Geum.ru

1 Особенности бухгалтерского учета валютных операций 10 Глава 2

Вид материалаДокументы

Содержание


2.2. Анализ бухгалтерского учета (заграничные командировки) в ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ»
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6

2.2. Анализ бухгалтерского учета (заграничные командировки) в ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ»


Главным источником поступления валютных средств в кассу ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» является снятие наличной иностранной валюты с текущего счета в уполномоченном банке. Наличную иностранную валюту можно использовать только для оплаты командировочных расходов сотрудников (ст. 9 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

Прием валюты в кассу и ее выдача из кассы производится так же, как и по рублевым суммам. Параллельно с записями в рублях денежные средства в кассе и операции в наличной иностранной валюте должны отражаться в валюте расчетов и платежей по ее номиналу. Поэтому аналитический учет по каждому виду иностранной валюты, находящейся в кассе, организуют во вторых комплектах учетных регистров (в отдельной ведомости № 1/2 и в журнале-ордере № 1/2).

Для того чтобы правильно отразить в бухгалтерском учете хозяйственную операцию, совершенную в иностранной валюте, необходимо точно определить рублевую сумму этой операции. Для этого ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» нужно последовательно выполнить следующие действия:
  1. определить дату операции (пересчета);
  2. уточнить курс Банка России, на дату операции (пересчета);
  3. умножить сумму валюты на ее курс по данным Банка России;
  4. при пересчете определить сумму курсовой разницы.

Рассмотрим вышесказанное на примере. ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» 27 сентября 2006 года получило в банке 2000 долларов США для оплаты командировочных расходов. Официальный курс долл. США, установленный Центральным банком РФ, составил:

– на день оприходования валюты в кассу – 26,73 руб./USD;

– на день выдачи под отчет 28 сентября – 26,79 руб./USD;

– на 30 сентября 2006 года (дату составления отчетности) – 26,75 руб./USD.

Бухгалтер ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» 27 сентября при оприходовании в кассу рассчитал ее стоимость в рублях по курсу доллара на текущую дату:

(2000 USD x 26,73 руб.)/USD = 53 460 руб.

На данную сумму был составлен приходный кассовый ордер.

Согласно пункту 7 ПБУ 3/2000, стоимость иностранной валюты в рубли пересчитывают либо на дату совершения операции (день поступления, выдачи денежных средств из кассы), либо на дату составления бухгалтерской отчетности. Помимо этого стоимость остатка денежных знаков в кассе предприятия можно пересчитать и по мере изменения курса иностранных валют, согласно котировкам Центрального банка России. Выбор конкретного способа остается за фирмой. В учетной политике ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» установлено, что пересчет курса иностранных валют осуществляется на дату совершения операции, по мере изменения курса иностранных валют и на дату составления бухгалтерской отчетности.

///////////////

К авансовому отчету работник должен приложить:
  • копию загранпаспорта, в том числе его страниц, подтверждающих даты пересечения границы (для командировок в страны СНГ - командировочное удостоверение);
  • билеты на транспорт;
  • счета на проживание;
  • другие документы, подтверждающие расходы по командировке.

На оборотной стороне авансового отчета подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы. Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем организации.1

Если командируемый работник не полностью использовал полученный аванс, оставшуюся сумму он должен внести в кассу в течение 3 рабочих дней после возвращения из командировки. Вернуть в кассу неизрасходованный аванс работник может двумя способами:

1. Наличной валютой, которая была ему выдана.

2. Наличной валютой другой страны, отличной от той, которая была выдана под отчет.

Чтобы рассчитать сумму задолженности, необходимо знать курс, указанный в документе банка страны, куда работник был направлен в командировку. Если такой документ отсутствует, применяют курс Банка России на дату погашения задолженности.

////////////

В соответствии с п. 15 Федерального закона от 10.12.03 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" физические лица (резиденты и нерезиденты) могут единовременно вывозить из России наличную иностранную валюту в сумме, не превышающей 10000 долл. США. Командированный сотрудник может вывести наличную иностранную валюту в пределах 3000 долл. США без декларирования таможенному органу. Вывозимая наличная иностранная валюта подлежит декларированию таможенному органу путем подачи письменной таможенной декларации на сумму свыше 3 тыс.$ до 10 тыс.$.

Справка по форме N 0406007 является бланком строгой отчетности. Поэтому до отъезда работника в командировку полученные справки хранятся в кассе ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» и учитываться в "Журнале учета Справок по форме N 0406007". Журнал ведет кассир организации. Журнал оформляется аналогично кассовой книге, он пронумерован, прошнурован, скреплен печатью организации и оформлен на последнем листе заверительной надписью. Срок хранения Журнала составляет пять лет от даты его окончания.

Валютные средства могут быть переведены уполномоченным банком непосредственно в страну командирования. Для этого оформляется заявка на перевод средств в иностранной валюте за пределы России на счет командируемого лица, открытый в банке - нерезиденте России либо на его имя до востребования. Можно перевести валюту на счет третьего лица, но в пользу командируемого. Открытие счета на имя командируемого лица за рубежом допускается только на период пребывания в командировке. По окончании командировки неиспользованный остаток валюты должен быть переведен в уполномоченный банк России или снят в виде наличности и по возвращении работника сдан в кассу организации. Такой же порядок должен соблюдаться и в том случае, когда валютные средства перечисляются на счет третьего лица.

Полученная в банке валюта в тот же день приходуется в кассу ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ». Кассовая книга ведется только в рублях по унифицированной форме первичной учетной документации КО-4 (постановление Госкомстата России от 18.08.98 N 88), не смотря на то, что в кассе организации могут храниться денежные средства, как в рублях, так и в иностранной валюте, приобретенной в банке для оплаты командировочных расходов. Кассовая книга в организации должна быть одна. В кассовой книге указывается сумма в валюте и в рублях, по курсу Банка России на данный день, а при подведении итогов за день - по каждой валюте отдельно, а также общий итог в переводных рублях (то есть сумма всех валют, пересчитанных по курсу Банка России в рубли).

/////////////

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ», открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами, предназначен синтетический счет 52 «Валютные счета».

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ». По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ». Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52 «Валютные счета» в ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» открыты следующие субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

К субсчету 52-1 открыты субсчета второго порядка:

52-1-1 «Текущий валютный счет»;

52-1-2 «Транзитный валютный счет»;

52-1-3 «Специальный банковский счет».

Счета можно открыть в различных валютах (долларах США, евро и др.). При этом учитывать операции по каждому виду валюты нужно отдельно.

ООО «Аудиторская фирма «КОНСАЛТИНГ» может покупать валюту для расчетов с заграничными продавцами. Покупку валюты отражают проводками:

Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислены деньги банку на покупку валюты;

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 57«Переводы в пути» - купленная банком валюта зачислена на валютный счет фирмы;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 57«Переводы в пути» - отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Всю сумму валютной выручки, полученную организацией, зачисляют на ее транзитный валютный счет, а банк направляет фирме соответствующее уведомление. При этом фирма может продать валюту в добровольном порядке.2

Продажу валютной выручки в учете отражают проводками:

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») - поступила валютная выручка на транзитный валютный счет;

Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет" - часть валютной выручки направлена на продажу;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 91-1 «Прочие доходы» - денежные средства от продажи валютной выручки зачислены на расчетный счет;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 57 «Переводы в пути» - списана проданная валюта;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути») - отражены расходы по продаже валюты (например, вознаграждение, уплаченное банку);

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет" - оставшаяся после продажи валюта зачислена на текущий валютный счет.

////////////