Geum.ru

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам

Вид материалаРеферат

Содержание


2. Анализ применения упрощенной системы налогообложения на примере ООО «Технологии учета» 2.1. Краткая характеристика деятельнос
Ооо «альфаком»
Подобный материал:
1   2   3   4   5

Заключение


Подводя итоги выпускной квалификационной работы, можем сделать следующие выводы:

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства была введена с 1 января 1996 г., то есть применяется уже более 10 лет. В настоящее время порядок применения упрощенной системы налогообложения регулируется нормами гл. 26.2 НК РФ.

Налогоплательщиками УСНО признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 15 млн. рублей. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. рублей, налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение.

Объектом обложения по УСН признаются:
  • доходы;
  • доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%, а в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, - в размере 15%.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Один из главных плюсов спецрежима – экономия фирмы – «упрощенца» на налогах. Именно из-за нее применять «упрощенку» многим компаниям выгодно. На этой системе у фирмы остается больше собственных средств. Однако это не всегда так.

Основная проблема «упрощенных» фирм связана с налогом на добавленную стоимость. Дело в том, что любому поставщику, который платит этот налог, выгодней купить товар также у плательщика НДС. Сумму налога, которую ему предъявит поставщик товара, он сможет принять к вычету, чего не произойдет при покупке ценностей у «упрощенной» компании. Поэтому, чтобы не потерять конкурентоспособность, «упрощенцу» приходится снижать стоимость товаров как раз на сумму этого налога. Только в таком случае покупателю будет все равно – приобретать товар у обычной или “упрощенной” фирмы. Но такая торговля станет невыгодной уже продавцу.

Совершенствование УСН привело за период с 2002 г. по 2006 г. к росту количества налогоплательщиков, применяющих УСН, со 197,2 тыс. ед. до 1059,0 тыс. ед., или в 5,4 раза. При этом за период с 2002 по 2006 гг. количество малых предприятий возросло с 882,3 тыс. до 979,3 тыс., или всего на 11%. Отношение количества организаций, применяющих УСН, к количеству малых предприятий за 2002 - 2006 гг. увеличилось с 7,6% до 50,2%. Вместе с тем сумма налогов, уплачиваемых в связи с применением УСН, выросла за 2002 - 2006 гг. с 7,9 млрд руб. до 38,8 млрд руб., или в 4,9 раза. Таким образом, рост налоговых платежей от УСН несколько отстает от роста количества налогоплательщиков. Это связано с тем, что порядок исчисления налоговой базы при применении УСН в результате внесения в него изменений стал более льготным. Вместе с тем одной из причин роста числа налогоплательщиков-организаций стало их разукрупнение в целях минимизации налогообложения.

В практической части дипломной работы был проведен анализ использования УСНО на примере предприятия ООО «Учет».

Ключевой компетенцией компании «Учет» является комплексная автоматизация учета и управления на предприятиях на платформе «1С: Предприятие» как на основе типовых конфигураций фирмы «1С», так и на основе разработанных оригинальных конфигураций.

ООО «Учет» состоит на налоговом учете в налоговом органе в г.Тюмень по месту регистрации. ООО «Учет» имеет право на применение упрощенной системы налогообложения. Этим правом оно воспользовалось с 2007г. До 2007г. ООО «Учет» находилось на общем порядке налогообложения, в соответствии с которым уплачивало следующие налоги: налог на прибыль, НДС, ЕСН, налог на имущество организаций.

Исследование показало, что за 2006-2007гг. произошло увеличение общей суммы уплачиваемых ООО «Учет» налогов на 141 тыс. руб. Наибольшее абсолютное увеличение налоговых платежей приходится на налог на прибыль (+80 тыс. руб.) и ЕСН (+63 тыс. руб.). Рост налога на прибыль связан с формированием отложенных налоговых обязательств. Рост ЕСН обусловлен увеличением числа занятых и, соответственно, увеличением фонда оплаты труда. В структуре налоговых платежей выросла доля налога на прибыль (+4,2%), доля ЕСН (+2,5%). Таким образом, можно сделать вывод, что наиболее «болезненные» изменения в динамике налоговых платежей как в абсолютных цифрах, так и в процентном отношении касаются налога на прибыль.

Налоговая нагрузка на доходы организации возросла на 4,7%, за счет прироста суммы налоговых обязательств в 1,1 раза, а выручки в 0,9 раза в 2007 г. по сравнению с 2006 г. При этом произошло повышение налоговой нагрузки на валовую прибыль на 19,1% за счет прироста валовой прибыли организации в 0,75 раза по сравнению с ростом налоговых обязательств в 1,1 раза. Также выросла налоговая нагрузка на чистую прибыль на 96,6%, что обусловлено приростом чистой прибыли в 0,71 раза по сравнению с ростом суммы налоговых обязательств в 1,1 раза.

При существующей тенденции к росту налоговой нагрузки на валовую прибыль и чистую прибыль в целом величина общей налоговой нагрузки на организацию ООО «Учет» достаточно высокая. В этих условиях целесообразно осуществить налоговую оптимизацию. Среди наиболее выгодных способов налогообложения для ООО «Учет» были выбраны 3 варианта налогообложения:
  • первый вариант - организация продолжает применять общий порядок налогообложения без использования каких-либо инструментов налоговой оптимизации;
  • второй вариант - УСНО (объект налогообложения «доходы»);
  • третий вариант – УСНО (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»).

Сравнительная характеристика возможных вариантов налогообложения показала, что использование упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения: доходы) дает ООО «Учет» наименьшую сумму плановых налоговых обязательств (329,6 тыс. руб.). Налоговая нагрузка на чистую прибыль (11,5%) и на доходы (6,3%) минимальна. Показатель чистой прибыли также достаточно высокий (2868,6 тыс. руб.). Таким образом, для ООО «Учет» наиболее выгодный вариант налогообложения - применение специального налогового режима – УСНО (объект налогообложения: доходы).

В результате перехода с обычного режима налогообложения на УСНО (объект налогообложения: доходы), ООО «Учет» сэкономит значительные средства: налоговые обязательства фирмы снизятся в 5,5 раз. Чистая прибыль при этом вырастет на 869,4 тыс.руб. или на 43,5%. Налоговая нагрузка на чистую прибыль сократится на 79,7%, на доходы – на 28,1%.

Среди преимуществ применения упрощенной системы налогообложения в ООО «Учет» можно выделить следующие:
  • замена четырех налогов одним
  • выбор объекта налогообложения
  • упрощение налогового учета и сокращение объема сдаваемой отчетности
  • освобождение организации от ведения бухучета
  • включение в расходы стоимости амортизируемого имущества в течение года

Среди недостатков этого спецрежима.
  • применение кассового метода
  • ограниченный перечень расходов
  • необходимость уплаты минимального налога при убыточной деятельности
  • невозможность вернуться на ОСНО в течение года и вынужденный возврат к ОСНО

Упрощенная система налогообложения и так является льготной. Но существуют способы, которые позволяют максимально уменьшить налоговую нагрузку фирмы, применяющей данный режим:

1. Разделение на 2 организации. Значительно сэкономить на налогах при упрощённой системе налогообложении может позволить разделение бизнеса на две части. Причем в результате такой модернизации должны получиться две фирмы, применяющие УСН, с разными объектами налогообложения. Одной из них следует выбрать «доходы», а другой - вести учет по принципу «доходы минус расходы». В таком случае согласно пункт 1 и пункту 2 статьи 346.20 Налогового кодекса ставки единого налога составят 6 и 15 % соответственно.

2. Использование платежей в ПФР и пособий по временной нетрудоспособности. Фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы», могут уменьшить платежи в бюджет на сумму пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности. При этом статья 346.21 НК, дающая указанную привилегию, содержит ограничение: снижать налог на такие выплаты разрешено не более чем наполовину. То есть суммы затрат фирмы на взносы и больничные, которые превышают дозволенный лимит, пропадут зря. Однако существуют способы этого избежать. Учитывая пункт 5 статьи 346.18 НК, а также принимая во внимание факт определения базы по единому налогу нарастающим итогом с начала года, превышающую 50% сумму можно учесть в последующих отчетных периодах. Еще один метод заключается в правильном планировании подобных затрат. Целесообразно в начале года спрогнозировать сумму расходов на больничные листы и взносы в Пенсионный фонд РФ на предстоящий год, учитывая сложившуюся за несколько лет тенденцию к изменению их среднего размера. Если же реальная сумма выручки будет значительно отличаться от ее планового размера, можно подогнать расходы на выплаты персоналу под фактический доход.

3. Стоимость бесплатных привилегий для персонала при УСН также не облагается ЕСН и НДФЛ. Применяющие УСН организации вправе применять положения пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса, в соответствии с которым со стоимости путевок, лечения и прочих привилегий для персонала единый социальный налог и налог на доходы физических лиц начислять не требуется.


Список литературы

  1. Налоговый кодекс РФ, часть 2, глава 26.2.
  2. Федеральный закон от 17.05.2007 № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 И 26.3 части второй НК РФ»
  3. Приказ Минэкономразвития РФ от 22.10.2007 № 357 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на 2008 год» Зарегистрирован в Минюсте РФ 14.11.2007 № 10481
  4. Письмо Минфина России от 01.11.2007 № 03-11-04/2/272
  5. Александров, И. М.  Налоги и налогооблажение: учебник. - М.: Дашков и К, 2007. - 318 с.
  6. Алехин С. Н. Анализ перспектив наполнения бюджета при снижении налогового бремени налогоплательщиков // Экономический анализ: теория и практика. - 2006. - № 15. -  с. 51-54.
  7. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. - М.: Финансы и статистика, 2007. – 416 с.
  8. Веселов Д. Как перейти на упрощенную систему налогообложения? // Практическая бухгалтерия. – 2007. - №10. – с.27-29.
  9. Волгина Л.А. Упрощенная система налогообложения // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2007. - №6. – с.18-20.
  10. Воробьева А.Ю. «Упрощенец» как налоговый агент // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2007. - №10. – с.12-15.
  11. Воробьева А.Ю. Минимальный налог: проблемы, связанные с его уплатой // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2007. - №2. – с.10-14.
  12. Грудцына Л.Ю., Климовский Р.В. Упрощенная система налогообложения: результаты применения и перспективы развития // Законодательство и экономика, 2007. - № 3. – с.24-28.
  13. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. – М.: МЦФЭР, 2006. – 452с.
  14. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение. – Ростов – н/д: Феникс, 2007. – 325 с.
  15. Елисова И.Н. «Упрощенка» в 2007 году. Совмещение с другими режимами. – М.: Главбух, 2007. – 300с.
  16. Исаков, В. Б. Современная налоговая система: точку ставить рано  // Налоговая политика и практика. - 2007. - № 3. - с. 4-6.
  17. Камалова Е. УСН: дополнительная экономия не помешает // Московский бухгалтер. – 2007. - №8. – с.32-35.
  18. Карагод В.С., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: Форум: ИНФРА – М, 2007. – 365 с.
  19. Колодина И. Налоги вменяемые и упрощаемые. Совет Федерации одобрил поправки в Налоговый кодекс, касающиеся налогообложения малого бизнеса // Российская бизнес-газета от 17.05.2007г. – с.12-14.
  20. Королев С.А Определяем расходы по УСНО (упрощенная система налогообложения) // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2007. - №3. – с.18-20.
  21. Косолапов А.И. Специальный налоговый режим для малого бизнеса // Финансы. – 2007. - №12. – с.13-16.
  22. Крутов А.Д.Налогообложение малого бизнеса. Проблемы и перспективы // Аудитор. – 2006. - № 11. – с.18-22.
  23. Масленникова Л.А. За что отчитываются «упрощенцы» // Упрощенка. – 2007. - №3. – с.15-20.
  24. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2007. – 432 с.
  25. Морозова Ж.А. «Упрощенка» в вопросах и ответах. – М.: Статус-Кво 97. – 2007. – 250с.
  26. Основные изменения в главе 26.2 НК РФ, вводимые в действие с 1 января 2008 года // Упрощенка. – 2007. - №7. – с.11-13.
  27. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. –М.: МЦФЭР, 2007. – 352 с.
  28. Пархачева М.А. Переходим на упрощенную систему с 2008 года // Упрощенка. – 2007. - № 10. – с.14-17.
  29. Пархачева М.А. Упрощенка: завтра будет лучше, чем вчера? // Упрощенка. – 2007. - № 4. – с.14-18.
  30. Письмо Минфина России от 30.05.2007 № 03-11-02/154. Организация, получившая уведомление о возможности применения УСН, имеет право отказаться от применения спецрежима // Время бухгалтера. – 2007. - № 22(126) – с.10.
  31. Письмо Минфина России от 21.08.2007 № 03-11-04/2/209 Организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль на начисленные в период применения УСН, но не оплаченные проценты по долговым обязательствам, при переходе на общий режим налогообложения // Время бухгалтера. – 2007. - № 35(139). – с.12.
  32. Письмо Минфина России от 24.08.2007 № 03-11-04/2/211 Временная финансовая помощь, оказанная учредителем, организацией на УСН в доходах не учитывается // Время бухгалтера. – 2007. - №34(138). – с.10.
  33. Подпорин Ю.В. О применении упрощенной системы налогообложения // Налоговый вестник. – 2007. - №12. – с.35-38.
  34. Упрощенная система налогообложения в 2007г. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь». – 2007. – 210с.
  35. Подпорин Ю.В. Упрощенная система налогообложения в 2007г. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь». – 2007. – 200с.
  36. Разгулин С. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации // Бюджет. – 2007. - № 6. - с. 33- 38.
  37. Смирнов Е. Е. Налоги в России: проблемы, которые требуют решения // Аудитор. - 2007. - № 10. – с. 3-10.
  38. Смирнов Е. Е. Налоги сегодня и завтра: продолжается уточнение проблемных норм НК РФ // Аудитор. – 2007. - № 2. - с. 3-12.
  39. Смирнов Е. Е. Налоговые аспекты бюджета – 2008 // Аудиторские ведомости. - 2007. - № 9. - с. 3-12 .
  40. Теплова Н.А.  Год 2007-й: обзор событий в мире УСН // Упрощенка. – 2008. - №1. – с.18-23.
  41. Теплова Н.А. Упрощенку обновили // Упрощенка. – 2007. – №7. – с.25-28.
  42. Упростили донельзя. Минфин хочет заставить малый бизнес вести бухучет // Бизнес. - от 02.08.2007г. – с.14.
  43. Федеральный закон РФ от 17.05.2007 № 85-ФЗ. Все иностранные организации, в том числе имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ, не имеют право применять УСН // Время бухгалтера. – 2007. - №21(125). – с.18.
  44. Филимонова Е.М. Как платить минимальный налог при УСНО // Главная книга. – 2007. – спецвыпуск. – с.45 - 48.
  45. Филимонова Е.М. Упрощенка: 5 плюсов и 5 минусов спецрежима // Главная книга, 2007. - №14. – с.10-15.
  46. Черник Д.Г. и др. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2007. – 324 с.
  47. Чичварин С.В. Проблемы и перспективы специальных налоговых режимов // Международный сельскохозяйственный журнал. – 2007. № 4. – с.30.
  48. Юткина Т.Ф. Налоги и налогобложение. - М.: ИНФРА-М, 2007. – 321 с
  49. ссылка скрыта – сайт Министерства Финансов РФ
  50. ссылка скрыта – сайт Федеральной Налоговой Службы РФ

Приложения


Приложение 1

Основные изменения в главе 26.2 НК РФ, вводимые в действие с 1 января 2008 года


Приложения


……..