Geum.ru

Программа курса Краткий конспект лекций Тесты Задачи Контрольная работа Вопросы к экзамену Рекомендованная литература

Вид материалаПрограмма курса

Содержание


Тема 8. анализ затрат на производство
Тема 9. анализ финансовых результатов и
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9
  • в области использования рабочей силы – исследование ее численности, состава и структуры, уровня квалификации и путей повышения культурно-технического уровня; проверка данных об использовании рабочего времени и разработка необходимых организационно-технических и других мероприятий с целью достижения наилучших результатов; изучение форм, динамики и причин движения рабочей силы, дисциплины труда; анализ влияния численности работающих на динамику продукции;
  • в области производительности труда – установление уровня производительности труда по предприятию, цеху, рабочим местам, сопоставление полученных показателей с показателями предыдущих периодов и достигнутыми на аналогичных предприятиях или в цехах; определение интенсивных и экстенсивных факторов роста производительности труда и на этой основе выявление, классификация и расчет влияния факторов, исследование качества применяемых норм выработки, их выполнения и влияния на рост производительности труда; выявление резервов дальнейшего роста производительности труда и расчет их влияния на динамику продукции;
  • в области оплаты труда - проверка степени обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда; определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессий работников; выявление отклонений в численности работников и в средней заработной плате на расход фонда заработной платы; изучение эффективности применяемых систем премирования; исследование темпов роста производительности труда; выявление и мобилизация резервов повышения эффективности использования фонда заработной платы. В широком смысле слова под оплатой труда понимаются не только расходы на заработную плату и премии персоналу, но и расходы на социальное, медицинское страхование и другие затраты, связанные с использованием рабочей силы на предприятии.

Обобщающим показателем использования труда на предприятии является доля средств на оплату труда персонала в стоимости продукции. Важнейшим показателем эффективности использования труда является производительность труда.

Уровень производительности труда может быть выражен показателем реализованной продукции на 1-го работающего и показателем трудоемкости единицы продукции. Об эффективности использования труда в отраслях материального производства судят по таким показателям, как:
  • темп роста производительности труда;
  • доля прироста продукции за счет повышения производительности труда;
  • относительная экономия живого труда в сравнении с условиями базисного года;
  • относительная экономия фонда оплаты труда;
  • отношение темпов прироста производительности труда к приросту средней заработной платы.

На средней выработке производственного персонала сказывается не только средняя производительность рабочих за рассматриваемый период, но и удельный вес численности рабочих в составе производственного персонала. Чем больше удельный вес численности рабочих в общей численности работающих, тем выше уровень производительности труда всех работающих. В связи с этим для оценки выполнения плана и динамики производительности труда имеет важное значение анализ средней выработки рабочего за период, день и час.

При построении рядов динамики производительности труда предпочтительно использовать показатель среднедневной или среднечасовой выработки на 1-го работающего, чтобы устранить влияние различной продолжительности рабочих дней, месяцев, кварталов, лет.

Между наиболее обобщающим показателем – годовой выработкой 1-го работающего и таким частным показателем, как часовая выработка 1-го рабочего, лежит область воздействия ряда факторов, которые характеризуют экстенсивность труда. К ним относятся:
  • количество отработанных дней в году;
  • средняя продолжительность рабочего дня;
  • структура производственного персонала.

Интенсивность труда и его производительную силу характеризуют количество труда, затраченного в единицу времени, квалификация работника, прогрессивность техники и технологии, организационный уровень производства и др. Все эти факторы определяют часовую выработку рабочего.

Важнейшим условием повышения эффективности производства является более быстрый рост производительности труда по сравнению с ростом средней заработной платы. Такое соотношение в темпах обеспечивает экономию себестоимости продукции по элементу заработной платы.

На величину заработной платы работников на предприятиях существенное влияние оказывают премии, получаемые из фондов поощрения. При сопоставлении темпов роста производительности труда и средней заработной платы учитываются все доходы, получаемые работниками.

При анализе сопоставляются темпы прироста производительности труда и средней заработной платы – фактически достигнутые, плановые и предшествующих периодов. При сравнениях фактически достигнутых темпов с плановыми следует учитывать, что в плане, как правило, уже заложено определенное опережение. Коэффициент опережения производительности труда над ростом средней заработной платы рассчитывается делением индекса прироста производительности труда на индекс прироста средней заработной платы.


ТЕМА 8. АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО


Важнейшим фактором развития экономики предприятия является снижение себестоимости продукции

Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов:
  • основных фондов;
  • природного и промышленного сырья;
  • материалов;
  • топлива и энергии;
  • труда, используемого непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, их классификация по статьям определяются государственным стандартом, а методы калькулирования – самими подразделениями.

Себестоимость продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, т.е. самоокупаемости – основополагающего принципа рыночного расчета.

Задачами анализа себестоимости продукции являются:
  • оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;
  • установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;
  • определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнения плана по ним, величины и причин отклонения фактических затрат от плановых;
  • анализ себестоимости отдельных видов продукции;
  • выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности на предприятии.

В системе показателей эффективности производства в отраслях материального производства планируются и анализируются такие показатели, как производство продукции на 1 д. ед. затрат, а также снижение затрат на 1 д. ед. товарной продукции /работ и услуг/.

Динамика себестоимости разнородной продукции, работ и услуг лучше характеризуется показателем снижения себестоимости сравнимой продукции /работ и услуг/. Он представляет собой суммированную по всем видам продукции экономию, отнесенную ко всей себестоимости этой же продукции в базисном году и выраженную в процентах.

Составляющую себестоимости учитывают при анализе динамики следующих групп факторов:
  1. Повышение технического уровня производства
  2. Улучшение организации производства и труда
  3. Изменение объема, структуры и размещения производства
  4. Улучшение использования производственных ресурсов
  5. Развитие производства

Важным разделом анализа себестоимости продукции является установление взаимосвязи себестоимости, объема продаж и прибыли. Здесь незаменимую помощь оказывает маркетинговый анализ.

Маркетинговый анализ позволяет получить ответы на множество сложных производственно-сбытовых вопросов, в частности, продавать ли небольшое количество изделий, но по относительно высокой цене, с ориентацией на состоятельного покупателя с индивидуальными запросами или продавать много изделий, ориентированных на массового покупателя по относительно низкой цене.


ТЕМА 9. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И

ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ


Цель финансового анализа - оценка прошлой деятельности и положения предприятия на данный момент, а также оценка будущего потенциала предприятия.

Рассмотрение данного, определяющего для всего курса, раздела экономического анализа предварим кратким комментарием сущности управленческого и финансового анализа.

В современной рыночной экономике бухгалтерский учет все более делится на две отрасли /категории/:
  • финансовый учет;
  • управленческий учет.

Финансовый учет решает проблемы взаимоотношений предприятия с государством и другими внешними пользователями информации о деятельности предприятия. Финансовый учет и особенно публичная финансовая отчетность регламентируются международными и национальными стандартами, обеспечивающими интересы внешних пользователей /корреспондентов/ информации.

Управленческий учет состоит из систематического традиционного учета и проблемного учета, направленного на выработку управленческих решений в интересах собственников и администрации предприятия.

Управленческий учет не регламентируется государством, его организация и методы определяются руководителем предприятия, в нем на первый план в деятельности бухгалтера выдвигаются управленческие задачи, требующие для своего решения не только знаний традиционной бухгалтерии /особенно учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и услуг/, но и технико-экономического планирования, статистики, анализа хозяйственной деятельности, развитого математического аппарата и современной вычислительной /компьютерной/ техники.

При таком понимании управленческого учета собственно бухгалтерский учет, планирование, статистика и анализ хозяйственной деятельности рассматриваются как единое целое. Управленческий учет организует внутрихозяйственные связи на предприятии, т.е. связи между лицами, работающими на самом предприятии /агентами/, поэтому управленческий учет называют внутренним в отличие от финансового – внешнего.

В содержание как внешнего финансового, так и внутреннего управленческого учета входит анализ хозяйственной деятельности. Но организация, объекты и методы решения задач финансового и управленческого учета имеет свою специфику.

Субъектами анализа выступают как непосредственно заинтересованные, так и опосредованно заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. Главными пользователями являются собственники средств предприятия, заимодавцы, поставщики, покупатели, налоговые органы, персонал предприятия и администрация /руководство/. Каждый субъект анализа изучает информацию со своих позиций, исходя из своих интересов. Следует отметить, что только руководство предприятия может углубить анализ, используя не только данные отчетности, но и данные всей системы хозяйственного учета в рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления.

Кроме того, пользователями финансовой отчетности /информации/

Являются субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в результатах деятельности предприятия, но должны по договору защищать интересы всех потребителей информации. Это, прежде всего, аудиторский фирмы, а также консультационные /консалтинговые/ фирмы, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы и пр.

Итак, субъектами внутреннего управленческого анализа являются руководство и привлекаемые ими аудиторы и консультанты. Информационной базой управленческого анализа является вся система информации о деятельности предприятия – о технической подготовке производства, нормативная и плановая информация, хозяйственный учет, в том числе данные оперативного, бухгалтерского, статистического учета, внешняя, публичная, финансовая и вся система внутрихозяйственной отчетности, в том числе опросы специалистов, информация производственных совещаний, пресса и пр.

Палитра субъектов внешнего финансового анализа более разнообразна. Тем не менее, эти субъекты анализа могут использовать, как правило, только данные публичной финансовой отчетности о деятельности предприятия. Стандартизация финансового учета и публичной финансовой отчетности призвана оберегать интересы всех партнеров /корреспондентов/ предприятия, в то же время, сохраняя коммерческую тайну предприятия.

Управленческий анализ включает в свою систему не только производственный, но и финансовый анализ, без которого руководство предприятия не может осуществлять свою финансовую стратегию. Причем возможности руководства в вопросах финансового анализа опять-таки шире, нежели у внешних пользователей информации. В технико-экономических обоснованиях любого коммерческого дела /бизнес-планах/ используются методы как производственного, так и финансового анализа.

На первом этапе финансового анализа следует определить подход или направления анализа: следует ли сравнивать показатели предприятия со средними показателями народного хозяйства или отрасли, или показатели с показателями данного предприятия за прошедшие периоды, или показатели с показателями других предприятий – конкурентов. Каждый подход требует своих методов анализа, подбора соответствующей ему информации.

На втором этапе финансового анализа оценивается качество информации, качество доходов, т.е. влияние способов и методов учета на формирование прибыли и других финансовых результатов. Так, чистая прибыль – «сердцевина» всех финансовых показателей. Насколько она показательна? На «качество» чистой прибыли могут воздействовать методы учета и расчетов прибыли от реализации и внереализационных результатов, налоговые условия и льготы по налогам и пр. Размер прибыли от реализации зависит от методов списания безнадежных долгов, от принятой оценки товароматериальных ценностей, методов начисления износа, как основных фондов, так и нематериальных активов.

На третьем этапе проводится сам анализ с использованием следующих основных методов:
  • горизонтального – сравнение каждой позиции баланса или другой формы отчетности с данными предшествующего периода;
  • вертикального – определение структуры слагаемых показателей, влияния каждой позиции на результат в целом;
  • трендового – анализ показателя за ряд лет и определение тренда с помощью математической обработки рядов динамики.

Анализ может вестись как по абсолютным, так и по относительным показателям. Особое значение имеет расчет относительных показателей ликвидности и рыночной устойчивости, а также рентабельности предприятия.

Прибыль и рентабельность являются важнейшими показателями эффективности производства. Прибыль – это, с одной стороны, основной источник фондов предприятий, а с другой, - источник доходов государственного и местных бюджетов. Важно при этом учитывать не только размеры и прирост прибыли, но и уровень рентабельности; знать, сколько прибыли получено на каждую денежную единицу производственных фондов.

На величину прибыли и уровень рентабельности оказывают влияние многие факторы. Прибыль м рентабельность предприятия являются обобщающими показателями всей деятельности. В ходе анализа важно установить порядок распределения прибыли на часть, отчисляемую в государственный и местные бюджеты, и на часть прибыли, остающуюся в распоряжении предприятия. При довольно пестрой специфике указанной процедуры можно все же отметить некоторые наиболее часто встречающиеся правила.

Прибыль на собственные нужды распределяется на капиталовложения по техническому перевооружению и расширению производства, развитию собственных оборотных средств, на материальное поощрение работников, на социально-культурные мероприятия и строительство жилья, объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения.

Для углубленного анализа прибыли целесообразно группировать факторы, влияющие на ее размер. К группе внешних факторов можно отнести:
  • природные /климатические/ условия, транспортные и другие факторы, вызывающие дополнительные затраты у одних предприятий и обусловливающие дополнительную прибыль – у других;
  • изменения, не предусмотренные планом предприятия, оптовых цен на продукцию, потребляемое сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, тарифы на услуги и перевозки, торговых скидок, накидок норм амортизационных отчислений, ставок заработной платы, начислений на нее и ставок налогов и других сборов, выплачиваемых предприятиями;
  • нарушения поставщиками, снабженческо-сбытовыми, вышестоящими хозяйствами, финансовыми, банковскими и другими органами государственной дисциплины по хозяйственным вопросам, затрагивающим интересы предприятия.

К группе внутренних факторов следует отнести:
  • основные факторы, определяющие результаты работы;
  • факторы, связанные с нарушением государственной дисциплины.

Факторами, связанными с нарушением хозяйственной дисциплины, являются:
  • нарушение действующего порядка установления и применения цен, а также торговых скидок. Мы прекрасно понимаем, что в рыночной экономике цена рыночная, но она устанавливается рынком в процессе обмена. В данном же контексте речь идет об анализе результатов хозяйственной деятельности;
  • экономия, полученная в результате невыполнения необходимых мероприятий по охране труда, улучшению условий труда и техники безопасности, невыполнения плана текущего ремонта основных производственных фондов, недоиспользования средств по подготовке и повышению квалификации кадров, не проведения мероприятий по испытаниям и освоению новой техники и пр.;
  • экономия, полученная от выпуска продукции с отступлениями от условий стандартов, рецептур, технических условий и нарушением технологии производства.

Общий результат хозяйственной деятельности /валовая сумма прибыли/ складывается от реализации товарной продукции, прочей реализации и внереализационных результатов. Два первых слагаемых образуют прибыль /или убыток/ всей реализации.

Финансовое состояние предприятий характеризует размещение и использование средств предприятия. Оно обусловлено степенью выполнения финансового плана и мерой пополнения собственных средств за счет прибыли и других источников, если они предусмотрены планом, а также скоростью оборота производственных фондов и особенно оборотных средств.

Поскольку выполнение финансового плана в основном зависит от результатов производственной деятельности, то можно сказать, что финансовое состояние, определяемое всей совокупностью хозяйственных факторов, является наиболее обобщающим показателем.

Проявляется финансовое состояние в платежеспособности предприятий, в способности вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков техники и материалов в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, выплачивать заработную плату рабочим и служащим, вносить платежи в бюджет.

Задачами экономического анализа финансового состояния являются:
  • объективная оценка использования финансовых ресурсов на предприятии;
  • выявление внутрихозяйственных резервов укрепления финансового положения;
  • улучшение отношений между предприятиями и внешними финансовыми, кредитными органами и др.

Финансовый план предприятия охватывает весь платежный оборот, все денежные доходы и расходы по основной деятельности, капитальному строительству, образование и расходование поощрительных фондов, доходы и расходы по социально- культурным мероприятиям и пр.

Особое значение для финансового состояния предприятий имеют выполнение плана пополнения собственных оборотных средств. Если величина их меньше установленного норматива /финансово-эксплуатационной потребности в оборотных средствах/, то можно привлечь кредитные средства.

Анализ приходно-расходных статей - это первый этап анализа выполнения финансового плана. На этом этапе изучается взаимосвязь финансовых и производственных показателей работы предприятий.

Второй этап анализа выполнения финансового плана - анализ взаимоотношений предприятий с бюджетом, выполнение плана платежей в бюджет и ассигнований из него, если они предусмотрены. Выполнение плана платежей в бюджет – главная забота предприятия. Важно изучить выполнение плана не только по платежам в целом за год или квартал, но и по срокам внесения платежей финансовым органам, проверить правильность расчетов их суммы.

Главное место в доходах предприятий занимает прибыль. Прибыль, как правило, является важнейшими источником покрытия предусмотренных в финансовом плане расходов и платежей в бюджет. Вот почему анализ образования и использования прибыли - это самостоятельный раздел анализа баланса доходов и расходов.

Финансовое состояние предприятий характеризует состояние и размещение их средств, что отражается в бухгалтерских балансах.

Основными показателями финансового состояния являются:
  • обеспеченность собственными оборотными средствами;
  • соответствие фактических запасов материальных средств нормативу / финансово-эксплуатационной потребности/;
  • обеспеченность запасов предназначенными для них источниками средств;
  • платежеспособность предприятия.

Платежеспособность отражает его финансовое положение. Нормальная платежеспособность позволяет своевременно и полностью погасить обязательства перед другими организациями.

К оценке платежеспособности надо подходить с учетом конкретных условий работы предприятия. Иногда причина неплатежеспособности кроется не в бесхозяйственности на самом предприятии, а в неплатежеспособности покупателей его продукции.

Абсолютная величина прибыли недостаточно характеризует экономическую эффективность работы предприятий, ее надо сопоставить с величиной авансированных или потребленных средств. Наиболее обобщающим показателем эффективности хозяйственной деятельности признан уровень общей рентабельности авансированных фондов:


Р

Ко.р. = -------------------- ,

Ф + Е


Где - Ко.р. – коэффициент общей рентабельности;

Р - общая величина прибыли или чистая прибыль;

Ф - средняя стоимость основных производственных

фондов или общая величина иммобилизованных

активов;

Е - средняя сумма оборотных средств.

На практике анализ факторов, определяющих уровень рентабельности, проводится обычно по элементам формулы, т.е. выявляется влияние приращения величины основных производственных фондов и оборотных средств. Такой анализ часто искажает экономический смысл явлений, так как сами по себе абсолютные величины факторов не показывают эффективности использования авансированных для производства средств.

Например, любое увеличение средней стоимости основных производственных фондов снижает уровень рентабельности. В действительности технический прогресс, который сопровождается, как правило, увеличением фондовооруженности работников и величины основных производственных фондов, является главным двигателем повышения эффективности производства, в том числе и уровня рентабельности.

Вот почему для анализа влияния факторов на выполнение плана и динамику уровня рентабельности ее формулу следует представить так:


Р Ф

------- ---------

Р Н Н

-------- = ---------------- = ------------------------

Ф + Е Ф Е 1 1

---- + ----- ------ + --------

Н Н Н Н

------ -------

Ф Е


В этом виде формула устанавливает связь рентабельности с тремя аргументами – факторами: величиной прибыли на 1 д. ед. реализованной продукции Р

/----- /; фондоемкостью

Н

Ф Н

/----- / или фондоотдачей /----- / продукции характеризующими

Н Ф

использование основных производственных фондов; коэффициентом закрепления оборотных средств Е

/------ / или количеством

Н Н

оборотов нормируемых оборотных средств /----- /.

Е


Важное место в системе комплексного экономического анализа занимает оценка хозяйственной деятельности, представляющая собой обобщающий вывод о результатах деятельности на основе качественного и количественного анализа хозяйственных процессов, отражаемых системой показателей. При таком методическом подходе вначале определяются основные направления аналитической работы /предварительная оценка/, а на заключительном этапе подводятся итоги анализа - дается окончательная оценка. Окончательная оценка является важным информационным источником для обоснования и принятия оптимального управленческого решения в конкретной ситуации.

В экономическом анализе финансового состояния предприятия большое значение имеет анализ показателей ликвидности и платеже способности. Ликвидность означает способность ценностей легко превращаться в ликвидные средства или в деньги, при этом идеальным является условие, когда процесс превращения ценностей в ликвидные средства происходит быстро и без потери их стоимости. Нередко бывает так, что продавать активы можно быстро, но со значительными потерями, т.е. скидками в цене.

В настоящее время существуют два подхода к определению ликвидности

Первый состоит в отождествлении ликвидности и платежеспособности, при этом под платежеспособностью предприятия подразумевается его способность погасить краткосрочную задолженность своими средствами.

Второй подход определяет возможности реализации материальных и других ценностей для превращения их в денежные средства, при этом все имущество по степени ликвидности подразделяется на четыре группы: