Geum.ru

1 Особенности бухгалтерского учета валютных операций 10 Глава 2

Вид материалаДокументы

Содержание


1.2. Цели и задачи бухгалтерского учета валютных операций
1.3. Особенности бухгалтерского учета валютных операций
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6

1.2. Цели и задачи бухгалтерского учета валютных операций



Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

Целью бухгалтерского учета валютных операций является формирование полной и достоверной информации о состоянии данных операций для всех заинтересованных пользователей данной информации. Для этого необходимо обеспечить решение следующих задач:

- достоверно и своевременно отражать валютные операции на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности;

- осуществлять во всех установленных законом случаях пересчет иностранной валюты в рубли по официальному курсу Банка России на дату пересчета;

- обеспечить правильный расчет курсовых разниц.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней. Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет валютных операций, отражены в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет валютных операций


//////


В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней. Рассмотрим основные документы, регулирующие бухгалтерский учет валютных операций.

Первый уровень документов составляют законы и законодательные акты (Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), регулирующие прямо или косвенно экспортную деятельность и постановку бухгалтерского учета в организации, а также представление бухгалтерской отчетности.

Особое место в первой группе документов занимают Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета валютных операций, изложены основы его ведения.

Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ (с изменениями от 18 февраля 2006 г.) устанавливает порядок и правила, при соблюдении которых лица реализуют право на перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Второй уровень системы нормативного регулирования формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Минфином России, которые фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики.

Основным нормативным документом, регулирующим порядок бухгалтерского учета операций в иностранной валюте, является ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина России от 10.01.2000г. № 2н (ПБУ 3/2000). На основании ПБУ 3/2000 стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции.

Важным документом третьего уровня является План четов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. В соответствии с Планом счетов, для учета денежных средств в иностранной валюте предусмотрен счет 52 «валютные счета».

При формировании учетной политики предприятие должно самостоятельно определить, какие доходы при осуществлении валютных операций являются доходами от обычных видов деятельности, а что относить к прочим доходам. Кроме того, в учетной политике должны быть предусмотрен рабочий план счетов, в том числе для учета валютных операций.

Обобщая вышесказанное, бухгалтерский учет валютных операций строго регламентирован нормативно-правовыми актами. При этом сложность для бухгалтера представляет как необходимость обеспечивать соответствие бухгалтерского учета валютных операций многочисленным нормативным актам в части бухгалтерского чета, так и необходимость учитывать валютное и таможенное законодательство.


1.3. Особенности бухгалтерского учета валютных операций



Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами, предназначен синтетический счет 52 «Валютные счета».

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52 «Валютные счета» можно открыть субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

К субсчету 52-1 можно открыть субсчета второго порядка:

52-1-1 «Текущий валютный счет»;

52-1-2 «Транзитный валютный счет»;

52-1-3 «Специальный банковский счет».

Счета можно открыть в различных валютах (долларах США, евро и др.). При этом учитывать операции по каждому виду валюты нужно отдельно.

Фирма может покупать валюту для расчетов с заграничными продавцами. Покупку валюты отражают проводками:

Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислены деньги банку на покупку валюты;

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 57«Переводы в пути» - купленная банком валюта зачислена на валютный счет фирмы;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 57«Переводы в пути» - отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Всю сумму валютной выручки, полученную организацией, зачисляют на ее транзитный валютный счет, а банк направляет фирме соответствующее уведомление. При этом фирма может продать валюту в добровольном порядке.

Продажу валютной выручки в учете отражают проводками:

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») - поступила валютная выручка на транзитный валютный счет;

Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет" - часть валютной выручки направлена на продажу;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 91-1 «Прочие доходы» - денежные средства от продажи валютной выручки зачислены на расчетный счет;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 57 «Переводы в пути» - списана проданная валюта;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути») - отражены расходы по продаже валюты (например, вознаграждение, уплаченное банку);

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет" - оставшаяся после продажи валюта зачислена на текущий валютный счет.

Денежные средства (рубли), полученные от продажи валюты, банк зачислит на расчетный счет организации.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи валюты отражают в конце месяца проводкой:

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от продажи валюты

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - отражен убыток от продажи валюты.

Убыток от продажи валюты уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы (ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Счет 57 "Переводы в пути" используют, если списание валюты с транзитного счета и ее продажа происходят в разные дни. Определить дату можно по выписке банка.

При продаже валюты представляют в банк такие документы:

-распоряжение на продажу валюты;

-справку о валютных операциях.

За услуги банка по обслуживанию счета нужно платить комиссию. Сумма комиссии устанавливается по взаимному соглашению между банком и клиентом в договоре на расчетно-кассовое обслуживание. Оплата может производиться как в рублях, так и в валюте. Комиссию может удержать:
  • банк российской организации;
  • банк иностранной фирмы.

Банк иностранной фирмы может перечислить выручку на валютный счет российского экспортера, предварительно удержав из нее сумму комиссии. В этом случае сумма поступившей выручки будет отличаться от суммы, отраженной в контракте.

Главным источником поступления валютных средств в кассу является снятие наличной иностранной валюты с текущего счета в уполномоченном банке. Наличную иностранную валюту можно использовать только для оплаты командировочных расходов сотрудников (ст. 9 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).
  • ///////////

Одной из задач бухгалтерского учета валютных операций является правильный расчет курсовых разниц. При изменении официального курса Центрального банка России по той или иной валюте происходит увеличение или уменьшение стоимости инвалютных активов учреждения. Чтобы отразить эти изменения в учете, необходимо начислить курсовые разницы.

Положительные курсовые разницы могут образоваться:

- при пересчете денег на валютном счете или валюты в кассе, если на дату проведения валютной операции (дату составления отчетности) ее курс вырос;

- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Отрицательные курсовые разницы образуются:

- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой либо на последний день отчетного (налогового) периода ее курс понизился;

- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности либо на последний день отчетного (налогового) периода курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности либо на последний день отчетного (налогового) периода курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Правила начисления курсовых разниц приведены в таблице 3.

Таблица 3

Правила начисления курсовых разниц


Бухгалтерские записи по учету курсовых разниц приведены в таблице 4.

Таблица 4

Отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц при расчетах в иностранной валюте


Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль организации (п. 11 ст. 250 части второй Налогового кодекса РФ). Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 второй части Налогового кодекса РФ).