Отчет о прибыли и убытках (результатах финансово-хозяйственной деятельности), одс

Вид материала

Отчет

Содержание Финансовая Отчетность Общего назначения МСФО Компоненты финансовой отчетности Сравнение трансформации и конверсии Практическое построение процесса трансформации на предприятии Результат – хорошее качество перекладки при существенных затратах Последующая проверка Концептуальные расхождения между национальной и международной системой учета Некоторые концептуальные различия между РСБУ и МСБУ Использование (или создание) таблицы расхождений Общие различия между МСБУ и РСБУ Бухгалтерский баланс Отчет о прибыли и убытках Отчет о движении денежных средств Консолидированная отчетность Раскрытие по связанным сторонам Основные средства Учет курсовой разницы

Подобный материал:

• Отчет о результатах проверки финансово-хозяйственной деятельности муниципального унитарного, 1609.96kb.
• Отчет о результатах проверки финансово-хозяйственной деятельности управления по культуре, 372.73kb.
• Годовой отчет открытого акционерного общества «Алданзолото» Горнорудная компания», 372kb.
• Отчет о финансово-хозяйственной деятельности вуза за 2010 г принять к сведению, 20.14kb.
• Публичный отчет о результатах образовательной и финансово-хозяйственной деятельности, 913.2kb.
• Публичный отчет об образовательной и финансово-хозяйственной деятельности, 715.28kb.
• Анализа финансово-хозяйственной деятельности открытого акционерго общества «управляющая, 328.81kb.
• Планирование, распределение и использование прибыли Факторы, влияющие на величину прибыли, 13.89kb.
• Отчет о финансовом положении Отчет о совокупной прибыли, 2684.73kb.
• Отчет о прибылях и убытках; налоговая декларация при упрощенной системе налогообложения, 38.8kb.

"Общие понятия"

"Трансформация"

Трансформация – это:

1. проведение анализа финансовой отчетности, принятой российским предприятием, и
   
2. внесение корректировок необходимых для подготовки полного финансового отчета предприятия, который в целом бы соответствовал Финансовой Отчетности Общего Назначения (ФООН МСФО).
   

Вторая позиция основана на использовании Excel – процессора, который для однотипной деятельности настраивается один раз и далее практически не требует осмысленных действий.

Финансовая Отчетность Общего назначения МСФО

Финансовая Отчетность Общего назначения МСФО включает в себя:

• ББ - Бухгалтерский Баланс,
  
• ОПУ - Отчет о прибыли и убытках (результатах финансово-хозяйственной деятельности),
  
• ОДС - Отчет о движении денежных средств,
  
• ОСК - Отчет об изменениях в собственном капитале, а так же
  
• ПЗ и УП – пояснительную записку и учетную политику (политики), а также все раскрытия, которые требуются по МСБУ для подготовки пояснительной записки с учетной политикой, входящие в состав ПЗ и УП.
  

МСФО (IAS) 1: "Представление финансовой отчетности"


1.8. КОМПОНЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Полный комплект финансовой отчетности включает:


(a) баланс;


(b) отчет о прибылях и убытках;


(с) отчет об изменениях в собственном капитале, отражающий либо:


(i) все изменения в собственном капитале, либо


(ii) изменения в собственном капитале, отличающиеся от тех, которые возникают в результате операций с владельцами собственного капитала, действующими в качестве владельцев собственного капитала;


(d) отчет о движении денежных средств;

и

(e) примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания.


Конверсия


Конверсия - процесс, который требует от пользователей:

• либо введения данных в две системы финансовой отчетности,
  
• либо конфигурации программного обеспечения с тем, чтобы оно выдавало два типа отчетов.
  

Сравнение трансформации и конверсии


До момента сравнения следует отметить, что результатом обоих процессов является ФООН МСФО


Процесс трансформации финансовой отчетности проводится по мере необходимости и не влечет постоянных накладных расходов, связанных с созданием и ведением двойных записей. Недостаток процесса трансформации заключается в том, что точность информации в какой то мере зависит от знаний и умений того, кто проводит трансформацию (на практике - анализ российской отчетности и настройку Excel- процессора), что влияет на качество корректировок при подготовке новой версии финансовой отчетности.


Процесс конверсии, постоянно протекающий и дорогостоящий, но достаточно точный при ведении двойного учета. Учет на одной программе методом параллельных автоматически отображаемых записей требует корректировок многих операций, требующих логического мышления и преимущество точности снова зависит от квалификации исполнителя.


Практическое построение процесса трансформации на предприятии


Отметим, что задачей нашего курса процесс конверсии не является.


Несомненно, отношение руководства (как правило – финансового директора) играет решающую роль. Просматривается два основных варианта построения процесса:

1. Трансформация, проводимая собственными силами. Заранее надо оговориться, что коррекций в этом случае немного (не более 5-6) и они повторяются из года в год. Персонал, проводящий трансформацию, может иметь самое отдаленное представление о том, что он делает, за исключением руководителя направления (эксперта или аналитика МСФО). У этого специалиста должна быть достаточно высокая квалификация. Кстати, финансовый директор тоже должен находиться на достаточно приличном уровне в области МСФО. Причина последних утверждений заключается в возможном общении с международным аудитом, что требует понимания проделанной работы.
   

(Мнение, несомненно, носит субъективный характер).

Практика показывает следующее:

• Подготовка к трансформации начинается непосредственно перед проведением международного аудита. В течение года отслеживание изменений учета МСФО, которое в некоторых направлениях учета (например, ОС) совершенно необходимо ведется кое-как. Причина – люди должны отрабатывать свои деньги в течение всего года и их задействуют в совершенно иных направлениях. Основной вариант – управленческий учет. Результат – авральные работы и соответствующая качеству головная боль.
  
• Исключения. Крупные предприятия имеют как минимум отдел МСФО с хорошо подготовленными специалистами, которые занимаются данной проблемой в течение года.
  

Результат – хорошее качество перекладки при существенных затратах.

• Главный бухгалтер, как правило, на начальном этапе учета МСФО имеет смутное понятие о том, что делается в этой области и, в силу специфики своей работы, накладывающей вполне определенный отпечаток на личность, часто не желает с этим мириться - самостоятельно проходит курс обучения. Часто это не решает проблему взаимодействия – эксперт старается все держать в секрете. Взаимодействие служб вынужденное. Результат – нестыковка цифр, двойные номера ОС и т.д.
  

2. Трансформация, проводимая сторонними "перекладчиками".
   
   • Существует достаточное количество фирм, специализирующихся на перекладках. Естественно, чем больше количество, тем "разнообразнее" качество подготовки специалистов. Тем не менее, это, все-таки профессионалы. Здесь должно выполняться обязательное условие – одна и та же фирма занимается перекладкой постоянно.
     

Результат – дешевый и достаточно качественный процесс, протекающий не более месяца под контролем своего специалиста. Минус – доступ сторонних людей к собственной информации.

Задание. Опишите схему учета МСФО, применяемую на Вашем предприятии.


Проверка элементов отчетности на определения и признание по правилам МСФО


Первоначальная проверка


Определения:


FW 49 a)

Активы – это ресурсы:

• контролируемые предприятием,
  
• являющиеся результатом прошлых событий,
  
• от которых предприятие ожидает будущие экономические выгоды.
  

FW 49 b)

Существующее обязательство предприятия:

• являющееся результатом прошлых событий,
  
• урегулирование которого как ожидается закончится оттоком экономических выгод.
  

FW 49 c)

• Капитал – остаточный интерес в активах предприятия после вычитания всех его обязательств.
  

Признание


FW 49

Предмет, отвечающий определению элемента, должен быть признан, если:

1. вероятно, что любая экономическая выгода будет течь к предприятию или от предприятия,
   
2. элемент может быть надежно измерен.
   

Следует отметить, что при покупке актива первоначальное признание происходит автоматически.


Последующая проверка


В соответствии с применяемыми стандартами. Скорее в соответствии с учетными политиками, принятыми предприятием по этим стандартам. Так, например, для ОС предприятие в УП может указать одну из двух моделей оценки:

• по себестоимости (cost model),
  
• по переоцененной (справедливой) стоимости (revaluation model).
  

Реконцилляция


Реконцилляция подразумевает деление агрегированной статьи ББ РСБУ на ряд статей, которые должны присутствовать в ББ МСФО. (Возможна и даже необходима реконцилляция ОПУ).

Данное деление может происходить как в отчете, так и в пояснительной записке к комплекту отчетности.


Концептуальные расхождения между национальной и международной системой учета


До использования таблиц необходимо понять концептуальные причины расхождений в учетах.

Некоторые концептуальные различия между РСБУ и МСБУ

Принципы и допущения	МСБУ	РСБУ
Непрерывность деятельности предприятия	Предполагается, что у предприятия нет ни намерений, ни необходимости прекращать или существенно сокращать свою деятельность в обозримом будущем.	Не все предприятия реально применяют принцип непрерывности при подготовке финансовых отчетов: часть из них – на грани банкротства, другие не могут гарантировать стабильность деятельности предприятий в будущем. Кроме того, отрицательное финансовое представление о компании делается по причине минимизации налогообложения.
Постоянство учетной политики	Учетная политика предприятия не подвергается каким либо изменениям без явной необходимости.	Отчетность ведется в соответствии с действующими законодательными положениями и нормами, которые постоянно меняются. В отчетности не отражаются влияния изменений в учетной политике.
Метод начислений	Доходы (расходы) предприятия относятся на тот период, в который они фактически были получены (понесены)	Доходы и расходы предприятия не всегда относятся на те периоды, в которые они реально имели место. Например: РСБУ не позволяет оценивать расходы, не потвержденные документально, несмотря на то, что экономические выгоды, связанные с такими расходами, были уже получены.
Существенность	В отчетность включаются только учетные позиции, которые могут повлиять на принятие решений	Перечень статей отчетности определяется Министерством финансов РФ. Процедуры учета некоторых несущественных элементов сложны и обременительны для системы бухгалтерского учета.
Преобладание сущности над формой	Результаты операций и сделок отражаются в соответствии с реальным положением вещей	Отражение операций и сделок подчиняется нормативным требованиям, таким образом, форма доминирует над содержанием
Осмотрительность (консерватизм)	Предпринимаются все необходимые меры для снятия неопределенности, во избежание завышения активов или доходов и занижения обязательств и расходов	Принцип осмотрительности соблюдается не везде. Например: принцип оценки по наименьшей из себестоимости или рыночной стоимости редко используется в российской практике бухгалтерского учета или не создаются резервы на моральное устаревание ТМЗ

Использование (или создание) таблицы расхождений


Между правилами национального учета (РСБУ) и международного учета (МСБУ) естественно должны существовать, и существуют, расхождения в различных сферах учета. Предприятие или разрабатывает таблицу (таблицы) расхождений, или (чаще всего) использует готовые.

Общие различия между МСБУ и РСБУ

	МСБУ	РСБУ
Бухгалтерский баланс	Статьи бухгалтерского баланса, как правило, оцениваются по наименьшему из двух показателей – первоначальной стоимости (себестоимости) и рыночной стоимости (справедливой стоимости)	Стоимость некоторых активов в бухгалтерском балансе завышена: за счет капитализации расходов периода и в связи с отсутствием оценочных резервов, таких как резерв на морально устаревшие МПЗ и резерв на безнадежные долги.
Отчет о прибыли и убытках	Все затраты и убытки предприятия относящиеся к отчетному периоду признаются в отчете о прибылях и убытках как расходы.	Стремление предприятий упростить процедуру расчета налога на прибыль искажает реальные финансовые результаты предприятия.
Отчет о движении денежных средств	Отчет дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности компании создавать денежные средства и для оценки потребности в использовании денежных средств. Можно использовать прямой (рекосендуемый) или косвенный метод.	Отчет о движении денежных средств по РСБУ разделяет денежные потоки по источнику и использованию, а не по типу деятельности, что серьезно затрудняет анализ деятельности компании. Для составления отчета используется прямой метод, и в отчете отражают денежные средства, которые в действительности были переведены на счета компаний.
Консолидированная отчетность	Различные способы консолидации: объединение активов, метод пропорциональной консолидации, метод полной консолидации, метод учета по долевому участию, метод учета по себестоимости.	Существующие правила используют принципы похожие на МСБУ, но они являются лишь рекомендациями. На практике надежность консолидированной отчетности, подготовленной высоко интегрированными компаниями, очень низка.
Раскрытие по связанным сторонам	Если одна из сторон может контролировать другую сторону или оказывать значительное влияние на нее в принятии решений, необходимо все сделки между сторонами подлежат раскрытию.	Необходимо раскрывать операции со связанными сторонами, если неверное представление этих операций может привести к неверному отражению отчетов компании.
Основные средства	Основные средства оцениваются по первоначальной стоимости, однако допускается систематическая переоценка ОС до справедливой стоимости. Признается любое долговременное падение справедливой стоимости.	Основные средства оцениваются по первоначальной стоимости. Компании имеет право не чаще одного раза в год проводить переоценку основных средств путем индексации или путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Износ	Износ начисляется на ОС и нематериальные активы в течении срока полезного использования активов в соответствии в учетной политикой предприятия. Оставшийся срок полезного использования периодически пересматривается.	Износ на ОС начисляется на основании справочных данных отраженных в Единых нормах амортизационных отчислений. На выбор метода начисления износа оказывает влияние методика расчета в соответствии с налогооблагаемой базой, а не срок полезного использования. Нормы износа обычно установлены ниже норм МСБУ. Ускоренный износ разрешен, но используется редко.

	МСБУ	РСБУ
Запасы	Запасами считаются активы в форме сырья и материалов, предназначенные для использования в производственном процессе, активы, находящиеся в процессе производства или предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности. Расходы по реализации и затраты на хранение списываются в периоде их возникновения не увеличивая стоимости незавершенного производства.	В дополнение к запасам определенным в соответствии с МСБУ, запасами признается часть имущества, используемая для управленческих нужд и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, категория которых отсутствует в МСБУ. Организации торговли относят часть расходов периода на нереализованные товарные остатки, завышая тем самым активы предприятия
Учет курсовой разницы	Все активы и обязательства зарубежной компании пересчитываются по конечному курсу Курсовая разница в результате пересчета отчетных показателей зарубежного филиала классифицируется как собственный капитал до ликвидации или реализации зарубежного филиала в отчетности отчитывающейся компании.	Денежные статьи зарубежной компании пересчитываются по конечному курсу. Неденежные статьи пересчитываются по историческому курсу. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты отчитывающейся компании в составе внереализационных доходов или расходов.

Таблица не претендует на полноту отражения всех различий.