Финансы предприятий

60

Стоимость основных средств предприятия изменяется в течение го-да по причине их ввода и выбытия. Поэтому в финансово-экономических расчетах чаще всего используют среднегодовую стои-мость, определяемую по формуле:

Сосср = Сосн + Сосп х К1\12 – Сосв х К2\12

где:

Сосн – стоимость основных средств на начало года;

Сосп – стоимость поступивших (вводимых) основных средств

Сосв - стоимость выбывших основных средств в течение года;

К1 и К2 – количество месяцев функционирования основных средств в течение года с учетом времени ввода (выбытия).

Стоимость не всех объектов основных средств погашается посред-ством начисления амортизации.

По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объ-ектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не дос-тигшим эксплутационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амор-тизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребитель-ские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Начисление амортизации объектов основных средств в целях бух-галтерского учета производится одним из следующих способов:^1/

1. - линейный способ;
   
2. - способ уменьшаемого остатка;
   
3. - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
   
4. - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
   

Применение одного из этих способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

1. - при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения пере-
   

^1/ Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6\01)

61

1. оценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
   
2. - при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответст-вии с законодательством РФ;
   
3. - при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения пере-оценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объек-та, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
   

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объек-там основных средств начисляются ежемесячно независимо от приме-няемого способа начисления в размере 1\12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода ра-боты организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему про-дукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчет-ном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основ-ных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

1. - ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
   
2. - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуа-тации (количества смен), естественных условий и влияние агрессивной среды, системы проведения ремонта;
   
3. - нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
   

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до пол-ного погашения стоимости этого объекта либо списание этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности органи-

62

зации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. А прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

В целях налогообложения налогоплательщики начисляют аморти-зацию в соответствии с о ст. 259 НК РФ одним из следующих методов:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущест-ва начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда про-изошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплатель-щика по любым основаниям.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амор-тизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов, предусмотренный НК РФ.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортиза-ции по объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, опре-деленной для данного объекта исходя из его срока полезного использо-вания.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каж-дому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

63

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (вос-становительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируе-мого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имуще-ства определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объек-та амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (2/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируе-мого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амор-тизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деле-ния базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, остав-шихся до истечения срока полезного использования данного объекта

Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразо-вана таким образом, что в соответствии со статьей 55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календар-ного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особен-ностей:

1) амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуе-мой организацией - с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в ре-зультате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистра-ция.

Это положение не распространяется на организации, изменяю-щие свою организационно - правовую форму.

64

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменно-сти, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе приме-нять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых ос-новных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогопла-тельщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора ли-зинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относя-щиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелиней-ным методом. Налогоплательщики, использующие амортизируемые ос-новные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) по-вышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К рабо-те в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной аг-рессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Налогоплательщики - сельскохозяйственные организации про-мышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверо-совхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных ос-новных средств применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно специальный коэффициент, но не выше 2.

Налогоплательщики, передавшие (получившие) основные сред-ства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие настоящей главы, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специ-ального коэффициента не выше 3.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Организации, получившие (передавшие) указанные легковые ав-томобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это иму-щество в состав соответствующей амортизационной группы и применя-ют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогопла-тельщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэф-фициентом 0,5.

65

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных НК РФ по решению руководителя организации - налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей нало-гообложения. Использование пониженных норм амортизации допуска-ется только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщи-ками, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет на-логовой базы на сумму недоначисленной амортизации в целях налого-обложения не производится.

Организация, приобретающая объекты основных средств, быв-шие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущи-ми собственниками.

Если срок фактического использования данного основного средст-ва у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией ос-новных средств, утвержденной Правительством РФ то налогоплатель-щик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

4.4. Пути улучшения использования основных средств предприятий

Улучшение использование основных средств отражается на финан-совых результатах работы предприятия за счет: увеличения выпуска продукции, снижения себестоимости, улучшения качества продукции, снижения налога на имущество и увеличения прибыли.

Улучшения использования основных средств на предприятии мож-но достигнуть путем:

1. 1. Освобождения предприятия от излишнего оборудования, машин и других основных средств или сдачи их в аренду;
   
2. 2. Своевременного и качественного проведения планово-предупредительных и капитальных ремонтов;
   
3. 3. Приобретения высококачественных основных средств;
   
4. 4. Повышения уровня квалификации обслуживающего персонала;
   
5. 5. Своевременного обновления, особенно активной части, основных средств с целью недопущения чрезмерного морального и физического износа;
   
6. 6. Повышения коэффициента сменности работы предприятия, если в этом имеется экономическая целесообразность;
   
7. 7. Улучшения качества подготовки сырья и материалов к процессу производства;
   

66

1. 8. Повышения уровня механизации и автоматизации производства;
   
2. 9. Обеспечения там, где это экономически целесообразно, центра-лизации ремонтных служб;
   
3. 10. Повышения уровня концентрации, специализации и комбини-рования производства;
   
4. 11. Внедрения новой техники и прогрессивной технологии - ма-лоотходной, безотходной, энерго- и топлевосберегающей;
   
5. 12. Совершенствования организации производства и труда с це-лью сокращения потерь рабочего времени и простоя в работе машин и оборудования.
   

Пути улучшения использования основных средств зависят от кон-кретных условий, сложившихся на предприятии за тот или иной период времени.

Тема 5. Оборотные средства (оборотный капитал) предприятий

5.1. Сущность оборотных средств (оборотного капитала) предприятий, их состав и структура

Оборотные средства предприятия – это авансированная в денеж-ной форме стоимость для образования и использования оборотных про-изводственных фондов и фондов обращения в минимально необходимых размерах, обеспечивающих непрерывность процесса производства и своевременность осуществления расчетов.

Оборотные средства обеспечивают текущую деятельность предпри-ятий, ее непрерывность. Они не покидают производственную сферу и не потребляются, а авансируются в различные виды текущих затрат пред-приятия. Целью авансирования является создание необходимых теку-щих запасов, заделов незавершенного производства, готовой продукции и условий ее реализации.

Обслуживая кругооборот производственных фондов (Д - Т…П…Т1 - Д1), оборотные средства (Д) принимают различные функциональные формы: материальную (Т), производительную (П), товарную (Т1), воз-вращаясь после окончания каждого производственного цикла к своей исходной денежной (Д1) форме.

Кругооборот оборотного капитала охватывает три стадии: заготови-тельную (закупки), производственную и сбытовую.

Оборотные фонды – это часть производственных фондов, которые целиком потребляются в процессе одного кругооборота и полностью пе-реносят свою стоимость на изготавливаемый продукт. По натурально-вещественному составу они представляют собой предметы труда.

67

Обеспеченность предприятия оборотными средствами должна быть не только достаточной по их величине в активе баланса, но благоприят-ной по структуре и надежной по источникам финансирования.

К сожалению, в переходный период становления рыночной эконо-мики из-за инфляционного эффекта, возникшего в результате резкого перехода на либеральные принципы ценообразования, предприятия ут-ратили оборотные средства и в них произошли следующие негативные изменения:

1. - снизилась доля материальных оборотных средств в националь-ном богатстве страны (1992 г. – 9%, 1996 г. – 2%);
   
2. - ухудшилась структура оборотных средств: возросла доля деби-торской задолженности;
   
3. - снизились производственные компоненты;
   
4. - изменились источники финансирования оборотных средств: вме-сто устойчивого покрытия собственным капиталом и краткосрочными заемными средствами стала преобладать временно привлеченная и удерживаемая в нем кредиторская задолженность;
   
5. - большинство предприятий имеют отрицательную величину обо-ротных средств;
   
6. - снизилась эффективность использования оборотных средств за счет замедления их оборачиваемости.
   

Неблагоприятное положение с оборотными средствами предпри-ятий является первопричиной платежного кризиса в стране. В целом фи-нансовая политика Правительства РФ в тот период времени разрушила финансы предприятий, привела к утрате капитала, падению или оста-новке производства.

Несмотря на это предприятия все же имеют внутренние резервы по-вышения эффективности использования оборотных средств за счет:

1. - рациональной организации производственных запасов (ресурсос-бережения, оптимального нормирования, использования прямых дли-тельных хозяйственных связей);
   
2. - сокращения длительности производственного цикла и снижения производственных затрат;
   
3. - эффективной организации обращения (совершенствования сис-темы расчетов, рациональной организации сбыта, приближения потре-бителей продукции к ее изготовителям и т.д.).
   

Источниками формирования оборотных средств выступают:

1.Собственные – уставный капитал, добавочный капитал, резерв-ный капитал, резервные фонды, нераспределенная прибыль, фонд нако-пления, фонд средств социальной сферы, целевое финансирование;

68

2.Заемные – долгосрочные кредиты и долгосрочные займы, кратко-срочные кредиты банков, кредиты банков для работников, краткосроч-ные займы, коммерческие кредиты, инвестиционный налоговый кредит, инвестиционный взнос работников;

3.Дополнительно привлеченные – кредиторская задолженность поставщикам, подрядчикам, по заработной плате, по страхованию, бюд-жету, фонды потребления, резервы предстоящих расходов и платежей, резервы по сомнительным долгам, прочие краткосрочные обязательства, благотворительные и прочие поступления.

Минимальная потребность предприятий в оборотных средствах по-крывается за счет собственных источников, при возникновении времен-ных дополнительных потребностей обеспечение хозяйственной деятель-ности сопровождается привлечением заемных источников.

От наличия у предприятия собственного оборотного капитала, эф-фективности его использования во многом зависит финансовое состоя-ние предприятия, а именно платежеспособность, ликвидность и возмож-ность мобилизации финансовых ресурсов. Поэтому из множества на-правлений повышения эффективности деятельности предприятий важ-ную роль играет организация оборотных средств, включающая: