Курсовой проект по дисциплине тема: Сущность и функции аудита на предприятии

Вид материала

Курсовой проект

Содержание 3.2 Внешний аудит 3.3 Сравнительный анализ внутреннего и внешнего аудита Список использованных источников

Подобный материал:

• Тематика курсовых работ по дисциплине «Финансы организаций (предприятий)» Сущность, 44.4kb.
• Конспект лекций «Аудит» тема общие положения об аудите возникновение и эволюция аудита., 1089.62kb.
• Курсовой проект по дисциплине «Основы организации труда на предприятии» тема: рабочий, 8.03kb.
• Тема Сущность аудита, его содержание, цели и задачи Сущность аудита и его экономическая, 98.73kb.
• Курсовой проект По дисциплине: «Организация производства» На тему: «Технологический, 1217.95kb.
• Курсовой проект по дисциплине тема, 12.37kb.
• Курсовой проект по дисциплине Тема, 10.97kb.
• Курсовой проект (работа) по дисциплине, 15.61kb.
• Методические рекомендации по выполнению курсового проекта по дисциплине «Планирование, 145.2kb.
• Темы контрольных работ по дисциплине: «Актуальные проблемы аудита» Сущность, цели, 34.26kb.

^ 3.2 Внешний аудит


Наряду с внутренним аудитом широкое распространение получил в европейских странах внешний аудит, проводимой отдель­ными аудиторскими фирмами и осуществляющий проверки сторонних организаций. Внешние аудиторы не работают в организации или пред­приятии, которые подвергаются аудиту, не должны иметь родственных связей с представителями юс руководства, не участвуют в ее хозяй­ственной деятельности (например, не являются акционерами). Основ­ной обязанностью внешних аудиторов является оценка регулярной фи­нансовой деятельности предприятия. В ходе проверки оценивается система внутреннего контроля. По результатам проверки контрольных систем внешние аудиторы выдают руководству предприятия отчеты, в ко­торых указываются слабые стороны этих систем. Они дают качествен­ную оценку деятельности предприятия, экономичности, эффективности, результативности их работы.

Исполнителями внешних аудиторских услуг являются аудиторские фирмы. Помимо аудита, они оказывают клиенту широкий спектр иных услуг. В соответствии с международной практикой внешними или незави­симыми аудиторами могут быть:

• присяжные бухгалтеры (Великобритания) или дипломированные общественные бухгалтеры (США), именуемые аудиторами и яв­ляющиеся независимыми подрядчиками по отношению к клиентам (предприятиям, учреждениям, организациям). Они должны оцени­вать достоверность той финансовой информации, которую эти клиенты представляют инвесторам, кредиторам и другим третьим лицам; 
  
• аудиторы государственных учреждений, которые отчитываются перед законодательными или государственными органами о сво­их проверках различных- организационных структур в рамках го­сударственных и других организаций, в части достоверности финансовой информации, адекватности и эффективности внутрихо­зяйственного контроля и др.
  

В общем виде описание внешней аудиторской проверки дано в разделе 1.2.4 «Понятие и предмет аудиторской проверки» данной работы.


По мнению специалистов в области теории и практики аудита, одним из основных факторов, сдерживающих качественное развитие аудиторских услуг в России, является недостаточность культуры аудита. Даже представители властных структур не всегда понимают основополагающие принципы аудита.

• При проведении обязательного аудита перед аудитором стоит цель - формирование и последующее выражение мнения о достоверности во всех существенных аспектах аудируемой бухгалтерской отчетности. В процессе достижения этой цели аудитор может решать промежуточные задачи - определять соответствие совершаемых операций законодательству, проверять налоговые расчеты и т.п. Однако вне зависимости от круга решаемых аудитором задач цель обязательного аудита остается неизменной.
  

• Не всеми понимается и соблюдается такой важный принцип аудита, как независимость. Имеют место случаи, когда, например, банки создают “карманные” аудиторские фирмы. Некоторые аудиторские фирмы в погоне за сиюминутными доходами выдают за обозначенную плату любое заключение или вообще без проведения проверки, или только формально обозначив ее. Следует иметь в виду основные обстоятельства, которые наносят ущерб независимости аудитора либо позволяют сомневаться в его фактической независимости. Среди них важнейшие: финансовое участие аудитора в любой форме в делах аудируемой организации; косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организации клиента через родственников, через основные и дочерние организации; возникновение аудиторской фирмы при прямом или косвенном участии банков.
  
•  Недостаточно понимание, особенно среди банков, роли стандартизации аудиторской деятельности. Аудит - это такая же профессия, как и любая другая, и в ней существуют “технологические нормы производства”, обеспечивающие его конечный успех. Один из аудиторов приводит в своей монографии следующий пример: “Каждый из нас понимает, что металлург выплавляет металл по определенной технологии, и в зависимости от ее соблюдения получается определенный конечный продукт с определенным качеством. Отступление от технологии приводит к плачевному результату”. Точно так же и в аудите необходимо соблюдение “технологии” - стандартов. Клиенты аудиторов должны осознавать, что аудит - это не их представление о профессии, а профессия со своими внутренними нормами, которые не могут изменяться по желанию клиентов.
  

•  Применение Правил (стандартов) неразрывно связано с организацией методологической работы в самих аудиторских фирмах. Особое значение должно придаваться разработке внутрифирменных стандартов, что позволит обеспечить единый подход к аудиторским проверкам в конкретной аудиторской фирме на основе единых методик, а следовательно, снизить аудиторский риск.
  
• Должна повышаться роль аудиторских объединений, принимающих кодексы профессиональной этики аудиторов, основными положениями которых должны быть закреплены следующие принципы:
  

- Действовать следует в интересах всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только в интересах заказчика.

- Основой для объективных выводов может быть только достаточный объем информации.

- Объективность и внимательность.

- Соблюдение стандартов.

- Профессиональная компетенция.

- Независимость.

Что касается регулирования аудиторской деятельности, то оно должно развиваться по следующим направлениям.

• Государственное регулирование.
  
• Государственно-общественное регулирование.
  
• Регулирование профессиональным сообществом.
  
• Внутрифирменное регулирование.
  

 

 ^ 3.3 Сравнительный анализ внутреннего и внешнего аудита


Внутренний аудит по содержанию и методам проведения имеет много общего с внешним аудитом и в значительной мере является информационной базой для последнего. При должной организации внутреннего аудита на предприятии существенно сокращаются объем и содержание внешнего аудита, проводимого в предусмотренных законодательством случаях.

Однако между внутренним и внешним аудитором имеются и существенные различия. Это, прежде всего, различия в уровнях независимости. Органы внутреннего аудита создаются на самом предприятии, подчиняются его руководству и находятся полностью на его содержании. В связи с этим независимая деятельность органов внутреннего аудита возможна, как правило, только в отношении структурных подразделений предприятия, деятельность которых подвергается проверке.

Что касается органов внешнего аудита, то они полностью как материально, так и организационно независимы от аудиторского предприятия и осуществляют свою деятельность на договорной основе.

Очень важно, чтобы деятельность органов (служб) внутреннего аудита на предприятии была четко регламентирована соответствующим Положением (внутрифирменным стандартом), предусматривающим их права и обязанности, а также гарантии руководства предприятий по обеспечению их эффективной работы.

Различия между внутренним и внешним аудитом вытекают также из основных задач и из времени выполнения работы.

Если основной задачей внутреннего аудита является подготовка информационных материалов о финансово-экономическом состоянии данного предприятия для руководства, то главная задача внешнего аудита – подготовка соответствующего заключения для внешних заинтересованных пользователей: акционеров, инвесторов, налоговой службы, банков, партнеров по бизнесу, органов власти.

Внутренний аудит, является составной частью внутрихозяйственного контроля на предприятии, осуществляется непрерывно. Периодичность внешнего аудита, как правило, - один раз в год.

И тот, и другой аудит одинаково важны для предприятия.


В табл. 1 перечислены основные особенности и отличия внутреннего и внешнего аудита.


Таблица 1. – Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита.

Факторы	Внутренний аудит	Внешний аудит
Постановка задач	Определяется руководством исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом	Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором)
Объект	Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия	Главным образом система учета и отчетности предприятия
Средства	Выбираются самостоятельно (либо определяются стандартами внутреннего аудита)	Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами
Цель	Определяется руководством предприятия	Определяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства
Вид деятельности	Исполнительская деятельность	Предпринимательская деятельность
Организация работы	Выполнение конкретных заданий руководства	Определяется аудитором самостоятельно исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки
Взаимоотношения	Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него	Равноправное партнерство, независимость
Субъекты	Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия	Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства
Квалификация	Определяется по усмотрению руководства предприятия	Регламентируется государством
Оплата	Начисление заработной платы по штатному расписанию	Оплата предоставленных услуг по договору
Ответственность	Перед руководством за выполнение обязанностей	Перед клиентом и перед третьими лицами, установленная законодательными и нормативными актами
Методы	Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач (например оценка достоверности информации). Имеются различия в степени точности и детальности.
Отчетность	Перед руководством	Итоговая часть аудиторского заключения может быть опубликована, аналитическая часть передается клиенту

 


ЗАКЛЮЧЕНИЕ


Подводя итоги, отметим, что аудит имеет важное значение для предприятия. Его проведение позволит получить объективную информацию для собственников предприятия, инвесторов, кредиторов. Причем одинаковую важность для предприятия представляет и внутренний, и внешний аудит.

Внутренний аудит выступает неотъемлемой частью системы управленческого контроля на предприятии.

Задачи, которые решают внутренние аудиторы, весьма разнообразны. Помимо проведения проверок, внутренние аудиторы занимаются консультированием бухгалтеров, проверкой внутренней документации предприятий, оценкой и улучшением эффективности систем бухгалтерского и налогового учета. Также внутренний аудит призван наладить контроль над расходами и дисциплиной в отделах, внутренние аудиторы призваны выявлять скрытые резервы для повышения эффективности работы всего предприятия.

На сегодняшний день в нашей стране складываются благоприятные условия для того, чтобы внутренний аудит продемонстрировал свои широкие возможности и доказал свою необходимость как собственникам, так и менеджменту компаний. А у собственников и менеджмента компаний может появиться мощный инструмент повышения эффективности бизнеса.

Внутренний аудит по содержанию и методам проведения имеет много общего с внешним аудитом и в значительной мере является информационной базой для последнего. При должной организации внутреннего аудита на предприятии существенно сокращаются объем и содержание внешнего аудита, проводимого в предусмотренных законодательством случаях.

Однако между внутренним и внешним аудитором имеются и различия. Это, прежде всего, различия в уровнях независимости. Органы внутреннего аудита создаются на самом предприятии, подчиняются его руководству и находятся на его содержании. Поэтому независимая деятельность органов внутреннего аудита возможна часто только в отношении подразделений предприятия, деятельность которых подвергается проверке. Органы внешнего аудита полностью материально и организационно независимы от аудиторского предприятия и осуществляют свою деятельность на договорной основе.

Основные задачи у внутреннего и внешнего аудитов тоже различны: если основной задачей внутреннего аудита является подготовка информационных материалов о финансово-экономическом состоянии данного предприятия для руководства, то главная задача внешнего аудита – подготовка соответствующего заключения для внешних заинтересованных пользователей: акционеров, инвесторов, налоговой службы, банков, партнеров по бизнесу, органов власти.

Стоит заметить также, что внешние аудиторские проверки обычно обходятся организации на 30-40% дороже, чем внутренние и проводятся они обычно не чаще одного раза в год, тогда как внутренний аудит может проводится практически непрерывно

Таким образом, можно сказать, что внутренний и внешний аудиты призваны не заменять друг друга на предприятии, а дополнять.

^ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Никольская Ю.П.,Мерзликина Е.М. Аудит. Часть 1: Учебное пособие М.: Издательство МГУП, 2000,  стр. 144.  
   
2. Петров В., Алексеева А., Головач А. Внутренний аудит в российских компаниях // Финансовый директор. № ссылка скрыта.– стр.27
   
3. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. и др; Аудит: учебник для вузов. – 2-е изд. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.
   
4. Прокофьева ф.К. Внешний аудит. Проблемы и пути совершенствования // Вестник Банка России / ссылка скрыта. - 2 июля 1999. - № 39 (383)
   
5. Смирнов С.А., Косорукова И.В. Аудит: учебно-практическое пособие. – М.: МЭСИ, 2000.
   
6. Сонин А. Зачем компании внутренний аудит? // ссылка скрыта№10.– 2004. – стр. 15.
   
7. Шеремет А.Д., Суйц В.П., Аудит: Учебник. М., 2005г.
   
8. Шилкин С. ссылка скрыта // ссылка скрыта