1. Особенности учета основных средств в бюджетной организации

Вид материала

Реферат

Содержание Амортизация основных средств Инвентаризация имущества Выбытие основных средств Реализация основных средств Ii особенности учета основных средств в коммерческой организации.

Подобный материал:

• Лекция 11. Учет основных средств, 138.03kb.
• «Особенности учета основных средств», 915.71kb.
• Применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его, 10.54kb.
• Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета, 59.52kb.
• Реферат по дисциплине «Нормативное регулирование бухгалтерского учета» на тему «Влияние, 444.42kb.
• Сравнительная характеристика методик учета основных средств и нематериальных активов, 254.18kb.
• Задачи учета и анализа основных средств в условиях становления и развития рыночных, 327.92kb.
• Становке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий, 80.47kb.
• Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учёта и использованию основных средств, 193.92kb.
• План счетов бухгалтерского учета 02-2 "Износ (амортизация) долгосрочно арендуемых основных, 149.54kb.

Амортизация основных средств


Амортизация служит показателем степени изношенности основных средств — утраты объектами основных средств технико-экономических и физических свойств.

В соответствии с п. 39 Инструкции № 70н годовая сумма начисления амортизации основных средств рассчитывается линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нормы амортизации. Норма амортизации устанавливается исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством Российской Федерации (п. 40 Инструкции № 70н).

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.02 № 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Классификация предусматривает десять групп основных средств, в которые внесены объекты по кодам ОКОФ в зависимости от их долговечности:

Первая группа	Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно
Вторая группа	Свыше 2 лет до 3 лет включительно
Третья группа	Свыше 3 лет до 5 лет включительно
Четвертая группа	Свыше 5 лет до 7 лет включительно
Пятая группа	Свыше 7 лет до 10 лет включительно
Шестая группа	Свыше 10 лет до 15 лет включительно
Седьмая группа	Свыше 15 лет до 20 лет включительно
Восьмая группа	Свыше 20 лет до 25 лет включительно
Девятая группа	Свыше 25 лет до 30 лет включительно
Десятая группа	Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет

Счет 010400000 предназначен для отражения данных, характеризующих степень изношенности основных средств и нематериальных активов учреждения.

Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов производится линейным способом исходя из балансовой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этих объектов.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждением пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Срок полезного использования объектов нефинансовых активов, полученных безвозмездно, определяется:

для объектов, полученных от учреждений, состоящих на бюджетах бюджетной системы Российской Федерации, и от государственных и муниципальных организаций, - с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации;

для объектов, полученных от иных юридических и физических лиц, - исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, установленных комиссией учреждения.

Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бюджетному учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бюджетного учета или его выбытия в связи с уступкой (утратой) учреждением исключительных (имущественных) прав на результаты интеллектуальной деятельности (для объектов нематериальных активов).

Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.

Начисление амортизации на объекты основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.


Начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

Начисленная амортизация объектов основных средств отражается в бюджетном учете путем накопления соответствующих сумм на соответствующих счетах аналитического учета счета 010400000 "Амортизация".

По объектам основных средств амортизация, в целях бюджетного учета, начисляется в следующем порядке:

- на объекты основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно, а также на драгоценности, ювелирные изделия, библиотечный фонд, независимо от стоимости, амортизация не начисляется;

• на объекты основных средств стоимостью от 3000 до 20000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
  

на объекты основных средств стоимостью свыше 20000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Аналитический учет по счету 010400000 "Амортизация" ведется в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам.

Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам отражается в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Начисление амортизации на объекты основных средств отражается по дебету

счета 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов",

счета 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"

и кредиту соответствующих счетов аналитического учета

счета 010400000 "Амортизация" (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410, 010408420).

Списание начисленной амортизации при выбытии объектов основных средств оформляется по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410, 010408420) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101410, 010102410, 010103410, 010104410, 010105410, 010106410, 010109410), счета 010201420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов".

Учет начисленной амортизации ведется на следующих счетах:

010401000 "Амортизация жилых помещений";

010402000 "Амортизация нежилых помещений";

010403000 "Амортизация сооружений";

010404000 "Амортизация машин и оборудования";

010405000 "Амортизация транспортных средств";

010406000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря";

010407000 "Амортизация прочих основных средств",

010408000 "Амортизация нематериальных активов".

4. Инвентаризация имущества
   

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на увеличение финансирования (фондов);

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов).

5. Выбытие основных средств
   

Основные средства могут выбывать из бюджетного учреждения в результате следующих операций:

• продажи;
  

недостача, образовавшаяся вследствие стихийных бедствий и иньп чрезвычайных ситуаций, установленная при инвентаризации;

• безвозмездная передача;
  

списание в результате морального и физического износа;

• передача объектов основных средств в виде вклада в уставный ка­питал организации.
  

Необходимо помнить, что в соответствии со ст. 298 ГК РФ учреж­дение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закреп­ленным за ним имуществом и имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете.

Выбытие основных средств, приобретенных за счет бюджетного финансирования, находящихся в оперативном управлении, необходи­мо согласовать с вышестоящим органом государственного управления и органом управления государственным имуществом.

Для списания с баланса сложного оборудования, автотранспортных средств и т. п. в соответствии с письмом Минфина России от 04.04.9'^: № 3-2-5/64 "О распоряжении материальными ценностями бюджетны­ми учреждениями" необходимо согласование с соответствующим коми­тетом по управлению имуществом и министерством или органом госу­дарственного управления.

При списании библиотечной литературы необходимо руководство­ваться Инструкцией об учете библиотечного фонда, утвержденной при­казом Минкультуры России от 02.12.98 № 590.


Списание объекта основных средств отражается по кредиту счета "Основные средства" и дебету следующих счетов в зависимости от при­чины выбытия (на сумму остаточной стоимости):

Д-т сч. "Доходы от реализации активов"	В случае реализации, непригодности, недостач вследствие хищения
Д-т сч. "Расходы учреждения"	В случае безвозмездной передачи
Д-т сч. "Чрезвычайные расходы по операциям с активами"	В случае недостач вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций
Д-т сч. "Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале"	В случае вложения объекта в уставный капитал организации

Списание объекта основных средств на сумму начисленной амор­тизации производится по кредиту счета "Основные средства" и дебету счета "Амортизация".

Рассмотрим бухгалтерские записи по каждому виду списания.


Реализация основных средств

Корреспондирующий счет		Сумма	Содержание операции
дебет	кредит
1104(01-06)410 'Амортизация" (уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации)	0101(01-10)410 "Основные средст­ва" (уменьшение стоимости основ­ных средств)	Начисленная амортизация	Списание объекта на сумму начис­ленной амортиза­ции
040101172 "Доходы от реализации акти­вов"	0101(01-10)410 "Основные средст­ва" (уменьшение стоимости основ­ных средств)	Остаточная стоимость	Списание объекта на сумму оста­точной стоимости
020509560 "Увеличе­ние дебиторской за­долженности по до­ходам от реализа­ции активов"	040101172 "Доходы от реализации ак­тивов"	Рыночная стоимость	Начисление дохо­дов от реализа­ции объекта основных средств
040101172 "Доходы от реализации акти­вов"	040101200 "Расходы учреждения" (по видам расходов)	Сумма расходов, связанных с реа­лизацией	Списание расхо­дов, связанных с реализацией
040101172 "Доходы от реализации акти­вов"	030304730 "Увели­чение кредиторской | задолженности по налогу на добав­ленную стоимость"	Сумма НДС, на­численного на доходы от реализации	I Начисление НДС на доходы от ре­ализации

Учет операций по выбытию и перемещению объектов основных средств ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению не­финансовых активов.

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета основных средств и группового учета основных средств.

Инвентарная карточка учета основных средств открывается на каж­дый объект основных средств.

Инвентарная карточка группового учета основных средств откры­вается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов мягкого инвентаря, библиотечных фондов, производственно­го и хозяйственного инвентаря.

Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных кар­точек по учету основных средств.

Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут ин­вентарные списки основных средств, за исключением библиотеч­ных фондов, предметов мягкого инвентаря, посуды, учет которых ведется соответственно в Книге (карточке) учета материальных ценностей. Учет разбитой посуды ведется в Книге регистрации боя посуды.

II ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.


2.1. Определение, классификация и оценка основных средств.


Критерии выделения основных средств из множества внеоборотных активов установлены ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», согласно которому активы принимаются к учёту в качестве основных средств при единовременном соблюдении следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Из этого определения следует, что от других материально-вещественных ценностей основные средства отличаются длительным сроком полезного пользования.

Под словами «полезное пользование» понимается, согласно п.4 ПБУ 6/01, возможность приносить доход. Если объект приносит доход более одного года, он относится к основным средствам, если меньше, то к материалам. Если организация относит объект к основным средствам, то она сама определяет срок полезного использования исходя из следующих факторов:

- ожидаемого срока использования объекта в соответствии с предполагаемой производительностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- планируемого объёма производства продукции или работ в результате практического применения этого объекта;

- ограничений, вытекающих из нормативно-правовых актов.

Срок полезного использования, исходя из приведённых факторов (за исключением последнего), может быть определён только приблизительно, т.е. граница между основными средствами и оборотными активами размыта и устанавливается, как правило, исходя из интересов организации.

Приведенные критерии основных средств строго соответст­вуют нормативным документам, но на практике их выполнение осложняется тем, что часто весьма сложно решить, будет ли ис­пользоваться тот или иной объект больше или меньше одного года. Но даже если ясно, что объект будет служить больше 12 месяцев, все равно возникает проблема цены.

Можно выделить шесть оснований для классификации:

- по натурально-вещественному составу и выполняемым функциям, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) основные средства учитываются по следующим группам: здания, сооружения, машины и оборудова­ние, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насажде­ния, другие виды основных средств (книжные фонды библиотек, капитальные затраты в арендованные основные средства, расходы на мелиоративные, осушительные и другие работы по улучшению земель). Кроме того, в состав основных средств включаются земельные участки и объекты природопользования, приобретенные организа­цией и собственность.

- по отраслевой принадлежности различают: основные средства промышленности, сельского хозяйства, торговли и т. д.

- по степени использования в деятельности организации они подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резер­ве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и час­тичной ликвидации, на консервации.

- по имеющимся правам на объекты основных средств они подразделяются на следующие группы:

а) основные средства, при­надлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

б) основные средства, находящиеся у органи­зации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

в) основные средства, полученные организацией в аренду.

- по характеру участия в производственном процессе основ­ные средства делятся на активные и пассивные. Активные основ­ные средства непосредственно воздействуют на предмет труда, пассивные обеспечивают условия для нормального протекания процесса производства.

- по назначению основные средства подразделяются на про­изводственные, используемые для получения доходов по обычным видам деятельности, и непроизводственные, не используемые при осуществлении обычных видов деятельности организации. К ос­новным средствам производственного назначения относятся объекты, использование которых направлено на систематическое по­лучение прибыли как основной цели хозяйственной деятельности. Они применяются в процессе производства промышленной про­дукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и аналогичных видах деятельности.

Оценка ОС:

Необходимое условие правильного учета основных средств — единый принцип их оценки.

Оценка основных средств представляет собой денежное выражение стоимости, в которой они находят отражение в бухгалтерском учёте.

Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную.