурсы или несут обязательства при покупке, создании, использовании или развитии таких нематериальных активов, как:
- научные или технические знания;
- разработка и внедрение новых процессов или систем;
- лицензии;
- интеллектуальная собственность;
- знания рынка; и
- торговые марки (включая фирменные наименования).
Типичными примерами статей, охватываемых вышеуказанными категориями, являются:
- программное обеспечение;
- патенты;
- авторские права;
- кинофильмы;
- списки клиентов;
- права на обслуживание ипотечного кредита;
- лицензии;
- импортные квоты;
- франшизы;
- отношения с клиентами или поставщиками,
- доля рынка; и
- права на продажу.
Объекты, не отвечающие определению нематериального актива (идентифицируемость, контроль, будущие экономические выгоды), должны признаваться в качестве расхода при мере их возникновения.
Однако, если объект возникает при объединении компаний, с соответствующей ему долей в стоимости покупки, он включается в гудвилл.
Идентифицируемость
Определение нематериального актива требует, чтобы актив был идентифицируемым (т.е. представлял отдельный учетный объект), с тем, чтобы его можно было отличить от гудвилла.
Гудвилл, возникающий при объединении компаний, - это уплачиваемая покупателем сумма сверх рыночной стоимости покупки, в ожидании будущих экономических выгод. Будущие экономические выгоды могут возникнуть в результате эффекта синергии приобретенных идентифицируемых нематериальных активов или активов, которые по отдельности не подлежат признанию в финансовой отчетности, но которые являются частью стоимости покупки.
Актив является нематериальным, если:
(i) его можно отделить от компании и продать, передать, получить на него лицензию, сдать в аренду или обменять, либо отдельно, либо вместе со связанным с ним договором, активом или обязательством; или
(ii) он возникает из договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли его отделить от компании или от других прав и обязательств и передать другой компании.
Контроль
Компания контролирует нематериальный актив, если она может получить экономические выгоды от лежащего в его основе ресурса и ограничить доступ другим компаниям к получению этих выгод. (Например, Вы можете получить выгоду от строительства дороги, но Вы не контролируете дорогу, если только Вы не сможете ограничить доступ к этой дороге для других лиц).
Способность компании контролировать будущие экономические выгоды от нематериального актива обычно вытекает из юридических прав, однако компания может контролировать эти выгоды и иным способом.
Рыночные и технические знания могут способствовать появлению будущих экономических выгод. Компания контролирует эти выгоды, если, например, эти знания защищены авторскими правами, ограничениями в договоре, дающем право торговли, или юридической обязанностью работников соблюдать конфиденциальность.
Работники компании обычно не соответствуют определению нематериального актива.
Навыки управления или технически способности не соответствуют определению нематериального актива, если только их использование не защищено соответствующими юридическими правами компании.
Компания может ожидать, что имеющиеся у нее клиенты будут и дальше продолжать торговлю с ней, однако если портфель клиентов не защищен юридическими правами и у компании нет других способов контроля над ним, то в таком случае портфель клиентов не соответствует определению нематериального актива.
^ Будущие экономические выгоды
Будущие экономические выгоды, получаемые компанией от нематериального актива, могут включать:
- выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг;
- относительную экономию на затратах; или
- другие выгоды.