Конспект лекций по курсу «Аудит» содержание тема понятие, цели и задачи аудита 2 > Сущность и принципы аудита 2

Вид материалаКонспект

Содержание


2. Аудит учета МПЗ
Типичные ошибки
Подобный материал:
1   ...   6   7   8   9   10   11   12   13   14

2. Аудит учета МПЗ


Хозяйственные операции по учету МПЗ относятся к операциям с повышенным уровнем риска по следующим причинам:

1. Вероятность санкционированного списания МПЗ под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль и имущество.

2. Высокий риск хищения.

3. Огромный объем операций и соответственно большой массив первичной учетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов, несанкционированное списание МПЗ (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу), а также утеря бумаг.

4. Искажение фактов списания МПЗ из-за технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.


Аудит материально-производственных запасов осуществляется на базе следующих нормативных документов:
    1. ПБУ №5/01 «Учет МПЗ».
    2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995г.).
    3. Методические указания по бухучету МПЗ (утв. Приказом МФ РФ №119н от 28.12.2001г.).


Источниками информации для проверки служат доверенности, приходные ордера для учета материалов, акты о приемке материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные; накладные на отпуск материалов на сторону, карточки учета материалов, акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.


Чтобы оценить уровень указанных рисков, аудитор проверяет эффективность системы внутреннего контроля за организацией учета по данному разделу на предприятии, в частности:
  • наличие должным образом организованного места хранения МПЗ (как оно защищено от доступа посторонних лиц; имеются ли охрана и пожарная сигнализация; существует ли контроль выдачи и вывоза ценностей);
  • проведение инвентаризации материальных ценностей (обязательной, плановой, внезапной), оформление ее результатов соответствующими документами;
  • установление круга лиц, отвечающих за сохранность, приемку и отпуск МПЗ; заключение с данными людьми договоров о материальной ответственности;
  • соблюдение порядка оформления первичных документов, в том числе применение унифицированных форм первичной документации, составление приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения, заполнение всех обязательных реквизитов;
  • своевременное и полное отражение операций с МПЗ в регистрах бухгалтерского учета, проведение проверки полноты оприходования материалов, применения системы нормирования расхода материалов;
  • раскрытие принципов учета материалов с помощью положений учетной политики, способы ведения учета операций, связанных с движением МПЗ, используемые счета, методы оценки и др., применение учетной политики последовательно от периода к периоду;
  • проведение регулярной сверки данных ведомостей, журналов-ордеров с Главной книгой (если учет не автоматизирован);
  • осуществление оприходования материалов, полученных от ликвидации основных средств, определение стоимости указанных материалов по рыночным ценам;
  • наличие нетипичных операций с МПЗ.

Весь объем аудиторских процедур проверки, по существу, можно условно разделить на несколько групп:

- аудит наличия и сохранности МПЗ;

- аудит движения МПЗ;

- проверка правильности налогообложения МПЗ.


В ходе проверки наличия и сохранности МПЗ аудитор осуществляет ряд процедур:
  1. проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;
  2. сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;
  3. анализирует правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;
  4. удостоверивается, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;
  5. проверяет установление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;
  6. проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;
  7. устанавливает правильность определения и списания стоимости израсходованных МПЗ на себестоимость;
  8. анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;
  9. проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете.


При проверке движения МПЗ аудитор детально изучает:
  • документальное оформление операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;
  • правильность оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;
  • верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ;
  • правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;
  • соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций;
  • правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;
  • полноту учета операций с аффилированными лицами;
  • соответствие законодательству операций при передаче МПЗ в залог и т. д.


Для определения правильности налогообложения МПЗ аудитор проверяет:
  • правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;
  • верность начисления в учете НДС при реализации;
  • правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;
  • правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;
  • списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;
  • правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ.


Все вышеуказанные процедуры помогают аудитору собрать необходимую аналитическую информацию о составе, стоимости и движении МПЗ, которая в совокупности с данными, полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений.

Таким образом, плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельности предприятия очевидны. Помимо официального мнения в форме аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии учета МПЗ, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

Прежде всего необходимо проверить положения учетной политики по учету товарно-материальных ценностей, которые отражены в учетной политике:

- как учитываются ТМЦ (по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам);

- какой метод используется для списания ТМЦ на затраты производства;

- какой метод применяется для учета движения ТМЦ на складах.

Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:
  1. учет поступления ТМЦ;
  2. аналитический учет движения ТМЦ на складах предприятия;
  3. учет использования ТМЦ по направлениям затрат, списания недостач, потерь и хищений;
  4. сводный учет ТМЦ;
  5. анализ использования материальных ресурсов.


Аудитор может провести инвентаризацию ТМЦ или наблюдать за процессом ее проведения на предприятии. Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 15, 16 и 19.

Типичные ошибки:

- не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками;

- неправильно оформляются документы по приходу и расходу ТМЦ;

- не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии;

- нерегулярно проводится сверка данных по движению ТМЦ в бухгалтерии и на складах;

- не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ;

- неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ;

- на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ;

- неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы).