Методика бухгалтерской экспертизы расчетов с покупателями и заказчиками 8 Приемы искажения данных бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками и методы их выявления 13

Вид материала

Содержание

2.3. Экспертиза регистров бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками и бухгалтерской отчетности
Список использованной литературы

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6

2.3. Экспертиза регистров бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками и бухгалтерской отчетности

Покупатели и заказчики являются основным видом дебиторов ООО «». Бухгалтерский учет расчетов ООО «» с оптовыми покупателями осуществляется в следующей последовательности:

заключаются договора с покупателями на оптовые поставки товаров;
осуществляется документальное оформление реализации товаров;
определяется выручка от оптовой продажи товаров за месяц;
рассчитывается Налог на добавленную стоимость с суммы реализации;

Рассмотрим более подробно каждый из перечисленных этапов бухгалтерского учета оптовой реализации товаров в ООО «».

Схема документооборота операций по учету расчетов с покупателями отражена на рис. 1.2. Документальное оформление оптовой отгрузки и реализации товаров в ООО «» зависит от указанного в договоре способа расчета за приобретаемый товар с покупателем. Товары в ООО «» реализуются оптом как за наличный расчет, так и по безналичному расчету. Поэтому при оптовых поставках возможны как поступления наличных денег в кассу (до предельной суммы по одному платежу, ограниченной в установленном порядке), так и перечисления средств безналичным путем на расчетный счет ООО «».

Для оформления оптовой продажи товаров по предварительным заказам с доставкой по указанному адресу или без доставки по адресу на конкретные дату и время в ООО «» используется Заказ по форме ТОРГ-26.

………

Рис. Схема документооборота операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «»

Заказ оформляется в двух экземплярах сотрудником ООО «» при согласовании с покупателем. Первый экземпляр передается отборщику для исполнения заказа, второй экземпляр бланка заказа с отметкой об оплате передается покупателю. Документ подписывается лицами, ответственными за прием, комплектацию и исполнение заказа.

При оформлении отпуска товаров со склада ООО «» материально ответственным лицом выписывается накладная по форме ТОРГ-12. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом НДС) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Накладные обычно оформляются в трех экземплярах – для получающей стороны (для покупателя), для материально ответственного лица и один экземпляр передается в бухгалтерию ООО «».

Перевозку товаров до заказчиков и расчеты за них помогает отследить Товарно-транспортная накладная. В ООО «» используют ее в том случае, когда груз до покупателей доставляется на автомобиле. Типовая межотраслевая форма товарно-транспортной накладной (ТТН) N 1-Т утверждена постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78. ТТН состоит из двух разделов - товарного и транспортного.

…………

- второй передается от водителя грузополучателю (покупателю), чтобы тот оприходовал товары;

- третий и четвертый попадают к владельцу автотранспортного средства.

Водитель, получивший груз, расписывается во всех четырех экземплярах. ООО «» передает ему второй, третий и четвертый экземпляры, заверив их своими подписями и печатями (штампами).

Доставив товар получателю, водитель оставляет у него второй экземпляр товарно-транспортной накладной. Кроме того, покупатель заверяет своими подписями и печатями третий и четвертый экземпляры накладной. Третий экземпляр служит для расчетов с заказчиком автотранспорта. ………

Если товары получает покупатель на складе ООО «», то необходимым документом для него является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара.

Если договором с покупателем предусмотрена предоплата товаров, на поставляемую партию товара кроме счета-фактуры выписывается счет на предоплату, который и является основанием для оплаты товара поставщиком.

В ходе экспертизы необходимо выборочно проверить первичные документы по учету расчетов с оптовыми покупателями на предмет правильности их заполнения (таблица).

Таблица

Проверка документооборота расчетов с оптовыми покупателями

№ п/п	Наименование проверяемого документа	Дата (период) составления документа	Номер документа	Содержание хозяйственной операции	Заключение эксперта об отсутствии или характере нарушений
1	Номенклатура цен	Декабрь 2006 г.	12	Устанавливаются цены	Нарушений нет
2	Договор на поставку партии товара	25.12.06	№ 256	Заключен договор на поставку товара с ОАО «Электросигнал»	Нарушений не установлено
3	Товарно-транспортная накладная	15.09.06 г.	952	Отгружен товар покупателю ОАО «Электросигнал»	Используется форма, утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 г. N 71а. Нет нарушений.
4	Накладная на отпуск товара со склада	10.08.06 г.	843	Передан товар по доверенности ООО «Региональный правовой центр»	Используется унифицированная форма. Отсутствует штамп ООО «»
5	Счет-фактура	18.09.06 г.	90	Отгружен товар ООО «Партнер А и Ю» (приложение 11)	Используется форма, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 в ред. от 11.05.2006 г. Нарушений нет.
6	Счет-фактура	12.10.06 г.	2253	Отгружен товар ООО «Хоттей»	Нарушений нет.

По итогам экспертизы документооборота можно сделать вывод, что при учете расчетов с оптовыми покупателями ООО «» в нарушение требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», допускает случаи неправильного оформления первичных документов.

……….

В ходе экспертизы необходимо проверить соблюдение политики ценообразования предприятия на товары. Экспертиза проводится путем сравнения фактических расценок по различным видам товаров, условий оплаты транспортных расходов и доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. ООО «» продает товары в соответствии с номенклатурой цен. Для проверки правильности ценообразования эксперт выборочно сопоставил цены за товары, указанные в счетах – фактурах (приложение 11), с данными номенклатуры цен и договорами за декабрь 2006 года (таблица).

Таблица

Проверка правильности ценообразования на товары ООО «»

руб.

Виды товаров	Ед. изм.	Цена без НДС	Заключение эксперта об отсутствии или характере нарушений
Счет-фактура	Номенклатура цен	Договор купли - продажи
Сорель	кг	72.03	72.03	72.03	Нарушений не установлено
Синтепон	пог.м	10.89	10.89	10.89
Синтепон	пог.м	33.86	33.86	33.86
Бязь	м	18.09	18.09	18.09
Лента	м	0.75	0.75	0.75
Ватин	пог.м	16.53	16.53	16.53

В ходе экспертизы выяснилось, что расценки на товары для покупателей ООО «» надлежащим образом санкционированы, цены подтверждены распоряжением руководителя, договорами с покупателями и согласованы с менеджером по продажам.

Далее в ходе экспертизы необходимо проверить отражение на счетах бухгалтерского учета всех реально совершенных сделок по расчетам с покупателями. При этом необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:

данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;
на счетах отражены фиктивные операции.

Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению сумм продаж.

При проверке достоверности отражения сумм от продажи товаров следует выборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов. При проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными. При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат товарно-транспортные накладные, данные которых сверяются с данными счетов – фактур и регистра учета продажи.

Для проверки достоверности отражения сумм от продажи товаров покупателям ООО «» были выборочно сверены счета - фактуры (приложение 11) с Журналом учета выставленных счетов-фактур (приложение 12) Книгой учета продаж (приложение 13) и Журналом – ордером по счету 62 (приложение 14) за январь - сентябрь 2006 г. (таблица).

Таблица

Выборочная проверка достоверности отражения в учете сумм от продажи товаров за январь – декабрь 2007 г.

руб.

Наименование показателя	Счета - фактуры, ∑	Журнал учета выставленных счетов-фактур	Книга продаж	Журнал – ордер по счету 62	Заключение эксперта об отсутствии или характере нарушений
Всего продаж, включая НДС	3109378.03	3109378.03	3109378.03	3109378.03	Нарушений не установлено

В ходе экспертизы выяснилось, что каждому счету-фактуре соответствует запись в Журнале учета выставленных счетов-фактур, Книге продаж и Журнале-ордере по счету 62. Следовательно, суммы, предъявленные покупателям ООО «», отражены в учете достоверно.

Далее необходимо проверить полноту оплаты задолженности покупателями ООО «. С этой целью сверяются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» в ведомости по данному счету и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в журнале – ордере (таблица).

Таблица

Выборочная проверка полноты оплаты задолженности покупателями ООО «

Руб.

Дата	Сумма оплаченной задолженности	Отклонения
В журнале-ордере по счету 62	В ведомости по счету 51
28.09.07	92 665.53	92 665.53	-
01.10.07	1 734.00	1 734.00	-
04.10.07	16 953.69	16 953.69	-

По итогам экспертизы можно сделать вывод, что выручка от продажи покупателям получена на расчетный счет в полном объеме.

Счета на продажу и данные о продажах товаров должны учитываться своевременно, т.е. по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете. Для экспертизы своевременности учета продаж ООО «» необходимо выборочно сверить даты, указанные в товарно-транспортных накладных, счетах – фактурах и датами записей Журнала-ордера по счету 62 (приложение 14). Результаты проверки обобщены в таблице

Таблица

Проверка своевременности отражения в учете ООО «» сумм от продажи товаров

руб.

№ п/п	Наименование покупателя	Сумма, руб.	Товарно-транспортные накладные	Книга продаж	Журнал-ордер по счету № 62	Заключение эксперта об отсутствии или характере нарушений
1	ООО «Партнер А и Ю»	92 665.53	28.09.07	28.09.07	28.09.07	Нарушений не установлено
2	ОАО «Воронежское Акционерное Самолетостроительное Общество»	1 734.00	01.10.07	01.10.07	01.10.07
3	ОАО «Электросигнал»	16 953.69	04.10.07	04.10.07	04.10.07

Экспертиза показала, что все данные о продаже товаров покупателям отражаются в бухгалтерском учете ООО «» своевременно, что свидетельствует о выполнении требования пункта 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ РФ № 34 н от 29.07.98 г.

………………….

В ведомости № 16 за декабрь 2006 г. по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражена сумма, на которую заказчикам предъявлены расчетные документы. Эта сумма соответствует дебетовому обороту по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в Главной книге – 11093174 руб. В журнале – ордере № 11 отражена сумма, перечисленная заказчиками за оказанные услуги в сумме 110853174 руб., что соответствует кредитовому обороту по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в Главной книге.

Далее в ходе экспертизы необходимо выборочно проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций ООО «» по расчетам с покупателями. Для расчетов с оптовыми покупателями в ООО «» используется синтетический счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

…………..

Рис. Схема формирования информации по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО «»

Как видно из рис., построение аналитического учета с оптовыми покупателями в ООО «» построено таким образом, чтобы обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
не оплаченным в срок расчетным документам;
авансам полученным.

…………………

В ходе экспертизы необходимо проверить, как отражается на счетах бухгалтерского учета ООО «» оптовая реализация товаров с последующей оплатой.

В сентябре 2007 года ООО «» продало покупателю ООО «Партнер А и Ю» партию товара. Цена товара согласно договору – 77320.86 руб. (в том числе НДС – 11794.72 руб.). Себестоимость товара составляет 50000 руб. В соответствии с учетной политикой (приложение 21), ООО «» определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке. Бухгалтер отразил в бухгалтерском учете рассмотренную операцию записями, которые отражены в таблице

Таблица

Отражение в бухгалтерском учете ООО «» расчетов с оптовыми покупателями с последующей оплатой товара

…………….

Проведем экспертизу бухгалтерского учета товарного кредита в условиях ООО «». В октябре 2006 года ООО «» продало товар ОАО «Электросигнал», цена которого, согласно договору, составляет 14160 руб. (в т.ч. НДС – 2160). По условиям договора, покупатель должен оплатить товар через 60 дней после его получения и уплатить 0,1% от стоимости товара за каждый день отсрочки. Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товара составит:

14160 руб. х 0,1% х 60 дн. = 850 руб.

Бухгалтер ООО «» отразил расчеты с оптовым покупателем при помощи бухгалтерских записей, приведенных в таблице

Таблица

Отражение в бухгалтерском учете ООО «» расчетов с оптовыми покупателями при предоставлении товарного кредита

руб.

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1	19.10. 2006	Отражена выручка от продажи товаров	Товарная накладная, счет-фактура № 115	14160	62	90-1
2	19.10. 2006	Начислен НДС к уплате в бюджет	Счет-фактура № 115, Журнал учета выданных четов – фактур, Книга продаж	2160	90-3	68
3	19.12. 2006	Доначислена выручка от продажи на сумму процентов	Бухгалтерская справка	850	62	90-1
4	19.12. 2006	Начислен НДС к уплате в бюджет	Счет-фактура № 825, книга продаж	130	90-3	68
5	19.12. 2006	Поступили деньги от покупателя (14160 + 850)	Выписка банка из расчетного счета	15010	51	62

В ходе экспертизы необходимо рассмотреть, как отражается в бухгалтерском учете ООО «» оптовая реализация товаров по договорам с особым порядком перехода права собственности. Так в декабре 2006 года исследуемое предприятие отгрузило ОАО «Мебель Черноземья» партию товаров. Согласно договору, покупатель приобретает право собственности на товары только после их оплаты. Цена товаров - 236000 руб. (в том числе НДС - 36000 руб.), себестоимость - 120000 руб. Бухгалтер ООО «» сделал бухгалтерские записи, отраженные в таблице

Таблица

Отражение в бухгалтерском учете ООО «» расчетов с оптовыми покупателями по договорам с особым порядком перехода права собственности

…………

По итогам экспертизы можно сделать вывод, что ООО «» отражает на счетах бухгалтерского учета расчеты с покупателями в соответствии с требованиями Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утвержденного Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г.

Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «» производятся в журнале – ордере и ведомости по счету 62 (приложение 14), по претензиям – в Журнале-ордере и ведомости по счету 76 (приложение 15). В конце каждого месяца обороты по счетам переносятся из журнаов – ордеров в Главную книгу (приложения 16, 17 и 18).

При экспертизе задолженности покупателей необходимо провести анализ по срокам ее возникновения с целью выделения просроченной задолженности и оценки возможности ее погашения. Также необходимо проверить, не являются ли векселя, выпущенные другими хозяйствующими субъектами, сомнительными. При проведении инвентаризации необходимо выявить две группы обязательств:

- задолженности, которые будут погашены;

- долги, нереальные для взыскания.

Для контроля подтвержденной и выявленной в ходе инвентаризации задолженности и дальнейшей работы по истребованию дебиторской задолженности к Акту инвентаризации по форме N ИНВ-17 (приложение 20) составляется Справка о сроках образования задолженности покупателей.

……….

В процессе экспертизы для подтверждения числящихся сумм дебиторской задолженности руководство ООО «» по просьбе эксперта сделало письменный запрос покупателю ОАО «Электросигнал». ОАО «Электросигнал» подтвердило факт задолженности по состоянию на 1 октября 2007 года в сумме 1740.11 руб., что свидетельствует о полноте и достоверности отражения сумм дебиторской задолженности покупателей на счетах бухгалтерского учета ООО «».

………..

Список использованной литературы

Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (с изменениями от 19 июля 2007 г.)
Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа
(утв. постановлением Правительства РФ от 25 июня 2003 г. № 367)
Приказ Минюста РФ от 14 мая 2003 г. № 114 «Об утверждении Перечня родов (видов) экспертиз, выполняемых в государственных судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции Российской Федерации, и Перечня экспертных специальностей, по которым предоставляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции Российской Федерации» (с изменениями от 12 марта 2007 г.)
Приказ Минюста РФ от 20 декабря 2002 г. № 347 «Об утверждении Инструкции по организации производства судебных экспертиз в судебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции Российской Федерации»
Приказ Минюста РФ от 15 июня 2004 г. № 112 «Об утверждении Положения об организации профессиональной подготовки и повышения квалификации государственных судебных экспертов государственных судебно-экспертных учреждений Министерства юстиции Российской Федерации» (с изменениями от 1 ноября 2004 г.)
Методические рекомендации по проведению экспертизы о наличии (отсутствии) признаков фиктивного или преднамеренного банкротства (утв. распоряжением ФСДН РФ от 8 октября 1999 г. № 33-р)
Звягин С.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза данных бухгалтерской отчетности //Право и экономика. – 2006. - № 7. – С. 15-22
Порохова М.Г., Хазиева Ш.Н. Судебно-экономические экспертизы по делам о криминальном банкротстве // Адвокат. – 2006. - № 5. – С. 22-24
Токарев И.Н. Особенности судебно-бухгалтерской экспертизы в уголовном процессе // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2006. - № 10. – С. 22-25
Токарев И.Н. Особенности судебно-бухгалтерской экспертизы в арбитражном процессе // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2006. - № 5. – С. 28-29
Шилкина В. За помощью к эксперту // Практическая бухгалтерия. – 2004. - № 3. – С. 22-25

Blog

Содержание

2.3. Экспертиза регистров бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками и бухгалтерской отчетности

Список использованной литературы

Приложения