Конституции Республики Казахстан, состоит из настоящего кодекс

Вид материала

Содержание

Общие положения
Статья 2. Налогообложение деятельности по проведению операций по недропользованию
Статья 3. Налогообложение деятельности, не относящейся к операциям по недропользованию
Статья 4. Основные принципы ведения раздельного налогового учета по контрактам на недропользование

Подобный материал:

1 ... 46 47 48 49 50 51 52 53 ... 101

Общие положения

Статья 1. Отношения, регулируемые настоящим разделом

1. При проведении операций по недропользованию в рамках контрактов на недропользование, заключенных в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан, недропользователи уплачивают все налоги и другие обязательные платежи в бюджет, установленные настоящим Кодексом.

2. Настоящий раздел устанавливает порядок исчисления и уплаты специальных платежей и налогов недропользователей при проведении операций по недропользованию.

3. Специальные платежи и налоги недропользователей включают:

1) специальные платежи недропользователей:

а) подписной бонус;

б) бонус коммерческого обнаружения;

в) платеж по возмещению исторических затрат;

2) налог на добычу полезных ископаемых;

3) налог на сверхприбыль.

В настоящем разделе специальные понятия и термины имеют значения, определенные законодательством Республики Казахстан о недрах и недропользовании и о нефти.

4. Порядок отнесения месторождений к категории низкорентабельных, высоковязких, обводненных, малодебетных и выработанных, их перечень и порядок налогообложения определяются Правительством Республики Казахстан.

^

Статья 2. Налогообложение деятельности по проведению операций по недропользованию

1. Исчисление налоговых обязательств по налогам и другим обязательным платежам в бюджет по деятельности, осуществляемой в рамках контракта на недропользование, производится в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действующим на момент возникновения обязательств по их уплате, за исключением случаев, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

2. Налоговый режим, определенный в соглашении (контракте) о разделе продукции, заключенном между Правительством Республики Казахстан или компетентным органом и недропользователем до 1 января 2009 года и прошедшем обязательную налоговую экспертизу, а также налоговый режим контракта на недропользование, который утвержден законодательным актом Республики Казахстан, сохраняются, действуют исключительно в отношении сторон соглашения (контракта) в течение всего установленного срока его действия, не распространяются на лиц, не являющихся сторонами соглашения (контракта), и могут быть изменены по взаимному соглашению сторон.

Исполнение налоговых обязательств в отношении налогов и других обязательных платежей в бюджет, подлежащих удержанию у источника выплаты, в отношении которых недропользователь выступает в качестве налогового агента, производится в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действующим на момент возникновения обязательств по их уплате. Исполнение данных обязательств осуществляется недропользователем в вышеуказанном порядке независимо от наличия в соглашении (контракте) о разделе продукции, заключенном между Правительством Республики Казахстан или компетентным органом и недропользователем до 1 января 2009 года, и контракте на недропользование, утвержденном законодательным актом Республики Казахстан, положений, регулирующих порядок обложения налогами, удерживаемыми у источника выплаты.

В случае отмены отдельных видов налогов и других обязательных платежей в бюджет, предусмотренных налоговым режимом соглашения (контракта) о разделе продукции, заключенного между Правительством Республики Казахстан или компетентным органом и недропользователем до 1 января 2009 года и прошедшего обязательную налоговую экспертизу, а также налоговым режимом контракта на недропользование, утвержденного законодательным актом Республики Казахстан, недропользователь продолжает производить их уплату в бюджет в порядке и размерах, установленных соглашением (контрактом) о разделе продукции и (или) контрактом на недропользование, до окончания срока их действия или внесения соответствующих изменений и дополнений в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

3. Если право недропользования по одному контракту на недропользование принадлежит нескольким физическим и (или) юридическим лицам в составе простого товарищества (консорциума) по деятельности, осуществляемой по такому контракту на недропользование, то участники простого товарищества (консорциума) обязаны определить поверенное лицо (оператора) для ведения консолидированного налогового учета.

Исполнение налоговых обязательств по контракту на недропользование производится участником(-ами) простого товарищества (консорциума) и (или) поверенным лицом в порядке, установленном статьями 3 и 4 настоящего Кодекса.

4. Недропользователь-нерезидент, осуществляющий деятельность по контракту на недропользование, дополнительно подлежит налогообложению в соответствии со статьями 197 - 199 настоящего Кодекса.

5. Недропользователь обязан вести раздельный налоговый учет для исчисления налоговых обязательств по деятельности, осуществляемой в рамках каждого заключенного контракта на недропользование, и по деятельности, выходящей за рамки контракта на недропользование, а также при разработке низкорентабельных, высоковязких, обводненных, малодебетных и выработанных месторождений в порядке, установленном статьей 309 настоящего Кодекса.

Данное положение не распространяется на контракты по добыче общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод, а также на строительство и (или) эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой и (или) добычей.

6. Недропользователь, осуществляющий коммерческую добычу нефти, минерального сырья или подземных вод, добыча которых не предусмотрена условиями контракта на недропользование и запасы которых утверждены уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан, обязан производить по ним уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет в порядке, установленном настоящим Кодексом, до внесения соответствующих изменений и дополнений в контракт на недропользование в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

^

Статья 3. Налогообложение деятельности, не относящейся к операциям по недропользованию

Исполнение налоговых обязательств по деятельности, осуществляемой в рамках контракта на недропользование, не освобождает недропользователя от исполнения налоговых обязательств, предусмотренных настоящим Кодексом, за осуществление деятельности, выходящей за рамки контракта на недропользование, в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действующим на дату возникновения налоговых обязательств.

^

Статья 4. Основные принципы ведения раздельного налогового учета по контрактам на недропользование

1. Недропользователь обязан вести раздельный налоговый учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, для исчисления налоговых обязательств по контрактной деятельности в разрезе каждого контракта на недропользование, а также при разработке низкорентабельных, высоковязких, обводненных, малодебетных и выработанных месторождений, определенных пунктом 4 статьи 306 настоящего Кодекса.

2. Для целей настоящей статьи следующие термины означают:

1) прямые доходы и расходы – доходы и расходы недропользователя отчетного налогового периода, включая доходы и расходы по фиксированным активам, которые имеют прямую причинно-следственную связь с конкретным контрактом на недропользование или внеконтрактной деятельностью;

2) косвенные доходы и расходы – доходы и расходы недропользователя отчетного налогового периода, включая доходы и расходы по фиксированным активам, которые имеют прямую причинно-следственную связь с конкретными контрактами на недропользование и подлежат распределению только между такими контрактами на недропользование;

3) общие доходы и расходы – доходы и расходы недропользователя отчетного налогового периода, включая доходы и расходы по общим фиксированным активам, которые не имеют прямой причинно-следственной связи с конкретным контрактом на недропользование и (или) внеконтрактной деятельностью и требуют распределения между ними;

4) общие фиксированные активы - фиксированные активы, которые в силу специфики их использования не имеют прямой причинно-следственной связи с конкретным контрактом на недропользование и (или) внеконтрактной деятельностью;

5) косвенные фиксированные активы - фиксированные активы, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь только с контрактами на недропользование;

6) производственная себестоимость добычи и первичной переработки (обогащения) – затраты на производство, определяемые в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, непосредственно связанные с извлечением полезных ископаемых из недр на поверхность, за исключением затрат по хранению, транспортировке, реализации полезных ископаемых, общеадминистративных затрат и прочих затрат, не связанных непосредственно с извлечением полезных ископаемых из недр на поверхность.

3. Раздельный налоговый учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, ведется недропользователем на основании данных учетной документации в соответствии с утвержденной налоговой учетной политикой и с учетом положений, установленных настоящей статьей.

Порядок ведения раздельного налогового учета разрабатывается недропользователем самостоятельно, утверждается в налоговой учетной политике и не подлежит изменению в течение календарного года, за исключением случаев предусмотренных пунктом 3 статьи 2 настоящего Кодекса.

4. По контрактной деятельности раздельный налоговый учет ведется по следующим налогам и другим обязательным платежам в бюджет:

корпоративному подоходному налогу;

подписному бонусу;

бонусу коммерческого обнаружения;

налогу на добычу полезных ископаемых;

рентному налогу на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат;

налогу на сверхприбыль;

иным налогам и другим обязательным платежам в бюджет, которые исчисляются в порядке, отличном от установленного настоящим Кодексом, на основании налогового режима контрактов на недропользование, определенных в пункте 2 статьи 307 настоящего Кодекса.

5. При ведении раздельного налогового учета для исчисления налоговых обязательств недропользователь обязан обеспечить:

1) отражение в налоговом учете объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, для исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет, указанных в пункте 4 настоящей статьи, по каждому контракту на недропользование отдельно от внеконтрактной деятельности;

2) исчисление налогов и других обязательных платежей в бюджет, не указанных в пункте 4 настоящей статьи, в целом по всей деятельности недропользователя;

3) представление налоговой отчетности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, указанным в пункте 4 настоящей статьи, за исключением налоговой отчетности по корпоративному подоходному налогу, по каждому контракту на недропользование;

4) представление единой декларации по корпоративному подоходному налогу в целом по деятельности недропользователя и соответствующих приложений к ней по каждому контракту на недропользование.

6. При исчислении корпоративного подоходного налога в целом по деятельности недропользователя не учитываются убытки, понесенные по какому-либо конкретному контракту на недропользование, которые недропользователь имеет право компенсировать за счет доходов, полученных от деятельности по такому контракту на недропользование, в последующие налоговые периоды с учетом положений статьи 138 настоящего Кодекса.

7. В целях ведения раздельного налогового учета объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, все доходы и расходы недропользователя распределяются на прямые, косвенные и общие.

Классификация доходов и расходов на прямые, косвенные и общие осуществляется недропользователем самостоятельно исходя из специфики деятельности.

Прямые доходы и расходы должны быть отнесены в полном объеме только к той контрактной деятельности, с которой они имеют прямую причинно-следственную связь.

Общие и косвенные доходы и расходы подлежат распределению между контрактной и внеконтрактной деятельностью или между контрактами на недропользование и в соответствующей доле относятся на доходы и расходы того контракта, с которым они имеют прямую причинно-следственную связь.

Распределение общих и косвенных доходов и расходов осуществляется в соответствии с методами, установленными пунктом 9, и с учетом положений пункта 8 настоящей статьи.

8. По общим и косвенным фиксированным активам распределению между контрактом(-ами) на недропользование и внеконтрактной деятельностью подлежат расходы, понесенные недропользователем по данным фиксированным активам, в том числе расходы по амортизации, содержанию, ремонту и другие.

По общим и косвенным расходам по вознаграждениям, выплачиваемым по кредитам, полученным от связанных (взаимосвязанных) сторон, распределению подлежит сумма общих вычетов по таким вознаграждениям, определенная в соответствии со статьей 105 настоящего Кодекса.

По курсовой разнице распределению для каждой контрактной деятельности подлежит полученный за налоговый период итоговый (сальдированный) результат: доход или убыток.

Налоги, подлежащие отнесению на вычеты по общим и косвенным объектам налогообложения и (или) объектам, связанным с налогообложением, распределяются в соответствии с методами, установленными пунктом 9 настоящей статьи, без соответствующего распределения самих объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.

9. Распределение общих и косвенных доходов и расходов для каждой контрактной деятельности производится недропользователем самостоятельно с учетом специфики деятельности или проведения операций по недропользованию на основании принятых недропользователем в налоговой учетной политике одного или нескольких методов ведения раздельного налогового учета для исчисления налоговых обязательств по контрактной деятельности, в том числе, но не ограничиваясь:

1) по удельному весу прямых доходов, приходящихся на каждый конкретный контракт на недропользование и внеконтрактную деятельность, в общей сумме доходов, полученных недропользователем за налоговый период;

2) по удельному весу объемов добычи полезных ископаемых по каждому конкретному контракту на недропользование в общем объеме добычи полезных ископаемых по всем контрактам на недропользование налогоплательщика;

3) по удельному весу прямых расходов, приходящихся на каждый конкретный контракт на недропользование и внеконтрактную деятельность, в общей сумме расходов, произведенных недропользователем за налоговый период;

4) по удельному весу расходов, понесенных по одной определенной статье (прямые производственные расходы, фонд оплаты труда, стоимость фиксированных активов), приходящихся на каждый конкретный контракт на недропользование и внеконтрактную деятельность, в общей сумме расходов по данной статье, произведенных недропользователем за налоговый период;

5) по удельному весу среднесписочной численности работников, участвующих в контрактной деятельности, к общей среднесписочной численности работников, числящихся у недропользователя;

6) иные методы.

В отношении разных видов общих и косвенных доходов и расходов могут применяться различные методы их распределения, установленные настоящим пунктом.

Для более точного распределения общих и (или) косвенных доходов и расходов значение удельного веса, полученное в результате применения одного из вышеуказанных методов, определяется недропользователем в процентах до одной сотой (0,01%).

10. В целях исчисления обязательств по корпоративному подоходному налогу по контрактной деятельности недропользователь в случае передачи добытых нефти, минерального сырья, прошедшего первичную переработку (обогащение) (за исключением общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод) для последующей переработки, в том числе структурному подразделению в рамках одного юридического лица, определяет доход по таким операциям для включения в совокупный годовой доход по контрактной деятельности по фактической производственной себестоимости добычи и первичной переработки (обогащения), определяемой в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

11. Положения настоящей статьи о ведении раздельного учета для исчисления налоговых обязательств, за исключением налоговых обязательств по налогу на добычу полезных ископаемых, не распространяются на налоговые обязательства, возникающие по следующим видам контрактов на недропользование:

на разведку и (или) добычу общераспространенных полезных ископаемых;

на разведку и (или) добычу подземных вод;

на строительство и (или) эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой и (или) добычей.

12. Операции и (или) результаты деятельности по контрактам на недропользование, указанным в пункте 11 настоящей статьи, являющиеся частью деятельности по контрактам на проведение нефтяных или горнорудных операций, подлежат отражению в налоговом учете по соответствующему нефтяному или горнорудному контракту на недропользование с учетом особенностей порядка ведения раздельного налогового учета недропользователя.