Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) Система учета производственных затрат
| Вид материала | Документы |
- Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности за качество на предприятии, 82.67kb.
- Управленческий учет, 1525.82kb.
- Тематика курсовых работ по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет», 33.39kb.
- Задачи учета затрат на производство. Классификация затрат по экономическим элементам, 17.48kb.
- Темы контрольных работ по дисциплине «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование, 138.85kb.
- Учет затрат и исчисление себестоимости продукции животноводства, 231.84kb.
- Перечень тем курсовых работ, 28.92kb.
- Методика формирования себестоимости по видам деятельности, 362.84kb.
- Задачи и функции учёта затрат на производство продукции (работ, услуг), 33.79kb.
- 7 Сущность затрат на производство продукции, их классификации, значение в экономике, 530.69kb.
Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)
Система учета производственных затрат
Общие правила формирования и признания расходов по обычным видам деятельности установлены ПБУ 10 / 99 “Расходы организации”.
В соответствии с ПБУ 10 / 99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
В зависимости от направления и использования, состава расходов организации, они подразделяются на две категории:
- расходы для целей бухгалтерского учета;
- расходы для целей налогообложения.
Согласно ПБУ 10 / 99 «Расходы организации», Налоговому кодексу РФ, расходами признаются затраты организации при условии, что они произведены для хозяйственной деятельности (оговоренной уставом организации) с целью получения дохода.
Расходы организации складываются из расходов по обычным видам деятельности и прочих расходов.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей товаров, а так же возмещение стоимости основных средств и нематериальных активов путем амортизации. Расходы по обычным видам деятельности формируют затраты, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров, с процессом переработки материально- производственных запасов и поддержанием основных средств в рабочем состоянии.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.
Расходы для целей бухгалтерского учета принимаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты. Расходы по обычным видам деятельности группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.
Различают такие элементы затрат, как материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты.
Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов.
Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции расходы организации группируют и учитывают по статьям калькуляции.
Затраты на производство также могут быть сгруппированы по следующим признакам:
- по экономической роли в процессе производства – основные и накладные;
- по способу включения в себестоимость продукции - прямые и косвенные;
- по отношению к объему производства - условно-постоянные и условно- переменные;
- по периодичности возникновения - текущие и единовременные;
- по эффективности – производительные и непроизводительные;
- по участию в процессе производства – производственные и коммерческие.
Подобная группировка используется для определения общих затрат по предприятию.
Сложность процесса производства, разнообразие производственных затрат обуславливают применение целой системы производственных счетов для его отражения:
20 “Основное производство”,
23 “Вспомогательное производство”,
25 “Общепроизводственные расходы”,
26 “Общехозяйственные расходы”,
28 “Брак в производстве”,
96 “Резервы предстоящих расходов ”,
97 “Расходы будущих периодов”.
Для обеспечения учета затрат производства по элементам предусмотрены счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» - активные, калькуляционные, балансовые.
Бухгалтерские записи по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство»
-
Содержание записи
Д
К
1. Отпущено сырье и материалы на изготовление продукции по учетным ценам
2. Сумма ТЗР, подлежащих включению в себестоимость продукции
3. Начислена заработная плата (с начислениями) работникам, занятым выпускам продукции
4. Создан резерв на отпуска рабочим
5. Расходы на освоение новых видов продукции включены в себестоимость после передачи в серийное производство
6. Расходы по содержанию машин и оборудования, общепроизводственные расходы включены в себестоимость продукции
7. Общехозяйственные расходы включены в себестоимость продукции
8. Потери от неисправимого брака включены в себестоимость продукции
9. Отражается стоимость сэкономленных материалов, сданных на склад
10. Выявлен брак
11. Изготовлена и сдана на склад готовая продукция
12. Отражается передача встречных услуг
13. Списывается фактическая себестоимость услуг, оказанных основным потребителям
20, 23
20
20, 23
20, 23
20
20, 23
20, 23
20, 23
20, 23
28
43
23
25, 26
10
10, 16
70, 69
96
97
25
26
28
10
20, 23
20
23
23
Учет расходов по управлению и обслуживанию производств ведут на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». На счете 25 отражаются затраты цеха, на счете 26 учитываются расходы по управлению предприятием. Счета 25 и 26 активные, сальдо не имеют, в балансе не отражаются. По окончании месяца эти расходы распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения.
Бухгалтерские записи по счетам 25/ 1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» и 25/ 2 «Общепроизводственные расходы»
| Содержание операций | Д | К |
| 25/1, 25/2 25/1, 25/2 25/1, 25/2 25/1 25/2 | 10 70, 69 60 23 71 |
Бухгалтерские записи по счету 26 «Общехозяйственные расходы»
| Содержание операций | Д | К |
| 26 26 26 26 26 20, 23 90 \2 | 10, 16 70, 69 02, 05 97 71 26 26 |
Учет затрат на исправление брака и средств, затраченных на окончательный (неисправимый) брак, производится на калькуляционном счете 28 «Брак в производстве». Счет активный, характеризующий состояние хозяйственных процессов, сальдо не имеет.
Бухгалтерские записи по счету 28 «Брак в производстве»
| Содержание операций | Д | К |
| 1.Отражается фактическая себестоимость выявленного брака 2. Отпущены материалы на исправление брака 3. Начислена заработная плата рабочим (с начислениями), занятым исправлением брака 4. Часть общепроизводственных расходов списывается на исправление брака 5. Оприходован металлолом от списания окончательного брака 6. Удержано с рабочих – виновников брака 7. Предъявлены претензии поставщикам материалов 8. Списаны потери от неисправимого брака | 28 28 28 28 10 70 76/2 20, 23 | 20, 23 10, 16 70, 69 25 28 28 28 28 |
Производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции требует создания на предприятии резервов для предстоящих расходов и платежей (например, на оплату отпусков рабочим). Для этих целей используется отчетно-распределительный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Счет пассивный, балансовый, характеризует состояние хозяйственных процессов.
Бухгалтерские записи по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»
| Содержание операций | Д | К |
| 96 96 20, 23 25 25, 26 | 70, 69 23, 60 96 96 |
Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость отчетного периода, используется счет 97 «Расходы будущих периодов». К ним относят расходы по освоению новых видов продукции, арендную плату, внесенную за несколько месяцев вперед, подписку на техническую литературу и др. Счет активный, отчетно-распределительный, балансовый, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов.
Бухгалтерские записи по счету 97 «Расходы будущих периодов»
| Содержание операций | Д | К |
| 97 97 20, 26 20 | 51 10,02, 70, 69 97 97 |
Учет расхода материалов на производство.
Материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, занимают в затратах производства большой удельный вес. Материалы отпускают в производство на основании соответственно оформленных документов (лимитно-заборных карт, требований, накладных), в пределах установленных норм расхода. В учетной политике предприятия должен быть указан метод списания стоимости материалов в производство, а их натуральное расходование подтверждается отчетами материально-ответственных лиц (отчетами о расходе сырья и материалов), где указывают нормативный и фактический расходы материалов на каждый вид продукции. На основании этих отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости распределения израсходованного сырья и материалов (разработочные таблицы № 1), где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических счетов.
При обработке материалов образуются отходы производства, которые могут быть возвратными (ценными) и безвозвратными Возвратные отходы уменьшают сумму затрат на производство, поэтому их списывают с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 10 «Материалы».
Распределение заработной платы, премий и резервов на отпуска.
Распределить заработную плату - это значит правильно отнести ее в дебет производственных счетов, т. е. включить в себестоимость продукции или использовать другие источники.
Начисление заработной платы отражается по дебету тех счетов, где используется труд рабочих. В случае невозможности отнесения некоторых видов расходов на оплату труда по прямому признаку, распределение их по видам продукции производится пропорционально сдельной заработной плате. Доплаты за работу в ночное и сверхурочное время распределяются между заказами и видами работ, пропорционально сдельной или повременной заработной плате. Одновременно с распределением заработной платы создается резерв на отпуска. Его сумма зависит от планового процента, рассчитанного на предприятии и от размера заработной платы, начисленной рабочим за отчетный период. Сумма резерва включается в себестоимость продукции и относится в дебет тех же счетов и статей, на которых отраженна была заработная плата рабочих.
Вместе с распределением начисленной заработной платы, производится начисление ЕСН в том же направлении, что и начисленная заработная плата.
Отнесение на расходы производства амортизационных отчислений.
В составе затрат, связанных с процессом производства, важное положение занимают средства труда, при помощи которых создается продукция. Это основные средства и нематериальные активы. Их достаточность, надежность обеспечивает организации высокое качество продукции, ее рентабельность, конкурентоспособность. Для возмещения их стоимости с целью обновления объектов и замены указанного имущества в бухгалтерии ежемесячно рассчитываются суммы их амортизации (износа). В учетной политике организации устанавливается порядок расчета амортизации (износа) по различным видам средств труда. Начисленные суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств в разрезе цехов и отделов предприятий отражаются по статьям расходов производственных счетов 25, 26, 97 и других с записью в ведомости 12 и 15 с кредита счета 02 «Амортизация основных средств». Объекты ОС, стоимостью до 20000 рублей за единицу списываются на затраты полностью в момент передачи в эксплуатацию (дебет счетов 20, 23, 25 кредит счета 01).
Амортизация по нематериальным активам осуществляется согласно установленным организацией самостоятельно срокам и нормам, в течение которых объект будет эксплуатироваться и приносить доход. Суммы начисленной амортизации относятся в дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов 05 «Амортизация НМА» или 04 «НМА» с записью в карточки аналитического учета по заказам (счет 20), ведомости 12 и 15.
Учет и распределение услуг со стороны
Предприятия получают разные услуги со стороны (электричество, газ, пар, воду). Все эти услуги распределяют по местам потребления и назначения по справкам отделов главного механика и главного энергетика. Используя эти данные, бухгалтерия составляет таблицы распределения по счетам и статьям расходов. Эти таблицы вместе со счетами поставщиков служат основанием для записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами 25, 26, 23, 20.
Учет расчетов с поставщиками за услуги ведут в журнале ордере № 6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В журнале ордере №6 суммы по цехам и статьям не распределяются. Чтобы записать эти расходы в ведомость №12 и 15, их необходимо сгруппировать в листах-расшифровках. Листы-расшифровки составляют по признаку кредитуемых и дебетуемых счетов. Назначение их - собрать постатейно затраты за месяц, которые отражены в журналах - ордерах с кредита счетов денежных средств и расчетов. Таким образом, в листах-расшифровках содержатся подробные данные о денежных расходах и даются итоги по статьям для записи в ведомости затрат по цеху одной суммой за месяц.
Суммирование и распределение расходов будущих периодов
Расходы будущих периодов необходимы в связи с освоением новых видов продукции, подписки на техническую литературу, внесении вперед арендной платы и др. В момент совершения расходов на их сумму дебетуется счет 97 с кредита счетов материальных, трудовых и денежных средств. По мере наступления отчетных периодов, относящиеся к ним расходы подлежат распределению (списанию). Списание осуществляется двумя способами:
1 Расходы на арендную плату, плата за телефон, подписку списываются равными долями в тех отчетных периодах, к которым они относятся – Дебет 25,26 Кредит 97.
2 Освоение производства нового вида продукции влечет за собой определенные затраты, которые планируют и учитывают по установленной номенклатуре статей. После испытаний и одобрения изделий, их передают в серийное производство. С этого момента затраты подлежат ежемесячному списанию в себестоимость данного вида продукции, в течение двух лет отдельной статьей калькуляции – Дебет 20 Кредит 97.
Вопросы для самоконтроля:
- Что такое себестоимость продукции?
- Какими нормативными документами регулируется порядок учета производственных затрат?
- Что представляет собой система счетов для учета производственных затрат?
- На каких счетах ведется учет прямых затрат на производство?