Конспект лекций по курсу «Аудит» содержание тема понятие, цели и задачи аудита 2 > Сущность и принципы аудита 2

Вид материала

Конспект

Содержание 2. Аудит учета МПЗ Типичные ошибки

Подобный материал:

• Конспект лекций «Аудит» тема общие положения об аудите возникновение и эволюция аудита., 1089.62kb.
• Темы курсовых работ по курсу «аудит», 16.31kb.
• Тема Сущность аудита, его содержание, цели и задачи Сущность аудита и его экономическая, 98.73kb.
• Аудит и контролинг персонала» Тема Предмет, содержание и задачи дисциплины «Аудит, 486.18kb.
• Налоговый аудит — 40 часов, 81.44kb.
• Темы контрольных работ по дисциплине: «Актуальные проблемы аудита» Сущность, цели, 34.26kb.
• Назначение мса, 555.95kb.
• Тесты Ситуационные задачи Ответы и решения Глава 2 Организация аудита на основе применения, 39.31kb.
• Внутренний аудит, 39.44kb.
• Темы лекционных занятий по курсу «Экологический аудит», 25.37kb.

2. Аудит учета МПЗ

Хозяйственные операции по учету МПЗ относятся к операциям с повышенным уровнем риска по следующим причинам:

1. Вероятность санкционированного списания МПЗ под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль и имущество.

2. Высокий риск хищения.

3. Огромный объем операций и соответственно большой массив первичной учетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов, несанкционированное списание МПЗ (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу), а также утеря бумаг.

4. Искажение фактов списания МПЗ из-за технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.


Аудит материально-производственных запасов осуществляется на базе следующих нормативных документов:

1. ПБУ №5/01 «Учет МПЗ».
   
2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995г.).
   
3. Методические указания по бухучету МПЗ (утв. Приказом МФ РФ №119н от 28.12.2001г.).
   

Источниками информации для проверки служат доверенности, приходные ордера для учета материалов, акты о приемке материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные; накладные на отпуск материалов на сторону, карточки учета материалов, акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.


Чтобы оценить уровень указанных рисков, аудитор проверяет эффективность системы внутреннего контроля за организацией учета по данному разделу на предприятии, в частности:

• наличие должным образом организованного места хранения МПЗ (как оно защищено от доступа посторонних лиц; имеются ли охрана и пожарная сигнализация; существует ли контроль выдачи и вывоза ценностей);
  
• проведение инвентаризации материальных ценностей (обязательной, плановой, внезапной), оформление ее результатов соответствующими документами;
  
• установление круга лиц, отвечающих за сохранность, приемку и отпуск МПЗ; заключение с данными людьми договоров о материальной ответственности;
  
• соблюдение порядка оформления первичных документов, в том числе применение унифицированных форм первичной документации, составление приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения, заполнение всех обязательных реквизитов;
  
• своевременное и полное отражение операций с МПЗ в регистрах бухгалтерского учета, проведение проверки полноты оприходования материалов, применения системы нормирования расхода материалов;
  
• раскрытие принципов учета материалов с помощью положений учетной политики, способы ведения учета операций, связанных с движением МПЗ, используемые счета, методы оценки и др., применение учетной политики последовательно от периода к периоду;
  
• проведение регулярной сверки данных ведомостей, журналов-ордеров с Главной книгой (если учет не автоматизирован);
  
• осуществление оприходования материалов, полученных от ликвидации основных средств, определение стоимости указанных материалов по рыночным ценам;
  
• наличие нетипичных операций с МПЗ.
  

Весь объем аудиторских процедур проверки, по существу, можно условно разделить на несколько групп:

- аудит наличия и сохранности МПЗ;

- аудит движения МПЗ;

- проверка правильности налогообложения МПЗ.


В ходе проверки наличия и сохранности МПЗ аудитор осуществляет ряд процедур:

1. проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;
   
2. сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;
   
3. анализирует правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;
   
4. удостоверивается, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;
   
5. проверяет установление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;
   
6. проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;
   
7. устанавливает правильность определения и списания стоимости израсходованных МПЗ на себестоимость;
   
8. анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;
   
9. проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете.
   

При проверке движения МПЗ аудитор детально изучает:

• документальное оформление операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;
  
• правильность оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;
  
• верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ;
  
• правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;
  
• соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций;
  
• правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;
  
• полноту учета операций с аффилированными лицами;
  
• соответствие законодательству операций при передаче МПЗ в залог и т. д.
  

Для определения правильности налогообложения МПЗ аудитор проверяет:

• правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;
  
• верность начисления в учете НДС при реализации;
  
• правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;
  
• правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;
  
• списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;
  
• правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ.
  

Все вышеуказанные процедуры помогают аудитору собрать необходимую аналитическую информацию о составе, стоимости и движении МПЗ, которая в совокупности с данными, полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений.

Таким образом, плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельности предприятия очевидны. Помимо официального мнения в форме аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии учета МПЗ, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

Прежде всего необходимо проверить положения учетной политики по учету товарно-материальных ценностей, которые отражены в учетной политике:

- как учитываются ТМЦ (по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам);

- какой метод используется для списания ТМЦ на затраты производства;

- какой метод применяется для учета движения ТМЦ на складах.

Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:

1. учет поступления ТМЦ;
   
2. аналитический учет движения ТМЦ на складах предприятия;
   
3. учет использования ТМЦ по направлениям затрат, списания недостач, потерь и хищений;
   
4. сводный учет ТМЦ;
   
5. анализ использования материальных ресурсов.
   

Аудитор может провести инвентаризацию ТМЦ или наблюдать за процессом ее проведения на предприятии. Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 15, 16 и 19.

Типичные ошибки:

- не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками;

- неправильно оформляются документы по приходу и расходу ТМЦ;

- не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии;

- нерегулярно проводится сверка данных по движению ТМЦ в бухгалтерии и на складах;

- не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ;

- неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ;

- на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ;

- неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы).