Ежеквартальный отчет Закрытое акционерное общество «Сибирская Аграрная Группа» (указывается полное фирменное наименование (для некоммерческой организации наименование) эмитента)
| Вид материала | Отчет |
- Ежеквартальный отчет Закрытое акционерное общество «Сибирская Аграрная Группа» (указывается, 6683.32kb.
- Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество «Торговый дом Казанский Центральный, 1457.94kb.
- Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество по газификации и эксплуатации газового, 1313.36kb.
- Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество "Онежский лесопильно-деревообрабатывающий, 1587.27kb.
- Ежеквартальный отчет закрытое акционерное общество «Холдинговая компания Гарант» (указывается, 791.02kb.
- Ежеквартальный отчет закрытое акционерное общество «миан-девелопмент» (указывается, 4165.03kb.
- Ежеквартальный отчет закрытое акционерное общество "Дикая Орхидея" (указывается полное, 2936.01kb.
- Ежеквартальный отчет Открытое акционерное общество «Мосэнергосбыт» (указывается полное, 2362.33kb.
- Ежеквартальный отчет Открытое акционерное общество "Новгородский завод стекловолокна", 1287.33kb.
- Ежеквартальный отчет закрытое акционерное общество Сельскохозяйственное предприятие, 2617.63kb.
| | | | ^ Цырфа Ирина Федоровна | | ||||||||||||
| | | ^ Главный бухгалтер | | | | | |||||||||
| | | (расшифровка подписи) | | | (подпись) | | | |||||||||
| | | | | | | | | |||||||||
| | | | | | | | | |||||||||
Приложение № 2
^ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ
- СВЕДЕНИЯ ОБ ОРГАНИЗАЦИИ
В соответствии с учредительными документами Закрытого Акционерного Общества «Сибирская Аграрная Группа» (далее по тексту Общество) основными видами деятельности являются: выращивание зерновых и зернобобовых культур (растениеводство), производство муки и комбикормов, свиноводство, животноводство, переработка мясопродуктов, оптовая и розничная торговля. Подробный перечень всех видов деятельности, осуществляемых Обществом, приведен в приложениях к данной Учетной политике, являющихся ее неотъемлемой частью.
Для организации раздельного учета имущества и обязательств по видам деятельности, осуществляемой Обществом, и с учетом территориальной обособленности структурных подразделений (далее по тексту филиалы) выделяются:
- Головное подразделение ЗАО «Аграрная Группа»,
- Филиал в г. Томске Мясокомбинат № 5,
- Филиал в г. Томске Мясокомбинат № 7,
- Филиал в с. Ново-Кусково,
- Филиал в с. Ягодное,
- Филиал в г. Асино,
- Обособленное подразделение «Свиноводческий Комплекс» в п. Светлом.
Принципы ведения налогового и бухгалтерского учета, определенные в настоящей Учетной политике, являются едиными для всех филиалов, входящих в структуру Общества. В соответствии с данной организационной структурой и в целях анализа эффективности деятельности каждого филиала в отдельности и Общества в целом, обособленные подразделения ведут раздельный учет своего имущества с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Все расчеты между филиалами осуществляются на основании внутреннего документа- «АВИЗО». Данный документ разработан и утвержден генеральным директором Общества.
Каждый филиал обязан разработать приложение к данной Учетной политике, в котором должно самостоятельно определить:
1. Перечень обычных видов деятельности (счет 90).
2. Перечень прочих доходов и расходов (счет 91).
- Объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется (с учетом положений п. 2 ст. 256 НК РФ).
- Виды нематериальных активов.
- Метод калькулирования себестоимости продукции.
- Виды готовой продукции (укрупненный перечень готовой продукции).
- Способ оценки сопутствующих продуктов (при их наличии).
- Метод расчета незавершенного производство (при его наличии).
- Перечень видов вспомогательных производств, имеющихся на балансе, с указанием производимой ими продукции, выполнением работ, оказанием услуг. При наличии незавершенного производства во вспомогательных производствах указать способ его оценки и метод расчета.
- Организацию системы исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, которая определяется:
- только в БУ филиала;
- одновременно в БУ и НУ;
- только в налоговом учете;
11. Перечень должностных лиц, имеющих право подписи счетов-фактур.
- ^ ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
- Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой соответствующего филиала (как структурное подразделение), под руководством главного бухгалтера филиала.
- Консолидированный баланс, бухгалтерская и налоговая отчетность составляется централизованно бухгалтерской службой головного подразделения под руководством главного бухгалтера Общества. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.
- Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой соответствующего филиала (как структурное подразделение), под руководством главного бухгалтера филиала.
2.3.В работе используются первичные учетные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Госкомстатом РФ.
Утвердить формы первичных учетных документов, которые не предусмотрены постановлениями Госкомстата, и разработаны как необходимые для работы Общества.
2.4.Перечень лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документах, формируется филиалами самостоятельно.
2.5.Правила документооборота в Обществе регулируются Инструкцией по делопроизводству, утв. приказом генерального директора от 30.08.05г. № 01/221. Документооборот Общества представляет собой единую централизованную систему движения документов с момента их создания до завершения исполнения и отправки корреспонденту (на хранение в дело), на основе единой технической политики и применения современных электронных средств в работе с документами. Документооборот сочетает в себе элементы бумажного и электронного делопроизводства с использованием автоматизированных систем, в том числе Lotus Notes.
2.6.Установливается журнально-ордерная и автоматизированная система учета. Технология обработки учетной информации смешанная.
2.7.Рабочий план счетов разрабатывается самостоятельно на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.00 г. № 94н.
2.8.Реестр форм регистров для бухгалтерского учета формируется самостоятельно. Реестр форм регистров для налогового учета разрабатывается на основе данных бухгалтерского учета.
2.9.Порядок проведения инвентаризации, перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии, сроки проведения инвентаризации и количество инвентаризаций формируется Обществом самостоятельно.
2.10.Внутренний контроль в Обществе за хозяйственными операциями осуществляется Департаментом внутреннего аудита головного подразделения Общества.
2.11.Обществом используются типовые формы отчетности.
2.12.Представление отчетности может быть одним из следующих способов: лично, по доверенности, по почте или в электронном виде.
2.13.Предусматривается внесение изменений в учетную политику за 2006 год, в случае внесения изменений в законодательство РФ.
2.14.Предусматривается возможность внесения уточнений в учетную политику Общества за 2006 год, в связи с появлением хозяйственных операций, отражение которых в бухгалтерском учете предусмотрено несколькими методами, выбор которых возложен законодательством на организацию.
- ^ ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
- УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Учет основных средств ведется согласно ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.01г. № 26н (с изм. и доп. от 12.12.05г.) и в соответствии с внутренним нормативным документом- «Положением по учету основных средств», утв. приказом генерального директора от 22.11.05г. № 01/292.
Определение понятия «Основные средства»:
К основным средствам (далее по тексту ОС) относится имущество, поименованное в п. 5 ПБУ 6/01, сроком службы более 12 месяцев и стоимостью более 10 000 рублей за единицу, которое используется в качестве средств труда для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих нужд.
Имущество, сроком службы более 12 месяцев и стоимостью менее 10 000 руб. учитывается в составе материально-производственных запасов на счете 10.9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Учет «малоценных» ОС осуществляется в соответствии с Порядком, изложенным в Разделе 9 «Положения по учету наличия и движения материалов».
^ Определение понятия «Первоначальной стоимости»:
Основные средства принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации (п.8. ПБУ 6/01, ст. 257 НК РФ)).
Первоначальная стоимость ОС, являющихся предметом лизинга, определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (ст. 257 НК РФ).
Первоначальная стоимость ОС собственного производства, определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п.2 ст.319 НК РФ (т.е., в размере прямых затрат) (п.1 ст. 257 НК РФ).
Первоначальная стоимость объектов ОС, сооружаемых собственными силами, формируется из всех затрат связанных со строительством. Принятие построенного объекта недвижимости к учету в составе объектов ОС отражается записью по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в сумме фактической себестоимости завершенного строительством объекта с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию права собственности.
Первоначальная стоимость ОС, полученных безвозмездно по договору дарения, определяется исходя из текущих рыночных цен на дату принятия объекта к учету, в соответствии с положениями ст.10 ПБУ 6/01 и п. 8 ст. 251 НК РФ.
Первоначальная стоимость ОС, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из денежной оценки имущества, согласованной учредителями организации (ст.9 ПБУ 6/01).
Первоначальная стоимость ОС, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких ценностей определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей (ст.11 ПБУ 6/01).
Первоначальная стоимость ОС, в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется исходя из текущих рыночных цен на дату принятия ОС к учету (п.28а ПБУ 34н).
^ Уровень существенности- не более 10%:
В связи с тем, что некоторые виды расходов по правилам бухгалтерского учета включаются в первоначальную стоимость объекта ОС, а по правилам налогового учета относятся на прочие расходы (госпошлины при регистрации, командировочные расходы, суммовые разницы), то в целях избежания разницы между бухгалтерским и налоговым учетом такие затраты при их несущественности (не превышающие 10 % от первоначальной стоимости объекта ОС) учитываются в составе текущих расходов.
Текущими расходами признаются также проценты по заемным средствам, начисленные до принятия объекта ОС к бухгалтерскому учету.
^ Инвентарный объект:
Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект, инвентарная группа (п. 6 ПБУ 6/01).
Инвентарным объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями.
С учетом требований п. 6 раздела 1 ПБУ 6/01, в качестве самостоятельного инвентарного объекта учитываются части, сроки полезного использования которых существенно отличаются друг от друга.
При определении существенности, используется установленный уровень- не более 10 %.
Так, например, если срок полезного использования одной части у одного объекта отличается более чем на 10 % от срока полезного использования другой части этого же объекта, то данное отличие будет существенным. В связи с этим каждая такая часть будет являться отдельным инвентарным объектом.
Не выделяются в качестве самостоятельных инвентарных объектов ОС сменное оборудование, запасные части, емкости с расходными материалами и т.д.
^ Срок полезного использования:
Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется на дату ввода объекта ОС в эксплуатацию.
Общество самостоятельно определяет срок полезного использования объектов ОС, в пределах интервала, установленного для каждой амортизационной группы, руководствуясь при этом Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. N 1).
По ОС, введенным в эксплуатацию до 01.01.02г., амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется по нормам, которые были установлены в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений (ЕНАО), установленных на момент даты ввода в эксплуатацию. Для целей налогового учета амортизация начисляется исходя из их остаточной стоимости (п. 1 ст. 322 НК).
По ОС, введенным в эксплуатацию после 01.01.02г., срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета определяется одинаково (п.1 Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы).
Если при выборе срока полезного использования окажется, что объект ОС не поименован ни в одной амортизационной группе, установленных Классификацией, то Общество самостоятельно устанавливает срок полезного использования на основании рекомендаций завода-изготовителя, или в соответствии с техническими условиями.
В особом порядке определяется срок полезного использования ОС бывших в эксплуатации. Он регламентируется пунктом 12 статьи 259 НК РФ. Величина этого срока зависит от времени эксплуатации объекта у предыдущего собственника.
В случае, когда срок полезного использования ОС у предыдущих собственников меньше срока, предусмотренного Классификацией, Общество начисляет амортизацию исходя из оставшегося срока полезного использования (срок полезного использования по Классификации уменьшается на количество месяцев эксплуатации у предыдущих собственников), т.е. по аналогии с основными средствами, введенными в эксплуатацию до 01.01.2002 г.
В случае, когда срок полезного использования ОС у предыдущих владельцев равен или превышает срок, установленный Классификацией, Общество самостоятельно определяет срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Срок полезного использования объекта ОС, введенного в эксплуатацию, в случае реконструкции, модернизации или технического перевооружения может быть увеличен (п. 20 ПБУ 6/01 и п. 1 ст. 258 НК РФ). В каждом конкретном случае руководитель филиала совместно с комиссией принимает решение воспользоваться таким правом или нет. При принятии решения об увеличении срока полезного использования, новый срок не должен превышать пределов, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено ремонтируемое ОС.
^ 3.1.2. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация ОС».
Начисление амортизации в налоговом и в бухгалтерском учете по каждому объекту амортизируемого имущества, приобретенному после 01.01.02г., производится линейным методом.
В отдельных случаях, по грузовым автомобилям, приобретенным до 01.01.02г., амортизация начисляется в бухгалтерском учете- по способу списания стоимости основного средства пропорционально объему работ (в зависимости от пробега автомобиля).
Имущество, сроком службы более 12 месяцев и стоимостью менее 10 000 руб. учитывается в составе материально-производственных запасов. Их стоимость списывается на затраты по мере отпуска их в производство, или эксплуатацию. Данный порядок установлен как для налогового, так и для бухгалтерского учета.
Капитальные вложения (неотделимые улучшения) в арендованные объекты ОС амортизируются в следующем порядке:
-капвложения, произведенные с согласия арендодателя, стоимость которых возмещается арендатору, амортизируется арендодателем в порядке, установленном ст. 256-259 НК РФ;
-капвложения, произведенные с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендатору, амортизируется арендатором в течение срока полезного использования, который определяется в соответствии с Классификацией ОС по арендованному объекту ОС, но не более срока договора аренды.
^ В бухгалтерском учете амортизация не начисляется:
-по объектам ОС, которые законсервированы и не используются в производстве, для управленческих нужд, либо для сдачи их в аренду;
-по продуктивному скоту;
-по объектам ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (это земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям и пр.).
Процедура консервации объектов ОС включает следующие мероприятия:
-издание приказа руководителя с указанием причин и основания для консервации объектов ОС;
-создание акта о консервации объектов ОС, содержащего перечень и стоимость конкретного имущества;
-создание Комиссии для освидетельствования законсервированных объектов, оформления документации и оценке технического состояния объектов ОС;
-проведения инвентаризации состояния законсервированных объектов ОС;
-составляется смета расходов на содержание законсервированных объектов ОС.
Расходы, связанные с содержанием законсервированных объектов ОС относятся к внереализационным расходам (пп.9 п.1 ст. 265 НК РФ).
Расходы на приобретение книг, брошюр и прочих изданий, связанных с производственной деятельностью предприятия, в бухгалтерском учете списываются на затраты на производство в момент их отпуска в эксплуатацию. Их учет ведется на счете 10 «Материалы» с открытием специального субсчета для учета печатных изданий.
^ В налоговом учете амортизация не начисляется по объектам ОС, поименованным в п. 2 и 3 ст. 256 НК РФ.
Подписка на журналы учитывается на счетах авансов выданных, с последующим списанием на затраты производства по мере поступления изданий и списания их в эксплуатацию. Соответственно НДС по подписным изданиям относится на расчеты с бюджетом в равных частях в течение срока подписки.
3.1.3. ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ не производится.
3.1.4. ПОВЫШАЮЩИЕ КОЭФФИЦИЕНТЫ не применяются.
^ 3.1.5. ПОНИЖАЮЩИЕ КОЭФФИЦИЕНТЫ
В налоговом учете специальные коэффициенты применяются по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам первоначальной стоимостью свыше 300 и 400 тыс.рублей. Амортизация начисляется с учетом специального понижающего коэффициента 0,5.
При получении указанных легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов в лизинг (при условии их учета на балансе лизингополучателя), Общество включает это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяет основную норму амортизации с учетом специального коэффициента 0,5.
В бухгалтерском учете понижающих коэффициентов нет.
^ 3.1.6. УЧЕТ СУММОВЫХ РАЗНИЦ ПРИ ПОКУПКЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Суммовые разницы возникают, если:
-цена на объект ОС в договоре выражена в иностранной валюте,
-расчеты за приобретенный объект ОС осуществляются в российских рублях.
Суммовые разницы, не превышающие 10% (уровень существенности, установленный в Обществе) от общей стоимости приобретенного ОС, относятся в бухгалтерском учете на внереализационные доходы (расходы).
В случае, если суммовые разницы превышают 10% от общей стоимости купленного ОС, первоначальную стоимость ОС определяется в соответствии с установленным Порядком:
^ В бухгалтерском учете:
Если оплата ОС произошла до ввода в эксплуатацию, то суммовые разницы увеличивают или уменьшают первоначальную стоимость основных средств.
Если оплата ОС произошла после ввода в эксплуатацию, то стоимость ОС не изменяется и суммовые разницы относятся на внереализационные доходы (расходы).
(п.8 ПБУ 6/01).
^ В налоговом учете:
Положительные (отрицательные) суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) и не влияют на стоимость ОС.
(п.п.11 ст. 250 НК РФ и п.п. 5/1 п.1 ст. 265 НК РФ).
^ 3.1.7. УЧЕТ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ ПРИ ПОКУПКЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Курсовые разницы возникают, если:
-цена на объект ОС в договоре выражена в иностранной валюте,
-расчеты за приобретенный объект ОС осуществляется в иностранной валюте.
Стоимость ОС, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу, действовавшему на дату принятия объекта к учету в качестве капвложений (т.е. на счет 08- п.16 ПБУ 6/01).
После оприходования основных средств их стоимость не пересчитывается.
В бухгалтерском и налоговом учете стоимость основных средств выраженных в иностранной валюте формируется одинаково, при этом, курсовая разница относится на внереализационные расходы (доходы).
^ 3.1.8. УЧЕТ ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ИНОГО ИМУЩЕСТВА
Как в бухгалтерском, так и налоговом учете устанавливается следующий способ отражения ремонтных расходов:
- списание на расходы в период фактического осуществления ремонта;
Затраты на ремонт, подтверждаемые соответствующими актами, относятся на производственные расходы того отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы (т.е. на дату подписания акта сдачи-приемки выполненных работ).
При осуществлении ремонта собственной ремонтной службой или ремонтным цехом, все ремонтные затраты собираются сначала на счете 23, а затем списываются на счета учета затрат (ст. 260, 324 НК РФ).
^ 4. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Учет нематериальных активов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000.
^ Определение понятия «Нематериальные активы»:
Нематериальными активами (далее по тексту НМА) признаются результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в течение длительного времени, продолжительностью свыше 12 месяцев для выполнения работ, оказания услуг или для управленческих нужд.
Для признания НМА необходимо наличие способности приносить выгоду (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование НМА (патенты, свидетельства, договора (уступки) приобретения патента, товарного знака и пр.) (п.55 ПБУ 34н и п.3 ст. 257 НК РФ).
^ Определение понятия «Первоначальной стоимости НМА»:
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости (п. 6 ПБУ 14/2000, подп.6 п.3 ст. 257 НК).
Первоначальная стоимость НМА приобретенных за плату, определяется как сумма фактических затрат организации на приобретение и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации (п.3 ст. 257 НК РФ).
Первоначальная стоимость НМА собственного производства, определяется как сумма фактических расходов на создание (изготовление) за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Первоначальная стоимость НМА, полученных безвозмездно по договору дарения, определяется исходя из текущих рыночных цен на дату принятия НМА к учету (п.10 ПБУ 14/2000 и п. 8 ст. 251 НК РФ).
Первоначальная стоимость НМА, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации (п.9 ПБУ 14/2000).
Первоначальная стоимость НМА, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей) определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) (п.11 ПБУ 14/2000).
^ Уровень существенности- не более 10%:
В связи с тем, что некоторые виды расходов по правилам бухгалтерского учета включаются в первоначальную стоимость НМА, а по правилам налогового учета относятся на прочие расходы, то в целях избежания разницы между бухгалтерским и налоговым учетом такие затраты при их несущественности (не превышающие 10 % от первоначальной стоимости НМА) учитываются в составе текущих расходов.
^ Инвентарный объект:
Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект. Инвентарным объектом НМА считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации.
Поступление НМА оформляется актом ввода в эксплуатацию и актом приемки-передачи.
^ Срок полезного использования по НМА:
Определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства, договора и других ограничений, установленных законодательством РФ (иностранного государства). По НМА, по которым невозможно установить срок полезного использования, устанавливаются нормы в расчете:
в бухгалтерском учете- на 20 лет (п.56 ПБУ 34н);
в налоговом учете- на 10 лет (но не более срока деятельности Общества) (п. 2 ст. 258 НК РФ).
^ Амортизация НМА:
Начисление амортизации по НМА осуществляется линейным методом как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 15 ПБУ 14/2000 и ст. 259 НК РФ).
Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, т.е. с использованием счета 05 «Амортизация НМА».
В целях бухгалтерского учета амортизация начисляется независимо от стоимости НМА, в то время как в налоговом учете амортизация начисляется на НМА стоимостью более 10 000 рублей и сроком службы более 12 месяцев (п.1 ст. 256 НК РФ).
^ 5. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
5.1. Учет материально-производственных запасов (далее по тексту МПЗ) осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 и «Положением по учету наличия и движения материалов».
^ Определение понятия «МПЗ»:
К МПЗ относятся следующие активы:
-используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг).
-предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;
-используемые для управленческих нужд Общества.
(п.2 ПБУ 5/01).
^ Определение понятия «Фактическая себестоимость МПЗ»:
МПЗ принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических затрат организации на приобретение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ), за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации (п.6. ПБУ 5/01, п.2 ст. 254 НК РФ).
Фактическая себестоимость МПЗ собственного производства, определяется из фактических затрат, связанных с производством данных запасов (п.7 ПБУ 5/01).
Фактическая себестоимость МПЗ, полученных безвозмездно по договору дарения, определяется исходя из текущих рыночных цен на дату принятия МПЗ к учету (п.9 ПБУ 5/01 и п. 8 ст. 251 НК РФ).
Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из денежной оценки имущества, согласованной учредителями организации (п.8 ПБУ 5/01).
Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких активов определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов (п.10 ПБУ 5/01).
Фактическая себестоимость МПЗ, в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации или при демонтаже (ликвидации) ОС, определяется исходя из текущих рыночных цен на дату принятия МПЗ (п.28а ПБУ 34н).
^ Уровень существенности- не более 10%:
В связи с тем, что некоторые виды расходов по правилам бухгалтерского учета включаются в фактическую себестоимость МПЗ, а по правилам налогового учета относятся на прочие расходы, то в целях избежания разницы между бухгалтерским и налоговым учетом такие затраты при их несущественности (не превышающие 10 % от фактической стоимости МПЗ) учитываются в составе текущих расходов.
^ 5.2.УЧЕТ ТРАНСПОРТНО-ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ:
Транспортно-заготовительные расходы принимаются к учету путем непосредственного (прямого) включения их в фактическую себестоимость МПЗ.
^ 5.3.ИСПОЛЬЗОВАНИЕ СЧЕТА 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и СЧЕТА 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» не предусмотрено.
5.4.РЕЗЕРВ ПО ОБЕСЦЕНИВАНИЕ МПЗ не создается.
^ 5.5.ОЦЕНКА МПЗ ПРИ ОТПУСКЕ В ПРОИЗВОДСТВО И ИНОМ ВЫБЫТИИ:
При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится по методу средней стоимости для бухгалтерского учета и для целей налогообложения(п.16 ПБУ 5/01 и п.8 ст. 254 НК РФ).
^ 5.6. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА НЕКОТОРЫХ МПЗ:
5.6.1.Учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.
Учет данной категории МПЗ ведется в соответствии с «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды», утв. приказом Минфина России от 26.12.02г. № 135н и разделом 10 «Положения по учету наличия и движения материалов».
Учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды ведется на счете 10 с открытием специальных аналитических субсчетов:
- Спецодежда и спецоснастка на складе
- Спецодежда и спецоснастка в эксплуатации.
^ Понятие определения «Спецодежда, спецоснастка, специальные приспособления и инструменты»:
Приобретение и ношение спецодежды и спецоснастки осуществляется в соответствии с законодательством РФ (Постановлениями Минтруда России).
Спецодежда и спецоснастка являются собственностью предприятия.
Как и все МПЗ, спецодежда и спецоснастка принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
При выдаче спецодежды или спецоснастки, на сотрудника заводится лицевая карточка с внесением соответствующих записей о моменте выдачи, замены и пр. движения данного МПЗ.
^ Срок полезного использования:
Срок полезного использования для данной категории МПЗ определяется исходя из сроков, предусмотренных типовыми отраслевыми нормами и другими законодательными документами.
Амортизация:
В бухгалтерском учете:
По спецодежде и спецоснастке начисление амортизации осуществляется линейным методом (п. 21-27 Методических указаний), при этом, их стоимость и срок эксплуатации не имеет значения.
^ В налоговом учете:
Стоимость спецодежды и спецоснастки, предусмотренных законодательством (либо после аттестации), включается в состав материальных расходов (п.3. ст. 254 НК).
Однако, если стоимость спецодежды и спецоснастки более 10 000 рублей за единицу и срок службы более 12 месяцев, то они являются амортизируемым имуществом (основным средством) в соответствии с п 1. ст. 256 НК и на них начисляется амортизация. Метод начисления амортизации в налоговом учете- линейный.
^ Отпуск в производство и списание:
При отпуске спецодежды и спецоснастки в производство и ином выбытии их оценка осуществляется по методу средней стоимости для бухгалтерского учета и целей налогообложения.
Спецодежда и спецоснастка списывается по окончании установленного срока и в результате невозможности ее дальнейшего использования в процессе производства в связи с физическим износом и т.д. Списание спецодежды и спецоснастки осуществляется только Комиссионно.