Бухгалтерский учет в коммерческих банках
| Вид материала | Документы |
- План счетов кредитной организации. Понятие бухгалтерского баланса 9 > Аналитический, 203.64kb.
- Программа предполагает углублённое изучение на продвинутом уровне таких специальных, 55.11kb.
- Рабочая программа По дисциплине «Бухгалтерский учет в банках» По специальности 080109., 245.05kb.
- Программа дисциплины бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности для специальности, 213.21kb.
- Вопросы к экзамену по дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ в банках и финансовых, 29.36kb.
- К. Г. Парфенов учет и операционная техника в коммерческих банках, 3855.96kb.
- Вопросы междисциплинарного государственного экзамена по специальности «Бухгалтерский, 71.83kb.
- Общая характеристика специальности, 36.66kb.
- Курсовая работа По дисциплинам: «Банковские операции» и«Учет в банках» Тема: «Кредитная, 464.21kb.
- Методология и организация учета и контроля в коммерческих банках 08. 00. 12 Бухгалтерский, 686.37kb.
8.1. Учет активных операций с ценными бумагами
Приобретение ценной бумаги - это постановка ценной бумаги на учет на счета баланса в связи с приобретением права собственности на ценную бумагу.
Бухгалтерские записи по отражению в учете вложений в ценные бумаги и операций, совершаемых с ценными бумагами, осуществляются на основании внутреннего документа, подписанного руководителем банка (филиала) или лицом, им уполномоченным.
Приобретенные ценные бумаги учитываются на балансовых счетах разд. 5 "Операции с ценными бумагами".
Ценные бумаги приобретаются с целью формирования:
- торгового портфеля банка;
- инвестиционного дохода (формируют инвестиционный портфель);
- портфеля контрольного участия.
В торговый портфель зачисляются котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации (перепродажи), а также ценные бумаги, которые не предназначены для удержания в портфеле свыше 180 дней и могут быть реализованы и отвечают следующим требованиям:
а) котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью их перепродажи в течение 180 календарных дней включительно. Указанные ценные бумаги учитываются по группам субъектов-эмитентов на балансовых счетах второго порядка 50104 - 50110 "Долговые обязательства, приобретенные для перепродажи и по договорам займа", 50605 - 50608 "Акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа". Аналитический учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг;
б) котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам, предусматривающим возможность их обратной продажи в течение 180 календарных дней включительно. Указанные ценные бумаги учитываются на балансовых счетах второго порядка 50113 "Долговые обязательства, приобретенные по договорам с обратной продажей", 50611 "Акции, приобретенные по договорам с обратной продажей" (вне зависимости от эмитента). Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора;
в) котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам займа (вне зависимости от срока договора и эмитента), учитываются на балансовых счетах второго порядка 50115 "Долговые обязательства, приобретенные по договорам займа", 50613 "Акции, приобретенные по договорам займа". Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.
Аналитический учет ведется в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков либо отдельных ценных бумаг (их партий).
Ценные бумаги инвестиционного портфеля отражаются на балансовых счетах 503 "Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования", 508 "Котируемые акции, приобретенные для инвестирования", 502 "Некотируемые долговые обязательства", 507 "Некотируемые акции". Некотируемые ценные бумаги принимаются к учету как приобретаемые для получения инвестиционного дохода либо как имеющиеся в наличии для перепродажи (в расчете на рост их стоимости).
Ценные бумаги, приобретаемые в расчете на их удержание свыше 180 календарных дней, также зачисляются в инвестиционный портфель.
В портфель контрольного участия зачисляются приобретенные банком голосующие акции в количестве, соответствующем критериям существенного влияния (банк может прямо или косвенно (через третье лицо) оказывать существенное влияние на решения, принимаемые органами управления других юридических лиц). При этом головным банком банковской группы признается банк, удельный вес акций которого в общем объеме уставного капитала преобладает над удельным весом акций в общем объеме уставного капитала другого банка.
Ценные бумаги портфеля контрольного участия отражаются на балансовом счете 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах". Аналитический учет ведется в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков либо отдельных ценных бумаг (их партий).
При перемещении ценных бумаг из одного портфеля в другой следует вносить изменения по счетам аналитического учета.
Если на счетах торгового и инвестиционного портфелей суммарное количество голосующих акций превысило 51% уставного капитала другого акционерного общества, то они передаются в портфель контрольного участия. В дальнейшем все голосующие акции данного акционерного общества зачисляются в этот же портфель.
Если на счетах портфеля контрольного участия количество голосующих акций одного акционерного общества составит менее 50% уставного капитала, то оставшиеся акции подлежат переносу на счета инвестиционного либо торгового портфелей.
Котируемые ценные бумаги - ценные бумаги, удовлетворяющие следующим условиям:
- допуск к обращению на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынке ценных бумаг (включая зарубежные открытые организованные рынки или организаторов торговли), имеющего соответствующую лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, а для зарубежных организованных рынков или организаторов торговли - национального уполномоченного органа;
- оборот за последний календарный месяц на вышеуказанном организованном открытом рынке или через организатора торговли составляет не менее средней суммы сделок за месяц, которая в соответствии с нормативными актами Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг установлена для включения ценных бумаг в котировальный лист первого уровня;
- информация о рыночной цене общедоступна, т.е. подлежит раскрытию в соответствии с российским и зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг, или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных прав.
Если ценная бумага перестает удовлетворять критериям котируемой, она подлежит перенесению на балансовые счета для учета некотируемых ценных бумаг. Если некотируемая ценная бумага начинает удовлетворять критериям котируемой, то она подлежит перенесению на балансовые счета для учета котируемых ценных бумаг.
Датой совершения операций по приобретению и выбытию ценных бумаг является дата перехода прав на ценную бумагу.
В бухгалтерском учете операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора, определяющих переход прав.
Операции и сделки, по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату заключения сделки, подлежат отражению на балансовых счетах 47407, 47408 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям" (внебалансовый учет при этом не ведется).
Ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение в валюте Российской Федерации (в рублях). Затраты в иностранной валюте принимаются к учету по официальному курсу Банка России на дату перехода прав на ценные бумаги, а предварительные затраты - на дату принятия к учету. К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:
- расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;
- вознаграждения, уплачиваемые посредникам;
- вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок;
- а по процентным (купонным) ценным бумагам - также процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении.
В зависимости от целей приобретения учет вложений в ценные бумаги осуществляется следующими методами:
а) по цене приобретения;
б) по рыночной цене.
Ценные бумаги инвестиционного портфеля и портфеля контрольного участия отражаются в бухгалтерском учете только по цене приобретения (балансовой стоимости при переводе из торгового портфеля). Также по цене приобретения (сумме основного долга) учитываются ценные бумаги, приобретенные по договорам займа и приобретенные по договорам с обратной продажей.
Котируемые ценные бумаги, зачисленные в торговый портфель для перепродажи, учитываются только по рыночной цене.
Для отражения операций, связанных с выбытием ценных бумаг и определением финансового результата, используются балансовые счета 61203 и 61204 "Реализация (выбытие) ценных бумаг".
По кредиту счетов реализации (выбытия) отражается сумма, поступившая в погашение ценной бумаги.
По дебету указанных счетов списывается сумма себестоимости ценной бумаги.
Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг.
Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между себестоимостью ценной бумаги и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.
В учетной политике должен быть определен один из следующих методов оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг:
- по средней себестоимости. Метод оценки по средней себестоимости - осуществление списания ценных бумаг одного выпуска вне зависимости от очередности их зачисления на соответствующий счет второго порядка. При применении данного метода вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся на все ценные бумаги данного выпуска, числящиеся на соответствующем счете второго порядка, и при их выбытии (реализации) списываются на себестоимость пропорционально количеству выбывающих (реализованных) ценных бумаг. При этом аналитический учет ведется на лицевом счете выпуска;
- по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО). Метод ФИФО (FIFO) - при выбытии (реализации) ценных бумаг, на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество первых по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска;
- по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО). Метод ЛИФО (LIFO) - при выбытии (реализации) ценных бумаг, на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество последних по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.
При совершении сделок купли-продажи с процентными (купонными) долговыми обязательствами в условиях сделки выделяется процентный (купонный) доход за время от начала процентного (купонного) периода до даты перехода прав на долговое обязательство, являющееся предметом сделки, включительно.
Если по каким-либо причинам при заключении сделки накопленный процентный (купонный) доход не был указан отдельной позицией в ее условиях, банк обязан выделить его из цены приобретения или реализации долгового обязательства.
Бухгалтерский учет доходов и затрат по накопленному процентному (купонному) доходу осуществляется на балансовом счете 504 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам". Для раздельного учета полученного и уплаченного процентного (купонного) дохода открываются счета второго порядка 50405 "Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам" и 50406 "Уплаченный при приобретении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам".
В бухгалтерском учете приобретение ценной бумаги отражается следующими проводками:
1) приходуется стоимость ценной бумаги:
Дт лицевого счета балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля
Кт 30102, 20202, 40702, 47407, 47408, 30602;
2) отражен уплаченный при приобретении накопленный процентный доход:
Дт 50406 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении"
Кт 30102, 20202, 40702, 47407, 47408, 30602;
3) отражены затраты, связанные с приобретением ценной бумаги:
Дт 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг"
Кт 30102, 20202, 40702, 47422, 30602.
При невыполнении эмитентом обязательств по погашению долгового обязательства в установленный срок все затраты по его приобретению переносятся на счет 50505 "Вложения в просроченные долговые обязательства".
Данная операция отражается бухгалтерскими проводками:
а) на сумму балансовой стоимости ценной бумаги:
Дт 50505 "Вложения в просроченные долговые обязательства"
Кт лицевого счета балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля;
б) на сумму процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении:
Дт 50505 "Вложения в просроченные долговые обязательства"
Кт 50406 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении";
в) на сумму затрат, связанных с приобретением:
Дт 50505 "Вложения в просроченные долговые обязательства"
Кт 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг".
Ценные бумаги, приобретенные для формирования торгового портфеля, подлежат переоценке не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.
Переоценка ценных бумаг - определение балансовой стоимости ценных бумаг, которые находятся в портфеле кредитной организации по состоянию на конец рабочего дня. Переоценка производится путем умножения количества ценных бумаг на их рыночную цену.
При проведении переоценки переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению или выбытию ценных бумаг (включая перевод из других портфелей).
Результаты переоценки этим же днем отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
а) при повышении стоимости вложений в ценные бумаги по результатам переоценки:
Дт 50104 - 50110, 50605 - 50608 балансового счета второго порядка торгового портфеля, соответствующий лицевой счет
Кт 50111, 50609 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы";
б) при снижении стоимости вложений в ценные бумаги по результатам переоценки:
Дт 50112, 50610 "Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы"
Кт 50104 - 50110, 50605 - 50608 балансового счета второго порядка торгового портфеля, соответствующий лицевой счет.
В последний рабочий день отчетного месяца после проведения переоценки сальдо по соответствующему лицевому счету относится на счета по учету доходов либо расходов от переоценки ценных бумаг. При этом в учете делаются следующие записи:
а) списывается положительная разница при переоценке:
Дт 50111, 50609 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы"
Кт 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами";
б) списывается отрицательная разница при переоценке:
Дт 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами"
Кт 50112, 50610 "Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы".
Выбытие ценной бумаги отражается следующими бухгалтерскими проводками:
1) списана балансовая стоимость ценной бумаги:
Дт 61204 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"
Кт лицевого счета балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля;
2) списан полученный при выбытии (реализации) накопленный процентный доход:
Дт 61204 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"
Кт 50405 "Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам";
3) списаны затраты, связанные с приобретением и реализацией ценной бумаги:
Дт 61204 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"
Кт 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг".
Затраты по выбытию (реализации) ценной бумаги, относящиеся к данной сделке, могут быть списаны, минуя счет 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг", непосредственно в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, 47422 "Обязательства по прочим операциям", 30602 "Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами";
4) поступили денежные средства за реализованную ценную бумагу по цене, определенной условиями договора:
Дт 30102, 20202, 40702, 30602, 47407, 47408
Кт 61204 "Выбытие (реализация) ценных бумаг";
5) определяется финансовый результат от выбытия ценной бумаги:
а) положительный финансовый результат:
Дт 61203 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"
Кт 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами";
б) отрицательный финансовый результат:
Дт 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами"
Кт 61204 "Выбытие (реализация) ценных бумаг";
6) закрываются счета по учету накопленного процентного (купонного) дохода:
а) на сумму уплаченного накопленного процентного дохода:
Дт 50405 "Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам"
Кт 50406 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении";
б) отнесение итогового сальдо на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства по соответствующим статьям и символам схемы аналитического учета доходов и расходов:
Дт 50405 "Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам"
Кт 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами";
7) получены очередные выплаты процентов (погашение очередного купона) по обращающимся долговым обязательствам:
Дт 30102, 20202, 40702, 30602
Кт 50405 "Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам".
Этим же днем осуществляется закрытие счетов по учету накопленного процентного (купонного) дохода:
Дт 50405 "Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам"
Кт 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами".
На конец рабочего дня и в ежедневном балансе остатков по счету 50405 "Полученный при реализации или погашении накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам" быть не должно.
При выплате процентного (купонного) дохода по ценным бумагам датой получения дохода является день исполнения эмитентом своих обязательств по выплате процентного (купонного) дохода.
8.2. Порядок формирования резервов на возможные потери
В соответствии с решением Совета директоров Банка России и на основании Федерального закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" коммерческие банки обязаны формировать резервы на возможные потери.
В состав резервов на возможные потери входит резерв под балансовые активы, по которым существует риск понесения потерь. Под возможными потерями банка применительно к формированию резерва понимается понесение убытков в будущем при неисполнении контрагентами банка своих обязательств по заключенным сделкам.
Расчетная база резерва и факторы, на основании которых банк выносит мотивированное суждение об уровне риска, определяются банком самостоятельно. Источники получения возможной информации о факторах риска определяются каждым банком самостоятельно, включая такие, как средства массовой информации.
В целях определения величины резервов на возможные потери банки классифицируют отдельные элементы расчетной базы резерва в одну из четырех групп риска:
- I группа (очевидных признаков вероятных потерь не имеется). Резерв по данной группе риска формируется в размере до 20% по каждому элементу;
- II группа (имеется относительно умеренная вероятность потерь). Резерв по данной группе риска формируется по каждому элементу в размере от 20 до 50%;
- III группа (признаки свидетельствуют о весьма высокой вероятности потерь). Резерв по данной группе риска формируется по каждому элементу в размере более 50%;
- IV группа (потери банка очевидны). Резерв формируется по каждому элементу, отнесенному в данную группу, в размере 100%.
При этом по ценным бумагам, приобретенным по договорам займа, резервы под обесценение или на возможные потери не создаются.
Резервы на возможные потери формируются по ценным бумагам, приобретенным для инвестирования, а также вложения в ценные бумаги, приобретенные по договорам с обратной продажей.
Элементами расчетной базы резерва на возможные потери являются балансовые стоимости каждого вида котируемых и некотируемых ценных бумаг, приобретенных для инвестирования.
Расчетная база резерва на возможные потери по ценным бумагам, приобретенным по договорам с обратной продажей, определяется в величине превышения стоимости приобретения над текущей рыночной стоимостью ценных бумаг.
При отсутствии текущей рыночной стоимости расчетная база резерва определяется в величине остатков на отдельных лицевых счетах балансовых счетов.
Величина резерва на возможные потери отражается на балансовых счетах 50114, 50213, 50312, 50507, 50612, 50709, 50809 "Резервы на возможные потери" в разрезе эмитентов по отдельным элементам расчетной базы.
Резерв под возможные потери создается в валюте Российской Федерации. В отношении рисков, связанных с операциями в иностранной валюте, расчетная база резерва определяется в российских рублях с применением официального курса Банка России на дату создания и корректировки резерва.
Банки формируют резервы с отнесением затрат на его создание на расходы организации.
При формировании резерва в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дт 70209 "Другие расходы" по статье "Отчисления в фонды и резервы по другим операциям" (символ 29103)
Кт 50213, 50312, 50507, 50709, 50809 "Резервы на возможные потери" в разрезе отдельных лицевых счетов по отдельным элементам расчетной базы резерва.
Если величина рассчитанного резерва должна быть больше величины резерва, ранее созданного, то производится доначисление резерва до расчетной величины:
Дт 70209 "Другие расходы" по статье "Отчисления в фонды и резервы по другим операциям" (символ 29103)
Кт 50213, 50312, 50507, 50709, 50809 "Резервы на возможные потери" в разрезе отдельных лицевых счетов по отдельным элементам расчетной базы резерва.
Если величина рассчитанного резерва меньше ранее созданного, то на величину превышения делаются следующие бухгалтерские проводки:
Дт 50213, 50312, 50507, 50709, 50809 "Резервы на возможные потери" в разрезе отдельных лицевых счетов по отдельным элементам расчетной базы резерва
Кт 70107 "Другие доходы" по статье "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов по другим операциям" (символ 17103).
При реализации ценных бумаг, по которым ранее был создан резерв, восстановление резервов на доходы отражается следующими проводками:
Дт 50213, 50312, 50507, 50709, 50809 "Резервы на возможные потери" в разрезе отдельных лицевых счетов по отдельным элементам расчетной базы резерва
Кт 70107 "Другие доходы" по статье "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов по другим операциям" (символ 17103).
При реализации или ином выбытии ценных бумаг, в отношении которых ранее создавался резерв, отчисления на создание (корректировку) которого ранее были учтены при определении налоговой базы, сумма такого резерва подлежит включению в доходы налогоплательщика на дату реализации или иного выбытия ценной бумаги.
Коммерческие банки ежеквартально представляют в территориальные учреждения Банка России расчет резервов на возможные потери по состоянию на 1-е число каждого месяца отчетного квартала в составе отчетности не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Территориальные учреждения Банка России проверяют:
- полноту рассмотрения факторов, о которых банк знал либо должен был знать, при вынесении суждения об уровне риска;
- правильность мотивированного суждения банка о классификации отдельных элементов расчетной базы резервов на возможные потери в соответствующую группу риска;
- правильность формирования резерва исходя из определенной расчетной базы и его отражения в бухгалтерском учете.
При выявлении в ходе проверок на месте фактов неадекватной классификации отдельных элементов расчетной базы или невключения отдельных элементов в расчетную базу территориальное учреждение Банка России направляет банку предписание о реклассификации отдельных элементов расчетной базы, включении в нее дополнительных элементов и о доформировании резервов.
8.3. Учет пассивных операций с ценными бумагами
Коммерческие банки могут выпускать ценные бумаги именные и на предъявителя в одной из следующих форм, определяемых в его учредительных документах или решении о выпуске и проспекте эмиссии:
- именные документарные;
- именные бездокументарные;
- документарные ценные бумаги на предъявителя.
При документарной форме выпуска один сертификат может удостоверять право на одну, несколько или все ценные бумаги с одним Государственным регистрационным номером.
Коммерческие банки могут выпускать ценные бумаги с целью привлечения дополнительных денежных средств для осуществления активных банковских операций.
Банки вправе размещать облигации. Размещение облигаций осуществляется по решению совета директоров (наблюдательного совета) банка, если иное не предусмотрено уставом банка-эмитента. Выпуск облигаций допускается только после полной оплаты уставного капитала. Номинальная стоимость всех выпущенных банком облигаций не должна превышать размер уставного капитала либо величину обеспечения, предоставленного банку третьими лицами для цели выпуска облигаций.
Банк может выпускать облигации:
- именные и на предъявителя;
- обеспеченные залогом собственного имущества, облигации без обеспечения;
- процентные и дисконтные;
- конвертируемые в акции;
- с единовременным сроком погашения или облигации со сроком погашения по сериям в определенные сроки.
Номинальная стоимость облигаций может быть выражена в валюте Российской Федерации или в иностранной валюте при соблюдении норм валютного законодательства Российской Федерации и нормативных актов Банка России.
Регистрация выпуска ценных бумаг должна сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии ценных бумаг, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:
- размещение ценных бумаг производится среди неограниченного круга лиц или заранее известного круга лиц, число которых превышает 500;
- если общий объем эмиссии превышает 50 тыс. минимальных размеров оплаты труда.
Регистрация выпуска облигаций осуществляется аналогично порядку, установленному для выпуска акций. При регистрации выпуска облигаций в регистрирующий орган дополнительно должны быть представлены копии договоров или других необходимых документов, подтверждающих, что данный выпуск облигаций обеспечен третьими лицами, в случае, если выпуск облигаций сопровождается обеспечением, предоставленным в целях выпуска облигаций третьими лицами.
Для учета облигаций, выпущенных банком, в плане счетов предусмотрен счет первого порядка 520 "Выпущенные облигации". Счет пассивный. На счетах второго порядка учет ведется по срокам погашения. В балансе выпущенные облигации учитываются по номинальной стоимости.
По кредиту счетов отражается продажа облигаций по номинальной стоимости.
По дебету счетов списывается номинальная стоимость выпущенных облигаций.
В бухгалтерском учете обращение облигаций отражается следующими проводками:
1. Реализованы выпущенные банком облигации по номинальной стоимости:
- за наличный расчет:
Дт 20202 "Касса кредитной организации"
Кт 520 "Выпущенные облигации";
- за безналичный расчет не клиентам банка
Дт 30102 "Корреспондентский счет банка в Центральном банке РФ"
Кт 520 "Выпущенные облигации";
- за безналичный расчет клиентам банка:
Дт "Расчетные счета клиентов"
Кт 520 "Выпущенные облигации".
2. Облигации, выпущенные банком, реализованы по цене ниже номинальной стоимости:
а) на фактическую цену реализации:
Дт 20202 "Касса кредитной организации",
30102 "Корреспондентский счет банка"
Кт 520 "Выпущенные облигации";
б) на сумму разницы между номинальной стоимостью и ценой реализации:
Дт 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам"
Кт 520 "Выпущенные облигации".
3. Погашена выпущенная ранее облигация по номинальной стоимости:
- отражается в учете выкупленная ценная бумага в условной оценке 1 руб. за каждый бланк:
Дт 90703 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи"
Кт 99999;
- за наличный расчет:
Дт 520 "Выпущенные облигации"
Кт 20202 "Касса кредитной организации";
- за безналичный расчет не клиенту банка:
Дт 520 "Выпущенные облигации"
Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России";
- за безналичный расчет клиенту банка:
Дт 520 "Выпущенные облигации"
Кт "Расчетные счета клиентов".
4. Погашается облигация по номиналу, проданная ранее по цене ниже номинальной стоимости:
а) на фактическую цену погашения:
Дт 520 "Выпущенные облигации",
Кт 20202 "Касса кредитной организации"
30102 "Корреспондентский счет банка";
б) на сумму дисконта при продаже облигации:
Дт 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами"
Кт 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам".
5. Банком выпущены облигации со сроком обращения более одного года. Если при продаже они были реализованы по цене ниже номинальной стоимости, то в конце текущего года списывается сумма разницы, относящаяся к данному году, по формуле
S = P х d / D,
где S - сумма дисконта, относящегося к отчетному году;
P - сумма дисконта, относящегося на счет 61402 "Расходы будущих периодов по ценным бумагам";
d - срок обращения облигации в отчетном году;
D - общий срок обращения облигации.
Дт 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами"
Кт 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам".
6. Выпущенные банком облигации с истекшим сроком обращения или погашения в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате окончания срока обращения или установленного срока погашения, переносятся на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению:
Дт 520 "Выпущенные облигации"
Кт 52401 "Выпущенные облигации к исполнению".
7. Погашаются банком облигации с истекшим сроком обращения или погашения:
Дт 52401 "Выпущенные облигации к исполнению"
Кт 20202 "Касса кредитной организации",
30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".
8. Начислен доход по облигациям (проценты держателям облигаций):
Дт 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам"
Кт 52407 "Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям".
9. Выплачен начисленный доход по облигациям:
Дт 52407 "Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям"
Кт 20202 "Касса кредитной организации",
30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".
И одновременно сумма выплаченного процентного дохода относится на расходы банка:
Дт 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами"
Кт 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам".
10. Банком списаны расходы, связанные с выпуском собственных облигаций:
Дт 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами"
Кт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".
В бухгалтерском учете кредитных организаций учет выпущенных депозитных и сберегательных сертификатов ведется на пассивных балансовых счетах первого порядка 521 "Выпущенные депозитные сертификаты" и 522 "Выпущенные сберегательные сертификаты". Учет на счетах второго порядка ведется по срокам обращения.
По кредиту счетов отражается продажа сертификатов по номинальной стоимости.
По дебету счетов списывается номинальная стоимость выпущенных банком ценных бумаг при их выкупе у владельцев по истечении срока обращения.
В балансе выпущенные сертификаты отражаются по номинальной стоимости.
В бухгалтерском учете обращение депозитных и сберегательных сертификатов отражается аналогично выпущенным процентным облигациям.
Проценты на сумму сертификата исчисляются со дня, следующего за датой поступления вклада (депозита) в банк, по день востребования суммы вклада (депозита) включительно. При этом за базу берется фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно) и величина процентной ставки (в процентах годовых), указанной на бланке сертификата. Если дни периода начисления процентов по сертификату приходятся на календарные годы с различным количеством дней (365 и 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году.
Расчет процентов может осуществляться как по формулам простых, так и сложных процентов. Если в условиях выпуска сертификатов не указывается способ начисления процентов, то расчет осуществляется по формуле простых процентов.