Учебное пособие по дисциплине комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности часть 2
Вид материала | Учебное пособие |
Содержание3.4. Факторный анализ прибыли от продаж Условные обозначения |
- Тематика курсовых работ по дисциплине «Комплексный экономический анализ хозяйственной, 31.5kb.
- Тематика курсовых работ по дисциплине «Комплексный экономический анализ хозяйственной, 41.3kb.
- С. В. Мирекина комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности методические, 1023.56kb.
- Темы курсовых работ по дисциплине «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», 20.61kb.
- Учебно-методическое пособие по выполнению курсовой работы по дисциплине «Комплексный, 276.48kb.
- «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», 1139.68kb.
- Большакова Людмила Геннадиевна к комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности:, 1792.91kb.
- «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 16.1kb.
- Тематика курсовых работ по дисциплине «Комплексный экономический анализ хозяйственной, 105.96kb.
- Общие методические указания по контрольным работам кэахд цель выполнения контрольной, 43.08kb.
3.4. Факторный анализ прибыли от продаж
Существует несколько методик факторного анализа прибыли от продаж. Остановимся подробнее на двух из них.
I. Наиболее реальное значение дает применение методики, основанной на информации формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», в которой решающим фактором, влияющим на изменение прибыли от продаж, является изменение уровня валовой- прибыли.
По данным этой формы можно рассчитать влияние на прибыль от продаж следующих факторов:
- Изменение объема продаж (прямое влияние).
- Изменение уровня валовой прибыли (прямое влияние).
- Изменение уровня управленческих и коммерческих расходов (обратное влияние).
Для примера воспользуемся данными табл. 3.1.
Общее отклонение прибыли от продаж составило +27 (тыс. руб.)
В том числе за счет:
1) роста продаж на 24% (строка 1):
![](images/74213-nomer-28813fab.gif)
2) изменения уровня валовой прибыли (по данным столбцов (2) и (4), строка 3):
![](images/74213-nomer-m6e757663.gif)
На изменение уровня этого показателя влияет структура объема продаж, т.е. доля отдельных видов продукции в общем объеме (с разным уровнем валовой прибыли в цене); уменьшение уровня валовой прибыли по отдельным видам товаров (фактически – уровня рентабельности).
Средний уровень валовой прибыли рассматривается в данной методике как стержневой элемент формирования финансового результата, поскольку это единственный фактор, который полностью зависит от деятельности организации.
Уровень валовой прибыли (Увп) при многономенклатурном производстве рассчитывается по формуле средневзвешенной:
![](images/74213-nomer-7ee30a26.gif)
где Увп – уровень валовой прибыли в цене i-й продукции; di – доля отдельных видов продукции в общем объеме реализации.
Таблица 3.2.
Расчет влияния структурных сдвигов на средний уровень валовой прибыли
Вид продукции | Уровень валовой прибыли в расчете на изделие | Доля продукции в общем объеме реализации, d, % | Средний уровень валовой прибыли (ВП) при разной структуре | ||
базовый период | отчетный период | базового года | отчетного года | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
А | 18,10 | 25 | 24 | 18,1 × 25 : 100% = 4,53 | 18,1 ×24 : 100% = 4,34 |
Б | 28,20 | 55 | 62 | 28,2 × 55 : 100% = 15,51 | 28,2 × 62 : 100% = 17,48 |
В | 16,15 | 20 | 14 | 16,15 × 20 : 100% = 3,23 | 16,15 × 14 : 100% = 2,26 |
Итого | | 100 | 100 | 23,27 | 24,08 |
Уровень валовой прибыли в выручке от реализации снизился на 1,59 пункта: 21,68 – 23,27 = -1,59% (по данным столбцов (2) и (4), строка 3 табл. 3.1), в том числе за счет:
а) изменения структуры: 24,08 – 23,27 = +0,81 (руб.).
Это увеличило прибыль на: +0,81 × 4 796 =. 39 (тыс. руб.);
б) снижения уровня валовой прибыли по отдельным видам продукции:
-1,59 – (+0,81) = -2,4 (руб.).
Имеет место снижение уровня рентабельности по отдельным видам продукции.
Это снизило прибыль на: -2,4 ×qф = -2,4 × 4 796 = -115 (тыс. руб.).
Общее влияние на прибыль составит: 39 – 115 = -76 (тыс. руб.)
Полученный результат вызывает необходимость изучения уровня себестоимости отдельных видов продукции;
3) изменения уровня управленческих и коммерческих расходов (столбцы (2) и (4), строка (4); обратное влияние):
![](images/74213-nomer-m79b72f36.gif)
При анализе накладных расходов требуется оценка исполнения смет управленческих и коммерческих расходов. Это так называемые жесткие сметы, так как величина управленческих и коммерческих расходов планируется без учета объема производства товаров (работ, услуг). По отдельным статьям определяется экономия или перерасход путем сравнения фактических затрат с затратами, предусмотренными по смете. В результате может быть сделан вывод либо о неоправданном перерасходе сметы, либо о ее некачественном составлении.
В экономической литературе рассматривается альтернативная методика расчета влияния факторов на прибыль от продаж, для реализации которой используются данные аналитического учета.
При этом учитывается влияние следующих факторов:
- Изменение физического объема продаж (прямое влияние).
- Изменение себестоимости отдельных видов продукции (обратное влияние).
- Изменение цен на отдельные виды продукции (прямое влияние).
- Изменение структуры реализации продукции, т.е. в соотношении долей отдельных видов продукции с разными уровнями рентабельности.
- Изменение управленческих и коммерческих расходов.
Для измерения влияния указанных групп факторов воспользуемся данными табл. 3.3.
Таблица 3.3.
Исходные данные для расчета, тыс. руб.
Показатели | По плану | По плану на фактическую реализацию | Фактически |
![]() | ![]() | ![]() | |
Реализация | 4 170 | 4 420 | 4 796 |
Себестоимость | 3 207 | 3 415 | 3 756 |
Валовая прибыль | 963 | 1 005 | 1 040 |
Управленческие и коммерческие расходы | 550 | 550 | 608 |
Прибыль от продаж | 413 | 455 | 432 |
^ Условные обозначения:
![](images/74213-nomer-m1a92814b.gif)
![](images/74213-nomer-m69666fc8.gif)
![](images/74213-nomer-13f14d31.gif)
Увеличение прибыли составило +19 тыс. руб. (432 – 413), в том числе за счет:
• увеличения продаж:
![](images/74213-nomer-m1ab32d1c.gif)
• изменения уровня себестоимости отдельных видов продукции:
![](images/74213-nomer-1769c4aa.gif)
• изменения цен на отдельные виды продукции (работ, услуг):
![](images/74213-nomer-2efc8538.gif)
• изменения структуры продукции:
![](images/74213-nomer-m15539ad2.gif)
Следовательно, в общем объеме продаж вырос удельный вес менее рентабельных изделий.
Указанные выше факторы вызвали изменение суммы валовой прибыли.
На изменение прибыли от продаж кроме этих факторов повлияло изменение величины управленческих и коммерческих расходов:
(608 – 550) = 58 (тыс. руб.).
Таким образом, рост прибыли от продаж на 19 тыс. руб. произошел за счет:
- роста объемов продаж +58 тыс. руб.
- роста себестоимости -341 тыс. руб.
- роста цен +376 тыс. руб.
- изменения структуры продукции -16 тыс. руб.
- изменения величины управленческих
и коммерческих расходов - 58 тыс. руб.
Итого расчет прибыли составит +19 тыс. руб.
Можно сделать вывод, что использование этой методики затруднено из-за отсутствия необходимой качественной информации.