Организационно-методические указания

Вид материала

Методические указания

Содержание Частные показатели Вспомогательные показатели Среднегодовая выработка продукции Снижение трудоемкости продукции Анализ использования трудовых ресурсов Абсолютное отклонение Относительное отклонение ФЗПотн = ФЗПф – ФЗПск = ФЗПф – (ФЗПпл.пер.* Квп. + ФЗП пл.пост.) Задачи анализа Уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами Кр.с.= 1 – Мнп/Мпл. Частные показатели Удельная материалоемкость Задачи анализа себестоимости Элементы затрат Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции Основные статьи калькуляции Переменные затраты Постоянные затраты Сумма материальных затрат на выпуск отдельных из­делий ... Полное содержание

Подобный материал:

• Методические указания к выполнению организационно-экономической части дипломного проекта, 331.6kb.
• Московский Государственный Университет пищевых производств Фролова Т. К., Абрамова, 253.07kb.
• Организационно-методические указания, 196.84kb.
• Cols=2 gutter=51> министерство российской федерации, 962.16kb.
• Методические указания му 2792-10 "Эпидемиологический надзор за гепатитом В" (утв. Федеральной, 1005.95kb.
• Методические указания, контрольные задания и указания на курсовой проект по дисциплине, 410.04kb.
• Т. В. Фёдоров методические указания по технологической практике студентов IV курса, 107.4kb.
• Организационно-методические указания, 337.1kb.
• Методические указания Методические указания по выполнению, оформлению и защите дипломного, 337.96kb.
• Методические указания к выполнению курсовой работы «Разработка приложений, предназначенных, 348.71kb.

Т=Чр*Д*П

Для оценки уровня производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей.

К обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении.

Частные показатели - это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за один чел/день или чел/час.

Вспомогательные показатели характеризуют затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объема выполненных работ за единицу времени.

Среднегодовая выработка продукции на одного рабочего или работника рассчитывается как отношение объема произведенной (реализованной) продукции в стоимостном выражении на среднесписочную численность рабочих или работников.

Трудоемкость - затраты рабочего времени на единицу или весь объем изготовленной продукции. Трудоемкость единицы продукции рассчитывается отношением фонда рабочего времени на изготовление i-го вида продукции к объему его производства в натуральном или условно-натуральном измерении. Можно рассчитать и трудоемкость одного рубля продукции (общий фонд рабочего времени на производство всей продукции нужно разделить на стоимость выпущенной продукции). Полученный показатель - обратный среднечасовой выработке продукции.

Снижение трудоемкости продукции - важнейший фактор повышения производительности труда. Рост производитель­ности труда происходит в первую очередь за счет снижения трудоемкости продукции, а именно внедрения достижений науки и техники, механизации и автоматизации производственных процессов, совершенствования организации производства и труда), уве­личения удельного веса покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, пересмотра норм выработки и т.д.

Между изменением общей трудоемкости и среднечасовой выработкой существует обратно пропорциональная зависимость. Поэтому, зная, как изменилась трудоёмкость продукции, можно определить темпы прироста среднечасовой выработки. И наоборот, зная темп роста производительности труда, можно определить процент снижения трудоемкости продукции.

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких усло­виях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

О соотношении между ростом производительности труда и его оплатой судят по коэффициенту опережения, который определяется как частное от деления темпа роста средней выработки одного работника на темп роста средней заработной платы.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда с плановым фондом заработной платы в целом по пред­приятию, производственным подразделениям и категориям работников.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. При этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции.

∆ ФЗПотн = ФЗПф – ФЗПск = ФЗПф – (ФЗПпл.пер.* Квп. + ФЗП пл.пост.),


где ∆ФЗПотн — относительное отклонение по фонду зарплаты; ФЗПф— фонд зарплаты фактический; ФЗПск — фонд зарпла­ты плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции; ФЗПпл,пер и ФЗПпл,пост — соот­ветственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты; Квп — коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, выручка, сумма валовой, чистой, капитализированной прибыли на рубль зар­платы и др. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню.

После этого необходимо установить факторы изменения ка­ждого показателя, характеризующего эффективность использо­вания фонда заработной платы. Для факторного анализа производства продукции на рубль заработной платы можно использовать следующую модель:





Примеры задач с решениями


Задача 1.

Рассчитайте и проанализируйте показатели движения промышленно-производственных рабочих, рассчитав при этом коэффициенты оборота рабочей силы по приему и увольнению.

Показатели	Предыдущий год	Анализируемый год
1. Выбыло рабочих с предприятия, чел.	40	43
2. Принято на предприятие, чел.	46	66
3. Среднесписочное число рабочих, чел.	192	185
4. Коэффициент оборота рабочей силы по выбытию (стр.1/стр.3)	0,21	0,39
5. Коэффициент оборота рабочей силы по приему (стр.2/стр.3)	0,24	0,36

Задача 2.

Рассчитайте и проанализируйте соотношение темпов роста производительности труда и средней заработной платы промышленно-производственного персонала, определив коэффициент опережения производительности труда над средней заработной платой текущего и прошлого периодов.

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год		Бизнес-план отчетного года к прошло-му году	Отчетный год к прошлому году	Выполнение бизнес-плана, %
		План	Факт
1. Объем реализованной продукции, тыс. руб.	11250	13500	12750	120	113,3	94,4
2. Среднегодовой фонд оплаты труда, тыс. руб.	3100	3560	3310	114,84	106,8	92,9
3. Среднегодовая численность персонала, чел.	51	54	53	105,9	103,9	98,1
4. Среднегодовая выработка 1-го работника, тыс. руб. (стр.1/стр.3)	220,58	250	240,57	113,34	109,06	96,2
5. Среднегодовая заработная плата 1-го работника, тыс. руб. (стр.2/стр.3)	60,78	65,93	62,45	108,47	102,75	94,72
6. Коэффициент опережения (стр.4/стр.5)	-	-	-	1,0449	1,0614	1,0156
7. Доля оплаты труда на 1 руб. реализованной продукции (стр.2/стр.1)	0,27	0,26	0,25	95,65	93,84	98,11

Тема 7. Анализ использования материальных ресурсов предприятия


Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества. Рост потребности предприятия в ма­териальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).

Задачи анализа:

• оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели;
  
• оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;
  
• выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.
  

Источниками, информации:

• план материально-технического снабжения,
  
• заявки, договоры на поставку сырья и материалов,
  
• формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и о затратах на производство,
  
• оперативные данные отдела материально-технического снабжения,
  
• сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.
  

Уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами определяется сравнением фактического количест­ва закупленного сырья с их плановой потребностью. Необходи­мо также проверить обеспеченность потребности в завозе мате­риальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение.

Проверяется также качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим усло­виям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявля­ются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу и кооперированных поставок.

Рациональная организация снабжения предприятия материальными ресурсами должна обеспечивать его полноту (по объему и номенклатуре), ритмичность, пропорциональность, комплектность, своевременность поступления материалов.

Ритмичность снабжения характеризует коэффициент:

Кр.с.= 1 – Мнп/Мпл.,

где, Мнп – сумма недополученных материалов (за месяц, квартал, год), Мпл – плановая сумма поступления материалов за тот же период.


Пропорциональность снабжения устанавливается на основе сопоставления удельного веса отдельных видов посту­пивших материалов с их долей, предусмотренной планом снабжения по данной группе материальных ресурсов.

Особое внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса зависит от интервала поставки (в днях) и среднесуточного расхода i-го материала. В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуральном выражении и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относятся:

1. прибыль на рубль материальных затрат - отношение суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат;
   
2. материалоотдача - отношение стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.);
   
3. материалоемкость – отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции - показы­вает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.
   
4. коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат - отношение индекса валовой продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста;
   
5. удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции - исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Дина­мика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции;
   
6. коэффициент использования материалов - отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются матери­алы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравне­нию с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если, меньше 1, то ма­териальные ресурсы использовались более экономно.
   

Частные показатели применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеёмкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость я др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных: изделий.

Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном выражении (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство i-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения.

Основное внимание следует уделять изучению причин изменения удельного расхода сырья на единицу продукции и поиску резервов его сокращения. Количество израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, квалификации работников, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д.


Тема 8. Анализ и управление затратами на производство и себестоимостью продукции


Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива, энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования.

Себестоимость – один из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов.

Задачи анализа себестоимости:

1. оценка обоснованности плана по себестоимости, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;
   
2. установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;
   
3. определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости, величины и причины отклонения фактических затрат от плановых;
   
4. анализ себестоимости отдельных видов продукции;
   
5. анализ структуры затрат, постоянных и переменных затрат;
   
6. выявление резервов снижения себестоимости продукции.
   

Объектами анализа себестоимо­сти продукции являются следующие показатели:

• полная себестоимость товарной про­дукции в целом и по элементам затрат;
  
• затраты на рубль продукции;
  
• себестоимость отдельных изделий;
  
• отдельные статьи затрат.
  

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Элементы затрат: материальные затраты (сырьё и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных акти­вов, арендная плата, управленческие расходы, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние типа производства на структуру затрат.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких разме­рах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатур­ном производстве, установления центров сосредоточения зат­рат и поиска резервов их сокращения.

Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, единый социальный налог, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые за­траты связаны с производством определенных видов продук­ции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и пр.). Они прямо относятся на тот или другой объект калькуляции. Косвенные расходы связаны с производством несколь­ких видов продукции и распределяются по объектам калькуля­ции пропорционально соответствующей базе (основной и до­полнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

Очень важное значение в процессе управления затратами имеет их деление на постоянные и переменные в зависимости от объема деятельности организации.

Переменные затраты прямо пропорционально зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.).

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Это амортизация, арендная плата, заработная плата обслуживающего персонала на почасовой оплате и др., расходы, связанные с управлением и организацией производства и т.д.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изуче­ния полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат. При анализе сопоставляются плановые и фактические показатели.

Основные факторы, влияющие на изменение общей суммы затрат (Зобщ) следующие:

- объем выпуска продукции в целом по предприятию (ВПобщ);

- ее структуры (Удi)

- уровня переменных затрат на единицу продукции (bi);

- суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (Пр).

Зобщ = (ВП общ*Удi *bi)+Пр

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль продукции – показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Значительные резервы снижения себестоимости продукции заключены в экономии и рациональном использовании сырьевых, материальных и топливно-энергетических ресурсов, устранении их потерь и нерациональных затрат.

Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (ВП), ее структуры (Удi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия (УМЗi). Последние зависят от количества (массы) расходо­ванных материалов на единицу продукции (УРi) и средней цены единицы материалов (Цi).

Взаимосвязь данных факторов с общей суммой прямых мате­риальных затрат можно представить следующим образом:

МЗ общ = ∑ (ВПобщ * Удi * УРi * Цi)

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных из­делий зависит от тех же факторов, кроме структуры производ­ства продукции:

МЗi=∑ ВПi * УРi * Цi

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики заработной платы на рубль произведенной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Факторная модель общей суммы прямой заработной платы выглядит следующим образом:

ЗП общ =∑( ВПобщ * Удi *УТЕi *ОТi)

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями:

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования,
  
• общепроизводственные и общехо­зяйственные расходы,
  
• коммерческие расходы.
  

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и техно­логического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ инструментов и др. Некоторые виды затрат (например, аморти­зация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично за­висят от его изменения и являются условно-переменными.

К общепроизводственным и общехозяйст­венным расходам относятся заработная плата работников аппарата управления, затраты на текущий ремонт, испытания, опыты, содержание легкового транспорта, расходы по командировкам, оплата простоев, потери от порчи и недостачи материалов и продукции, расходы на охрану труда и др.

По каждой статье выяв­ляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины.

Коммерческие расходы включают в себя затраты по от­грузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные рабо­ты, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рек­ламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции являются:

1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия;

2) сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.


Примеры задач с решениями

Задача 1.

Определите структуру затрат на производство и реализацию товарной продукции и проанализируйте изменение фактической себестоимости товарной продукции в сравнении с предыдущим годом.

Статьи затрат	Предыдущий год		Фактически		Отклонение от предыдущего года
	тыс. руб.	структура, %	тыс. руб.	структура, %	абсолютное, тыс. руб.	темпы роста, %
1. сырье и материалы	18500	46,37	27500	49,43	9000	148,65
2. топливо и энергия	9120	22,86	12500	22,57	3380	137,06
3. годовой фонд заработной платы с учетом единого социального налога	5420	13,58	5910	10,62	490	109,04
4. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	1012	2,54	1520	2,73	508	150,19
5. общепроизводствен-ные расходы	3442	8,63	5140	9,24	1698	149,33
6. общехозяйственные расходы	1877	4,70	2540	4,56	663	135,32
7. потери от брака	265	0,66	196	0,35	-69	73,96
8. прочие расходы	173	0,43	177	0,32	4	102,31
9.производственная себестоимость	39809	99,77	55483	99,73	15674	139,37
10. коммерческие расходы	92	0,23	150	0,27	58	163,04
11. полная себестоимость	39901	100	55633	100	15732	139,43

Задача 2.

По плану на первое полугодие на предприятии полная себестоимость продукции должна составить 3977 тыс. руб., а её стоимость в оптовых ценах предприятия – 4250 тыс. руб. Фактически в отчетном периоде себестоимость продукции составила 3997 тыс. руб., а стоимость продукции – 4315 тыс. руб. Определить, как отклоняются фактические затраты на рубль товарной продукции от установленных в плане.

Решение: Затраты на рубль (Зр) товарной продукции рассчитываются как отношение полной себестоимости к стоимости продукции, таким образом:

Зр план = 3977 тыс. руб. / 4250 тыс. руб. = 0,93 руб (93 коп.);

Зр факт = 3997 тыс. руб. / 4315 тыс. руб. = 0,92 руб. (92 коп.);

Отклонение фактических затрат на рубль товарной продукции от запланированного уровня составило 0,01 руб (1 коп.) в сторону уменьшения или фактические затраты на рубль товарной продукции снизились, по сравнению с плановым уровнем, на 1,1% (0,92/0,93*100%-100%).


Тема 9. Теоретические основы финансового анализа


Финансовый анализ является существенным элементом финансового менеджмента и аудита. Практически все пользователи финансовых отче­тов предприятий используют методы финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов. Качество прини­маемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.

Основное содержание финансового анализа - комплексное системное изучение финансового состояния предприятия и факторов его формирования с целью оценки степени финансовых рисков и прогнозирования уровня доходности капитала.

Методика финансового анализа включает три взаимосвязанных блока:

1. анализ финансовых результатов деятельности предприятия;
   
2. анализ финансового состояния предприятия;
   
3. анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
   

Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.

Результаты финансового анализа способствуют росту информирован­ности администрации предприятия и других пользователей экономической информации (субъектов анализа) о состоянии интересующих объектов.

Финансовый анализ является частью общего, полного анализа хозяй­ственной деятельности, который состоит из двух тесно взаимосвязанных разделов:

• финансовый анализ,
  
• производственный управленческий анализ.
  

Разделение анализа на финансовый и управленческий обусловлено сложившимся на практике разделением системы бухгалтерского учета в масштабе предприятия на финансовый учет и управленческий учет. Это же порождает деление анализа на внешний и внутренний.

Финансовый анализ, основывающийся на данных только бухгалтерской отчетности, приобретает характер внешнего анализа, т.е. анализа, проводимого за пределами предприятия заинтересованными контрагентами, собственниками или государственными органами. Анализ на основе только отчетных данных содержит весьма ограниченную часть информации о деятельности предприятия и не позволяет раскрыть всех секретов фирмы.

Внутрихозяйственный финансовый анализ использует в качестве источника информации, кроме финансовой отчетности, также и другие данные системного бухгалтерского учета, данные о технической подготовки производства, нормативную и плановую информацию и пр.

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Она может содержать как количественные, так и качественные, стоимостные и натуральные показатели. Все элементы бухгалтерской отчетности тесно связаны между собой и представляют единое целое, т.е. систему экономических показателей, характеризующих условия и результаты работы предприятия за отчетный период.

Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия является бухгалтерская баланс (форма №1 по ОКУД). Актив характеризует имущественную массу предприятия. Пассив - состав и состояние прав на эти ценности, возникающие в процессе хоз. деятельности предприятия различных других участников коммерческого дела (предприниматели, акционеры, государство, банки, инвесторы и др.).

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капи­тала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заем­ных источников, а также эффективность их привлечения.

Некоторые наиболее важные статьи баланса расшифровываются в Приложении к балансу (форма № 5) которое содержит следующую информацию: движение заемных средств; дебиторская и кредиторская задолженность; амортизируемое имущество; движение средств финансирования долгосрочных инвес­тиций и финансовых вложений и т.д.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2 по ОКУД) содержит сведения о текущих финансовых ре­зультатах деятельности предприятия за отчетный период. Здесь показаны величины бухгалтерской (балансовой) прибыли или убытка и слагаемые этого показателя.

Отчете финансовых результатах является важнейшим источником информации для анализа показателей рентабельности активов предприятия, рентабельности реализованной продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других показателей.

Форма № 3 «Отчет о движении капитала» показывает структуру собственного капитала предприятия, представленную в динамике. По каждому элементу собственного капитала в ней отражены данные об остатке на начало года, пополнении источника собственных средств, его расходовании и остатке на конец года.

Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» отражает остатки денежных средств на начало года и конец отчетного периода и потоки денежных средств (поступления и расходование) разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Практика финансового анализа выработала основные правила чтения (методику анализа) финансовых отчетов. Можно выделить шесть основных методов:

• горизонтальный анализ;
  
• вертикальный анализ;
  
• трендовый анализ;
  
• метод финансовых коэффициентов;
  
• сравнительный анализ;
  
• факторный анализ.
  

Тема 10. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия


Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме №2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой, инвестиционной.

Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли составляется таблица, в которой используются данные из формы №2.

Выполнение плана прибыли может в значительной степени зависеть от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это прежде всего операционные и внереализационные доходы и расходы.

Результаты от финансовой деятельности образуются на предприятии, если оно имеет финансовые вложения в ценные бумаги других организа­ций либо принимает участие в совместной деятельности. Суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам отражаются в форма № 2 по статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате».

Показатели	Отчетный год	Аналогичный период прошлого года	Относитель-ное измене-ние, %
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
2. Себестоимость (производственная) проданных товаров, продукции и т.д.
3. Валовая прибыль
4. Коммерческие и управленческие расходы
5. Прибыль (убыток) от продаж
6. Сальдо операционных результатов
7. Сальдо внереализационных результатов
8. Прибыль (убыток) до налогообложения
9. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Доходы, подлежащие получению по акциям по сроку, в соответствии с учредительными документами отражаются по статье «Доходы от участия в других организациях».

Финансовые результаты от прочей реализации возникают по операциям с имуществом организации. К ним относятся прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, финансовых активов и иного имущества; списание основных средств по причине морального износа, сдача помещений в аренду, содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, прекращение про­изводства, не давшего продукции. Доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются в отчете развернуто по статьям «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы».

Кроме того, в составе операционных доходов и расходов отражаются результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (кур­совые разницы), а также сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов (на содержание милиции и др.).

Внереализационные доходы и расходы — это безвозмездно полученные (переданные) активы; прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; убытки от стихийных бедствий и т.д.

В процессе анализа изучаются состав, динамика, выполнение плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю.

Внереализационные финансовые результаты, как правило, не планируются, поэтому анализ сводится к сравнению сумм в динамике за несколько лет.

Чистая прибыль предприятия определяется как разница между прибылью отчетного года и величиной налога. Направления использования чистой прибыли определяются предприятием самостоятельно.

Основные направления использования прибыли следующие:

• отчисления в резервный капитал,
  
• образование фондов накопления и фондов потребления, фонд социальной сферы,
  
• отвлечение на благотворительные и другие цели.
  

Важной задачей анализа является изучение вопросов использования средств фондов накопления и потребле­ния. Средства этих фондов имеют целевое назначение и расхо­дуются согласно утвержденным сметам. Фонд накопления ис­пользуется в основном для финансирования затрат на расшире­ние производства, его техническое перевооружение, внедрение новых технологий и т.д.

Фонд потребления может использоваться на коллектив­ные нужды (расходы на содержание объектов культуры и здра­воохранения, проведение оздоровительных и культурно-массо­вых мероприятий) и индивидуальные (вознаграждение по итогам работы за год, материальная помощь, стоимость путевок в санатории и дома отдыха, стипендии студентам, частичная оп­лата питания и проезда, пособия при уходе на пенсию и т.д.).

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направле­ний деятельности (производственной, коммерческой, инвести­ционной), окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Абсолютные показатели прибыли и себестоимости не обладают свойством сравнимости, а рентабельность этим свойством обладает.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1. показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;
   
2. показатели, характеризующие прибыльность продаж;
   
3. показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.
   

Все показатели могут рассчитываться на основе прибыли до налогообложения, валовой прибыли и чистой прибыли.

Рентабельность продукции (окупаемость издержек) исчисляется путем отношения прибыли, или суммы чистого денежного притока, включающего чистую прибыль и амортизацию отчетного периода, к сумме затрат по реализованной продукции. Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли или самофинансируемого дохода с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его сегментам и видам продукции.

Рентабельность продаж (оборота) рассчитывается делением прибыли, или чистого денежного потока на сумму полученной выручки. Характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции.

Рентабельность (доходность) капитала исчисляется отношением прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала или отдель­ных его слагаемых: собственного (акционерного), заемного, основного, оборотного. Отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов – рентабельность производства.

На уровень и динамику показателей рентабельности оказывает влияние вся совокупность производственно-хозяйственных факторов:

• уровень организации производства и управления;
  
• структура капитала и его источников;
  
• степень использования производственных ресурсов;
  
• объем, качество и структура продукции;
  
• затраты на производство и себестоимость изделий;
  
• прибыль по видам деятельности и направления ее использования.
  

Методология факторного анализа показателей рентабельности предусматривает разложение исходных формул расчета показателя по всем качественным и количественным характеристикам интенсификации производства и повышения эффективности хозяйственной деятельности.

Например, для анализа общей рентабельности (рентабельности производственных фондов) можно использовать трехфакторную модель.

Рентабельность фондов тем выше, чем выше прибыльность продукции; чем выше фондоотдача основных фондов и скорость оборота оборотных средств; чем ниже затраты на 1 руб. продукции и удельные затраты по экономическим элементам (средств труда, предметов труда, труда).

Трехфакторная модель анализа рентабельности:

R= P / (F+ Е) = (Р/О) / (F/О + Е/О) = Rp / (Fе + Кз),


где, Р – прибыль;

F - средняя за период стоимость основных фондов;

Е - средние остатки оборотных средств;

О – объем производства в стоимостном выражении;

Rp – прибыльность продукции (рентабельность продаж);

Fе – фондоемкость продукции по основным производственным фондам;

Кз – коэффициент закрепления оборотных средств (оборачиваемость оборотных средств).


Примеры задач с решениями

Задача 1.

Рассчитайте необходимые показатели в таблице и проведите факторный анализ общей рентабельности на основе трехфакторной модели, используя метод цепных подстановок.

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год
1	2	3
1. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	12500	13120
2. Объем реализация продукции без налога на добавленную стоимость, тыс. руб.	95650	111200
3. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	52000	59100
4. Среднегодовые остатки материальных оборотных средств, тыс. руб.	14200	15300
5. Среднегодовая стоимость производственных фондов, тыс. руб. (стр.3 + стр.4)	66200	74400
6. Коэффициент фондоемкости продукции, руб. (стр.3/стр.2)	0,54	0,53
7. Коэффициент закрепления оборотных средств, руб. (стр.4/стр.2)	0,15	0,14
8. Рентабельность продаж, % [(стр.1/стр.2) * 100]	13,1	11,8
9. Уровень общей рентабельности (производственных фондов), % [(стр.1/стр.5) * 100]	18,8	17,6

Трехфакторная модель анализа общей рентабельности: R= Rp / (Fе + Кз),

∆R1=[11,8/(0,54+0,15)] – 18,8 = -1,7 – в результате уменьшения рентабельности продаж на 1,3% общая рентабельность уменьшилась на 1,7%;

∆R2=[11,8/(0,53+0,15)] – 17,1 = 0,2 – снижение фондоемкости способствовало росту общей рентабельности на 0,2%;

∆R3=17,6-17,3 = 0,3 – за счет уменьшения оборачиваемости оборотных средств общая рентабельность возросла на 0,3%

Баланс отклонений: -1,7+0,2+0,3=-1,2, что совпадает с абсолютным изменением общей рентабельности, представленной в расчетной таблице (17,6-18,8 = -1,2).


Тема 11. Анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта


Анализ финансового состояния представляет собой глубокое исследование с одной стороны финансовых отношений, с другой стороны движения финансовых ресурсов в едином производственно-торговом процессе.

Задачи финансового анализа:

• выявить рентабельность и финансовую устойчивость;
  
• изучить эффективность использования финансовых ресурсов;
  
• установить положение хозяйствующего субъекта на финансовом рынке, количественно измерить его финансовую конкурентноспособность;
  
• оценить степень выполнения плановых финансовых мероприятий и показателей;
  
• оценить меры, разработанные для ликвидации выявленных недостатков, повысить отдачу финансовых ресурсов.
  

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (собственного капитала и обязательств, т.е. пассива). Эти сведения представлены в бухгалтерском балансе предприятия.

Для общей оценки динамики финансового состояния предприятия следует сгруппировать статьи баланса в отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива). На основе агрегированного баланса осуществляется анализ структуры имущества предприятия, который в более упорядоченном виде удобно проводить по следующей форме.

Актив (имущество)	Пассив (источники имущества)
1. Иммобилизованные (внеоборотные) активы	1. Собственный капитал
2. Мобильные (оборотные) активы	2. Заемный капитал
2.1. запасы	2.1. долгосрочные обязательства
2.2. дебиторская задолженность	2.2. краткосрочные кредиты и займы
2.3.денежные средства и ценные бумаги	2.3. кредиторская задолженность