Финансы предприятий

90

компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая пред-продажную подготовку) и на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели); на приобретение инструмен-тов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудова-ния, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом; на приобретение комплектующих изделий, подвергающих-ся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика; на приобретение топлива, воды и энер-гии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии; на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуаль-ными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика; связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содер-жанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильт-ров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение эко-логически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опас-ных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются лю-бые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовре-менные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, тру-довыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся, в частности: суммы, начислен-ные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогопла-тельщика формами и системами оплаты труда; начисления стимули-рующего характера, в том числе премии за производственные результа-ты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мас-терство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели; на-числения стимулирующего и (или) компенсирующего характера, свя-занные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в много-

91

сменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслужи-вания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, произ-водимые в соответствии с законодательством РФ; стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работни-кам налогоплательщика в соответствии с установленным законодатель-ством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подоб-ных услуг); стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответ-ствии с законодательством РФ предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сум-ма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам); сумма начис-ленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выпол-нения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде; рас-ходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, рас-ходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работни-ков на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников органи-заций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождени-ем медицинских осмотров; денежные компенсации за неиспользован-ный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации; начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорга-низацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численно-сти или штата работников налогоплательщика; единовременные возна-граждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности); надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно - климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством РФ; расходы на оплату труда, сохра-няемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных от-пусков; расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случая; расходы на доп-лату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспо-собности; суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обяза-тельного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственно-го пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фонда-ми), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательст-вом РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ; суммы,

92

начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договора-ми, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям; суммы, начисленные за выполненную работу физическим ли-цам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специ-альным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями; расходы на оплату труда работников - доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови; расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации - налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско - правового характера (включая до-говоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам граждан-ско - правового характера, заключенным с индивидуальными предпри-нимателями; предусмотренные законодательством РФ начисления воен-нослужащим, проходящим военную службу на государственных уни-тарных предприятиях и в строительных организациях федеральных ор-ганов исполнительной власти, в которых законодательством РФ преду-смотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, предусмотренные федеральными законами, за-конами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, испол-няющих уголовные наказания в виде лишения свободы; доплаты инва-лидам, предусмотренные законодательством РФ; расходы в виде отчис-лений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных прозводственных фондов в денежном выражении за отчетный период определяется исходя из их балансовой стоимости и утвержден-ных норм амортизации, устанавливаемых в соответствии с действую-щим законодательством и учетной политикой.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: суммы налогов и сборов, начисленные в установленном порядке; расходы на сертифика-цию продукции и услуг; суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предос-тавленные услуги); суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы; суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законода-тельством РФ; расходы на обеспечение пожарной безопасности налого-плательщика, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы

93

на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно - пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание собствен-ной службы безопасности по выполнению функций экономической за-щиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материаль-ных ценностей; расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством РФ, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работ-ников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунк-тов, находящихся непосредственно на территории организации; расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала; расходы на оказание услуг по гаран-тийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслужи-вание; арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в ли-зинг) имущество; расходы на содержание служебного транспорта (авто-мобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта); расходы на командировки; расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в по-левых (экспедиционных) условиях; расходы на рацион питания экипа-жей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержден-ных Правительством РФ; расходы на юридические и информационные услуги; расходы на консультационные и иные аналогичные услуги; пла-та государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление; расходы на аудиторские услуги; расходы на управление

организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями; расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией; расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации; расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения; представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участ-вующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудни-чества; расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе; расходы на канцеляр-ские товары; расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных цен-тров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой

94

связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы); расходы, связанные с приобре-тением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по до-говорам с правообладателем; расходы на текущее изучение (исследова-ние) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг); расходы на рек-ламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (ра-бот, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках; взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим органи-зациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных плате-жей является условием для осуществления деятельности налогопла-тельщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обяза-тельных платежей; взносы, уплачиваемые международным организаци-ям, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком - плательщиком таких взносов указанной деятельности; расходы, связан-ные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реали-зации в установленном законодательством РФ порядке предметов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем; расходы на содержание вахтовых и вре-менных поселков, включая все объекты жилищно - коммунального и со-циально - бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогич-ных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахто-вым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях; отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиа-ционно опасные и ядерно опасные производства и объекты, для форми-рования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности ука-занных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития; расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов; расходы некапитального характера, связанные с совершен-ствованием технологии, организации производства и управления; расхо-ды на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонни-ми организациями или индивидуальными предпринимателями; перио-дические (текущие) платежи за пользование правами на результаты ин-теллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в част-ности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промыш-ленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности); рас-ходы, осуществленные налогоплательщиком - организацией, исполь-зующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспе-чивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работ-ников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 про-центов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату

95

труда составляет не менее 25 процентов; платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организа-ций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости; расходы по договорам гражданско - правового характера (включая договоры под-ряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не со-стоящими в штате организации; расходы налогоплательщиков - сельско-хозяйственных организаций на питание работников, занятых на сельско-хозяйственных работах; расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодическо-го печатного издания; взносы по обязательному социальному страхова-нию от несчастных случаев на производстве и профессиональных забо-леваний; потери от брака; расходы, связанные с содержанием помеще-ний объектов общественного питания, обслуживающих трудовые кол-лективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на прове-дение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водо-снабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи) и другие расходы, связанные с производством и (или) реализаци-ей.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полу-ченные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частно-сти: в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в теку-щем отчетном (налоговом) периоде; суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва; потери от простоев по внутрипроизводственным при-чинам; не компенсируемые виновниками потери от простоев по внеш-ним причинам; расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутст-вия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены; потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращени-ем или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычай-ных ситуаций; убытки по сделке уступки права требования.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала на-логового периода нарастающим итогом).

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (нало-говом) периоде, в том числе:

96

1. 1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, иму-щественных прав;
   

2) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на ор-ганизованном рынке;

3) выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на орга-низованном рынке;

4) выручка от реализации покупных товаров;

5) выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

6) выручка от реализации основных средств;

7) выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) пе-риоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

1. 1) расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав.
   

При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продук-ции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода;

2) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обра-щающихся на организованном рынке;

3) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обра-щающихся на организованном рынке;

4) расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

5) расходы, связанные с реализацией основных средств;

6) расходы, понесенные обслуживающими производствами и хо-зяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

1) прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав;

2) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращаю-щихся на организованном рынке;

3) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающих-ся на организованном рынке;

4) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

5) прибыль (убыток) от реализации основных средств;

6) прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств.

5. Сумма внереализационных доходов, в том числе:

1) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

97

2) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

6. Сумма внереализационных расходов, в частности:

1) расходы по операциям с финансовыми инструментами сроч-ных сделок, обращающимися на организованном рынке;

2) расходы по операциям с финансовыми инструментами сроч-ных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

9. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложе-нию, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего пере-носу на будущее.

В бухгалтерском учете правила формирования информации о до-ходах и расходах организации (кроме кредитных и страховых организа-ций), регламентируются ПБУ 9/99 № 32 и ПБУ 10/99 № 33 от 6 мая 1999 г.