Geum.ru

Конституции Российской Федерации закреплены три основные формы собственности: частная, государственная и муниципальная. Этот перечень не является исчерпывающим, закон

Вид материалаЗакон

Содержание


2.2. Бухгалтерское дело в организациях с государственной формой собственности
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6

2.2. Бухгалтерское дело в организациях с государственной формой собственности



Учреждения с государственной формой собственности могут полностью финансироваться за счет бюджетных средств (бюджетные учреждения), и могут быть созданы в форме государственных унитарных предприятий (ГУПов). Бухгалтерское дело в ГУПах организуется аналогично ранее рассмотренному примеру для частных организаций, с учетом специфики деятельности. Поэтому в работе целесообразно рассмотреть организацию бухгалтерского дела в бюджетном учреждении на примере Государственного учреждения «Детская городская поликлиника».

Как уже отмечалось, «Детская городская поликлиника» является государственным учреждением. Бухгалтерская служба входит в структуру ГУ «Детская городская поликлиника». Бухгалтерская служба является структурным подразделением ГУ «Детская городская поликлиника», формируется в соответствии с Уставом учреждения и обладает исполнительно-распорядительными полномочиями по вопросам, отнесённым к его ведению.

Деятельность бухгалтерской службы регламентируется Положением о бухгалтерской службе, утверждённым Главным врачом ГУ «Детская городская поликлиника» (приложение 7).

Правовую основу деятельности бухгалтерской службы составляют Конституция Российской Федерации, Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учёте», инструкция по ведению бухгалтерского учёта в бюджетных организациях, утвержденная приказом Минфина РФ от 26 августа 2004 г. N 70н, другие нормативные акты Минфина РФ, постановления и распоряжения главного врача ГУ «Детская городская поликлиника».

В бухгалтерии для каждого сотрудника разработаны подробные должностные инструкции.

Общими задачами бухгалтерской службы являются:
  • формирование полной и достоверной информации о деятельности ГУ «Детская городская поликлиника» и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям;
  • обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчётности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении ГУ «Детская городская поликлиника» хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами;
  • предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности ГУ «Детская городская поликлиника», выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение финансовой устойчивости.

В соответствии с возложенными задачами бухгалтерская служба ГУ «Детская городская поликлиника» осуществляет следующие функции:
  • ведёт бухгалтерский учёт в соответствии с Инструкцией по бюджетному учёту утверждённой Минфином РФ от 10.02.2005 г. № 25н и планом счетов бюджетного учёта и другими нормативными документами Минфина РФ, а также распоряжениями Главного врача ГУ «Детская городская поликлиника»;
  • подготавливает проекты нормативных документов по вопросам, входящим в компетенцию службы;
  • представление интересов ГУ «Детская городская поликлиника» в суде, арбитражном суде, а также в соответствующих органах власти и управления.

Рассмотрим структуру и динамику активов и пассивов ГУ «Детская городская поликлиника» за 2006 год (таблицы 2.10 и 2.11).


Таблица 2.10

Структура активов и пассивов ГУ «Детская городская поликлиника»

тыс. руб.

//////////

Как видно из таблицы 2.10, на начало 2006 года активы ГУ «Детская городская поликлиника» состояли из нефинансовых активов. При этом большая часть нефинансовых активов – это остаточная стоимость основных средств (99.8 %). Материальные запасы составили всего 0.2 %, что в абсолютном выражении составило 92 тыс.руб. На конец 2006 года ГУ «Детская городская поликлиника» имело остатки авансов выданных в сумме 9.4 тыс.руб. (в т.ч. за услуги связи – 6.8 тыс.руб. и за коммунальные услуги – 2.6 тыс.руб.).

Пассивы ГУ «Детская городская поликлиника» состоят из финансовых результатов прошлых отчетных периодов. При этом в пассиве отражается дебиторская задолженность по налогам и сборам со знаком «минус».

Проанализируем динамику активов и пассивов ГУ «Детская городская поликлиника» (таблица 2.11). Как видно из приведенных данных, в течение 2006 года активы ГУ «Детская городская поликлиника» снизились на 1140.3 тыс.руб., или на 2.4 %. Снижение стоимости активов в первую очередь произошло за счет уменьшения остаточной стоимости основных средств – на 1111.1 тыс.руб., или на 2.4 %. Причиной уменьшения первоначальной стоимости было начисление амортизации основных средств.

Большая часть основных средств ГУ «Детская городская поликлиника» (на конец 2006 года - 46101.1 тыс.руб., или 99.7 %) приобретена за счет бюджетных средств. Остаточная стоимость основных средств, приобретенных за счет внебюджетных источников, на конец 2005 года составила всего 147.1 тыс.руб.

Материальные запасы ГУ «Детская городская поликлиника» в течение 2006 года уменьшились на 38.7 тыс.руб., или на 42.1 %. При этом учреждение как на начало года, так и на конец года имеет материальные запасы, приобретенные исключительно за счет бюджетных средств.

Финансовый результат прошлых отчетных периодов в течение 2006 года снизился на 1138.8 тыс.руб., или на 2.4 %. Большую часть финансовых результатов ГУ «Детская городская поликлиника» получило от осуществления бюджетной деятельности.

Таким образом, результаты анализа показателей бухгалтерского баланса ГУ «Детская городская поликлиника» за 2006 год свидетельствуют о стабильно структуре баланса и о незначительной динамике активов и капитала учреждения.


Таблица 2.11

Динамика активов и пассивов ГУ «Детская городская поликлиника» за 2006 г.

тыс.руб.

//////////

Главным бухгалтером ГУ «Детская городская поликлиника» разработана и применяется учетная политика учреждения приложение 9).

Рассмотрим более подробно технологию обработки учетных данных и систему учетных регистров, применяемые в бухгалтерии ГУ «Детская городская поликлиника». Для ведения бюджетного учета в учреждении применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели, приведенные в приложении № 3 к Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н. Для удобства пользования, журналам операций присвоены порядковые номера:

№ 1 Журнал операций по счету «Касса»;

№ 2 Журнал операций по банковскому счету;

№ 3 Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;

№ 4 Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;

№ 5 Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;

№ 6 Журнал операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям;

№ 7 Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;

№ 8 Журнал по прочим операциям.

На рисунке в Приложении 10 приведена схема отражения информации в регистрах бюджетного учета в ГУ «Детская городская поликлиника». В Приложении 11 приведен перечень бухгалтерских записей, а также первичные документы, на основании которых осуществляются хозяйственные операции в ГУ «Детская городская поликлиника», а также Журналы операций.

Все первичные документы, направляемые в бухгалтерию ГУ «Детская городская поликлиника», передаются непосредственно главному бухгалтеру. Главный бухгалтер осуществляет предварительную проверку документов (наличие подписей, оправдательных документов). Затем первичные документы сортируются и передаются непосредственно исполнителям для дальнейшей обработки.

Рассмотрим процесс обработки учетной документации на каждом участке учетной работы.

Кассир в течение месяца осуществляет операции с денежной наличностью на основании приходных и расходных кассовых ордеров, составленных и подписанных главным бухгалтером. Данные проверенных и принятых к учету первичных документов вручную систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и записываются в кассовую книгу. Отчеты кассира отражаются в Журнале операций № 1 по счету «Касса». В конце месяца главный бухгалтер проверяет правильность заполнения Журнала № 1, подписывает его и заносит обороты в Главную книгу.

Бухгалтер по учету нефинансовых активов регистрирует в Журнале операций № 7 по выбытию и перемещению нефинансовых активов акты о списании (выбытии), накладные на перемещение основных средств и материалов в разрезе обслуживаемых учреждений и материально ответственных лиц. Ежемесячно в программе «Парус» формируется ведомость начисления амортизации. В конце каждого месяца бухгалтер осуществляет сверку данных о поступлении нефинансовых активов в Журнале № 7 с данными Журнала № 3 (приобретение подотчетными лицами за наличный расчет) и данными Журнала № 4 (приобретение по безналичному расчету).

Бухгалтер, ведущий расчеты с подотчетными лицами, в течение месяца осуществляет ручную обработку авансовых отчетов. В исследуемом учреждении наличные денежные средства очень редко выдаются сотрудникам под отчет, поскольку все расчеты с контрагентами осуществляются безналичным путем. Поэтому объем операции на данном участке учетной работы очень невелик, а в отдельные месяцы таких операций нет.

Бухгалтер проверяет правильность составления отчета. В документах на приобретение материальных ценностей должна быть расписка материально ответственного лица в получении этих ценностей примерно следующего содержания: «Перечисленные в настоящем документе материальные ценности мною проверены и полностью приняты на ответственное хранение», а также указаны должность материально ответственного лица, его подпись и расшифровка подписи, дата приемки ценностей. В документах, подтверждающих факт выполнения работ, - подтверждение принятия результата работы ответственными лицами. Проверяется наличие подписей главного бухгалтера и руководителя. Бухгалтер проверяет также документы, приложенные к авансовым отчетам – товарные и кассовые чеки на предмет наличия подписей и печатей продавца. Затем проверяется соответствие суммы в авансовом отчете суммам, указанным в кассовых чеках.

После проверки авансовый отчет либо возвращается на дооформление, либо принимается к учету. Во втором случае подотчетному лицу выдается расписка о дате получения авансового отчета и его сумме. Затем полученные авансовые отчеты регистрируются в программе «Парус» в Журнале операций № 3 расчетов с подотчетными лицами – вписываются дата и номер авансового отчета, расходный ордер, приходный ордер, фамилия, имя, отчество каждого подотчетного лица. Для получения очередной сумы под отчет бухгалтер составляет справку об отсутствии или наличии задолженности за подотчетным лицом по ранее выданным авансам. В первом случае аванс не выдается до представления авансового отчета, либо возврата неизрасходованных денежных средств в кассу.

В конце месяца бухгалтер подсчитывает итоги по Журналу № 3 и передает его для проверки и отражения оборотов в Главной книге Главному бухгалтеру. Для контроля за полнотой и правильностью отражения сумм, выданных под отчет и возвращенных в кассу, ежемесячно производится сверка записей в Журнале № 1 и Журнале № 3. В случае выявления расхождений, достоверность сумм устанавливается в процессе проверки соответствия кассовых документов и авансовых отчетов совместно с кассиром.

Заместитель главного бухгалтера осуществляет учет расчетов по оплате труда и связанных с ней налогов. Как правило, первичные документы для начисления заработной платы поступают два раза в месяц – перед начислением аванса за первую половину месяца и заработной платы. Работник проверяет правильность составления документов (наличие подписей, сравнивает данные распоряжений и листков временной нетрудоспособности с табелями). В случае несоответствия этих первичных документов, они возвращаются на доработку. Самой распространенной недоработкой является непроставление в табелях дней больничного или отпуска.

Расчет заработной платы автоматизирован, осуществляется с помощью программы «Парус». Данные табелей учета рабочего времени, распоряжений о премировании и движении персонала заносятся в бухгалтерскую программу. Программа позволяет автоматически формировать расчетные и платежные ведомости, расходные кассовые ордера, расчетные листки по каждому сотруднику. После начисления заработной платы бухгалтер контролирует правильность расчетов путем сверки сумм в расчетной ведомости со штатным расписанием, поскольку несколько раз по причине сбоя программы были допущены ошибки в расчетах.

Ежемесячно в программе «Парус» формируется Журнал операций № 6 - свод расчетно-платежных ведомостей по начислению заработной платы. Начисление сумм Единого социального налога, страховых взносов на социальное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве также осуществляется автоматически.

В обязанности заместителя главного бухгалтера входит также подготовка платежных поручений для перечисления Единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное страхование (страховая и накопительная части), взносов на страхование от несчастных случаев на производстве, налога на доходы физических лиц, профсоюзных взносов.

Распечатанные платежные ведомости и расходные кассовые ордера передаются для проверки и подписания главному бухгалтеру и Главному врачу, а затем кассиру. После составления Журнала № 6 бухгалтер сверяет сумму выданной заработной платы с данными Журнала № 1. Также осуществляется сверка начисленных сумм налогов с фонда оплаты труда с фактически перечисленными, которые отражены в Журнале операций № 2 по банковскому счету. В случае несоответствия данных выясняются причины.

В ГУ «Детская городская поликлиника» ежемесячно составляется статистический Отчет о движении персонала и начисленной заработной плате по форме П-4. Ежеквартально работник составляет также налоговые отчеты на магнитных и бумажных носителях:

- Расчет по авансовым платежам по Единому социальному налогу;

- Расчет по авансовым платежам по взносам на обязательное пенсионное страхование;

- Расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации.

По итогам года составляются аналогичные декларации. Кроме того, заместитель главного бухгалтера представляет в Пенсионный Фонд России Индивидуальные сведения о стаже и заработке для каждого работника на магнитном и бумажном носителях, а также в ФНС сведения об удержанном налоге на доходы физических лиц.

Бухгалтер, осуществляющий учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, составляет Журнал операций № 4 расчетов с поставщиками и подрядчиками. В Журнале регистрируются поручения на перечисление денежных средств, товарно-транспортные накладные на получение материальных ценностей, счета на оплату выполненных работ, оказанных услуг, наименование поставщиков и подрядчиков. Как правило, большая часть расчетных документов поступает в бухгалтерию только в конце месяца (счета за коммунальные услуги), поэтому работа бухгалтера неравномерна в течение месяца.

В конце каждого месяца бухгалтер подсчитывает итоги в Журнале операций и передает его главному бухгалтеру для подписания и разнесения оборотов по счетам в Главную книгу. С контрагентами производится сверка взаиморасчетов путем составления акта. Бухгалтер производит также сверку сумм, перечисленных поставщикам и подрядчикам, в Журнале операций № 3 и в Журнале операций № 2 по банковскому счету. К 15 числу месяца, следующего за отчетным, составляется статистический отчет о наличии кредиторской задолженности.

Главный бухгалтер составляет Журнал операций № 2 по банковскому счету путем регистрирования в хронологическом порядке выписок банка и приложенных к ним документов. В конце каждого месяца подсчитываются обороты по субсчетам. Учет финансовых результатов осуществляется в Журнале операций № 8 по прочим операциям. При этом составляется бухгалтерская справка. В данном Журнале отражаются также лимиты бюджетных обязательств, полученные в соответствии с Уведомлением о лимитах бюджетных обязательств

По истечении месяца главный бухгалтер формирует в программе «Парус» обороты по счетам из журналов операций в Главную книгу ф. 0511811 и распечатывает ее. В заголовочной части Главной книги указываются дата (за месяц) и наименование учреждения - ГУ «Детская городская поликлиника». В содержательной части записывается наименование и число месяца; номер журнала операций и сумма по журналу; обороты по соответствующим счетам (по дебету и кредиту); входящие остатки, сумма оборотов по дебету и кредиту счетов, исходящие остатки, итоговые данные за месяц и с начала года. На основании данных Главной книги составляется месячная, квартальная и годовая отчетность ГУ «Детская городская поликлиника».

Таким образом, в ГУ «Детская городская поликлиника» данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (как правило, в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в Журналах операций. Содержание журналов операций в основном одинаково, в каждом указываются дата (месяц), наименование учреждения, дата, номер, наименование документа, наименование показателя, содержание операции, остаток на начало периода, номер счета по дебету и кредиту, сумма, остаток на конец периода.

//////////

Аналогичным образом План счетов бюджетного учета предусматривает счет 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам», не предусматривая счета для учета авансов, полученных от дебиторов. Таким образом, План счетов не предусматривает счета для учета кредиторской задолженности перед покупателями, заказчиками, налогоплательщиками и т.д. Поэтому в том случае, если на счетах 020500000 и 020800000 формируется кредитовое сальдо, то это сальдо должно быть отражено в активе Баланса со знаком «минус».

В пассиве Баланса отражаются обязательства отчитывающегося субъекта, а также финансовый результат. Обязательства должны подразделяться на долгосрочные и краткосрочные. В Балансе обязательства представлены в разрезе бухгалтерских счетов. То есть только в разрезе оснований, по которым возникло данное обязательство. Выделение долгосрочных/краткосрочных, а также внутренних/внешних обязательств не предусмотрено.

По строке 373 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (счет 030200000) показывают сумму кредиторской задолженности в разрезе счетов бюджетного учета. На начало 2006 года ГУ «Детская городская поликлиника» не имеет задолженности поставщикам и подрядчикам, поэтому строка прочеркивается.

По строке 420 «Расчеты по платежам в бюджеты» (счет 0 303 00 000) отражаются суммы кредиторской задолженности по платежам в бюджет в разрезе счетов бюджетного учета. Поскольку План счетов не имеет активно-пассивных счетов, поэтому некоторые показатели ГУ «Детская городская поликлиника» отражает со знаком «минус». Так, по строке 420 ГУ «Детская городская поликлиника» на начало 2006 года отражает сумму - (-1621 руб. 41 коп.).

Наиболее интересным разделом Баланса исполнения бюджета является «Финансовый результат». Согласно Инструкции N 5н в разделе «Финансовый результат» Баланса исполнения бюджета раздельно отражаются лишь финансовый результат от деятельности учреждения (включая доходы и расходы) и результат по кассовым операциям бюджета.

По строке 470 «Финансовый результат учреждения» (счет 0 401 00 000) учреждения отражают разницу между начисленными доходами и расходами - 46312574 руб. 10 коп.

По строке 493 2Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (счет 0 40103 00) в графах 3, 4, 5 показателя «На начало отчетного периода» отражается сальдо на начало года (47451277 руб. 17 коп.), а в графах 6, 7, 8 показателя «На конец отчетного периода» баланса по состоянию на 1 января - результат с учетом операций по текущему финансовому году.

Все строки Баланса представляют собой сальдо по бухгалтерским счетам. В том числе по счетам доходов и расходов. Таким образом, если Баланс составляется, например, за полугодие, сальдо, сформированное за шесть месяцев текущего года по счетам доходов и расходов, будет отражено в Балансе наравне с сальдо счетов по учету активов и пассивов. Кроме того, сумма доходов и расходов не включается в валюту Баланса, а лишь раскрывает величину финансового результата.

В отличие от бухгалтерского Баланса, который представляет информацию о наличии у субъекта имущества и обязательств, Отчет о финансовых результатах деятельности ф. 0503121 информирует пользователя отчетности об объемах и характере его экономической деятельности, а также об эффективности этой деятельности.

Доходы и расходы отражаются в Отчете в разрезе кодов экономической классификации. Отчет о финансовых результатах деятельности, как и Баланс исполнения бюджета, формируется в разрезе бюджетной (графа 4) и внебюджетной деятельности (графа 5) с указанием общей суммы значений по обоим видам деятельности (графа 6).