Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Это основа анализа финансового состояния предприятия
| Вид материала | Отчет |
СодержаниеНаименования показателя 2.4 Структура и содержание отчета о движении денежных средств 2.5 Справки и приложения в составе бухгалтерской отчетности |
- Основным источником информации о финансовой деятельности делового партнера является, 332.6kb.
- План Введение Содержание, значение и задачи анализа финансового состояния предприятия, 619.35kb.
- I. Сущность и методика анализа финансового состояния субъекта хозяйствования, 308.04kb.
- 1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность основа анализа финансового, 29.65kb.
- Методические основы проведения анализа финансового состояния предприятия правовое обеспечение, 29.74kb.
- Анализ финансовой отчетности, 34.48kb.
- Анализ рентабельности деятельности предприятия, 102.71kb.
- Оятельность предприятий в принятии и реализации управленческих решений, их экономическая, 21.98kb.
- Методика анализа финансового состояния предприятия. Экспресс-анализ. Анализ экономической, 26.41kb.
- Методические основы стабилизации деятельности предприятия 26 Исследование причин кризисного, 61.35kb.
- «Уставный (складочный) капитал»;
- «Добавочный капитала»;
- «Резервный фонд»;
- «Нераспределенная прибыль прошлых лет»;
- «Фонд социальной сферы»;
- «Целевые финансирования и поступления – всего»;
- «В том числе из бюджета»;
Раздел II «Резервы предстоящих расходов - всего» и «в том числе»;
Раздел III «Оценочные резервы – всего» и «в том числе».
По каждому разделу подводится итог.
Раздел IV « Изменение капиала» имеет другую структуру:
Порядок формирования показателей каждого из трех разделов отчета приведен в табл. 6.
Таблица 6
Порядок формирования данных отчета об изменении капитала
| № строки отчетности | Наименование строки | Пояснения | Основание |
| 010 | Уставный (складочный) капитал | В графе 3 организация показывает сумму уставного (складочного) капитала на начало отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах. В графе 4 отражается соответствующая сумма в случае увеличения в течение отчетного года уставного (складочного) капитала в установленном порядке. В случае уменьшения уставного (складочного) капитала соответствующая сумма отражается в графе 5. Уменьшение возможно, например, в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов. | Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации п.90 |
| 020 | Добавочный капитал | В графе 3 отражается сумма добавочного капитала, числящегося на конец прошлого года с учетом проведенной на начало отчетного года переоценки основных средств в соответствии с установленным порядком. В графе 4 отражается присоединение собственных источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции объектов основных средств и т.п. В графе 5 отражается уменьшение добавочного капитала, связанное с направлением средств добавочного капитала на увеличение в установленном порядке уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за год. В течение отчетного года добавочный капитал может быть уменьшен при списании соответствующей его суммы в целях выявления финансового результата от выбытия объектов основных средств, ранее подвергавшихся дооценке в установленном порядке | Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации п.91 |
| 030 | Резервный фонд | В графе 3 отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством РФ, на начало отчетного года. В графе 5 отражаются соответствующие суммы при направлении средств этого фонда на покрытие убытков, на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств | Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации п.92 |
| 050 | Нераспределенная прибыль прошлых лет - всего | Данные о нераспределенной прибыли лет и отчетного года (непокрытом убытке прошлых лет и отчетного года) могут показываться по одной статье или раздельно. При этом нераспределенная прибыль может отражаться в отчете как остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации после образования в соответствии с законодательством РФ резервного фонда, с выделением, в том числе фондов и резервов, образуемых организацией в соответствии с учредителями документами. Организация может отражать образуемые в соответствии с учредительными документами доходы и резервы обособленно по соответствующим статьям раздела 1 «Капитал» В этом случае нераспределенная прибыль будет исчисляться как часть прибыли, оставшейся в распоряжении организации за минусом сумм образованных фондов, сумм направленных в соответствии с принятыми решениями на покрытие убытка, выплату дивидендов и пр. Порядок раскрытия информации об изменениях капитала, принятый организацией, необходимо учесть при разработке и утверждении организацией формы отчета об изменениях капитала | Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации п.93 |
| 070 | Целевые финансирование и поступления - всего | Отражается движение средств, по лученных некоммерческой организацией из соответствующих источников на цели своей деятельности, Должна быть приведена соответствующая расшифровка источников поступлений. Организации (кроме некоммерческих) приводят данные об остатках средств целевого финансирования и поступлений (из бюджета, от других организаций и граждан), их использовании и остатках на конец отчетного периода после раздела «Изменение капитала» | Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации п.94, 101 |
| 080 | Резервы пред стоящих расходов - всего | Отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов, образуемых организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и принятой учетной политикой | Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ П. 72 Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации п.п.95, 96, 97,98,99 |
| 090 | Оценочные резервы - всего | Отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода оценочных резервов, образуемых организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, о движении средств каждого резерва в течение отчетного года | Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ п.п 45,70 Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. п.п. 96, 97, 98,99 |
| 150 | Чистые активы | Организации (кроме некоммерческих) отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности. Порядок исчисления этого показателя изложен в Приказе Минфина РФ и Федеральной Комиссии по рынку ценных бумаг от 05.08.96 г. № 71/149 «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества» | Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации п.102 |
Справочно указывается остаток чистых активов на начало и конец отчетного периода.
В соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Министерства России и Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 5 августа 1996 года № 71, 149, чистые активы – это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.
Расчет чистых активов организации ( в балансовой оценки)
Таблица № 9
| Наименования показателя | Код строки баланса | На начало | На конец |
| Активы | | | |
| 1. Нематериальные активы | 110 | | |
| 2. Основные средства | 120 | | |
| 3. Незавершенное строительство | 130 | | |
| 4. Долгосрочные финансовые вложения | 140 | | |
| 5. Прочие внеоборотные активы | 150 | | |
| 6. Запасы | 210 | | |
| 7. Дебиторская задолженность | 230 + (240 – сальдо сч. 75 в части задолженности участников (учредителей) по их взносам в уставный капитал) | | |
| 8. Краткосрочные финансовые вложения | 250 | | |
| 9. Денежные средства | 260 | | |
| 10. Прочие оборотные активы | 270 | | |
| 11. Итого активы (сумма пп. 1-10) | | | |
| Пассивы | | | |
| 12. Целевые финансирования и поступления | 460 | | |
| 13. Заемные средства | 510, 610 | | |
| 14. Кредиторская задолженность | 520, 620 | | |
| 15. Расчеты по дивидендам | 630 | | |
| 16. Резервы предстоящих расходов и платежей | 650 | | |
| 17. Прочие пассивы | 660 | | |
| 18. Итого пассивы, исключаемые из стоимости активов (сумма п. 12 – п. 17) | | | |
| 19. Стоимость чистых активов (итого активов – итого пассивов п. 11 – п. 18) | | | |
Отчет от изменении капитала, как и рассмотренные ранее отчетные формы, подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия.
Для собственников этот документ представляет наибольший интерес.
2.4 Структура и содержание отчета о движении денежных средств
Сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) содержатся в Отчете о движении денежных средств. Отчет призван помочь руководству организации и другим пользователям бухгалтерской отчетности раскрыть причины изменений в объеме и составе денежных средств организации за отчетный период. Эти данные прямо вытекают из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах. Сведения о движении денежных средств организации отражаются нарастающим итогом с начала года и предоставляются в валюте Российской Федерации.
Вы когда-либо задумывались, почему организации, получившие убытки, тем не менее в состоянии осуществлять инвестиционную программу, заменять оборудование и другие основные средства, строить новые производственные мощности, и наоборот, организация, показывающая в отчете прибыль, испытывает сложности с оплатой счетов поставщиков и других кредиторов? Дело в том, что для оплаты кредиторской задолженности, покупки оборудования, строительства нужны прежде всего денежные средства. А прибыль и деньги, как мы убедимся,— не одно и то же. Балансовые статьи, отражающие денежные средства, показывают лишь их остатки на начало и конец периода. Если остатки равны нулю, то это вовсе не означает, что у организации не было денег в течение отчетного периода. Крупные суммы могли поступить и быть использованы. Но поскольку баланс показывает финансовое состояние организации на дату его составления, то движение денежных средств в нем не отражается. В другом отчетном документе, с которым мы уже познакомились,— отчете о прибылях и убытках, доходы соотносятся с расходами за отчетный период и выявляется прибыль. Однако не всегда доходы эквивалентны поступлению денежных средств, а расходы — платежам в денежной форме (это обусловлено не только методологией бухгалтерского учета, но и условиями расчетов с поставщиками и покупателями, а также другими причинами). Поэтому и прибыль не является эквивалентом денежных средств. Для принятия финансовых решений необходима информация не только об остатках денежных средств, но и об их потоках. Ни один из уже рассмотренных нами отчетов (баланс, отчет о прибылях и убытках) не дает такой информации. Отчет о движении денежных средств восполняет этот пробел и является совсем «молодой» формой отчетности не только в России, но и на Западе. В составе отчетности некоторых западных компаний он стал появляться в середине 70-х годов. МСФО 7 «Отчет об изменении финансового положения», утвержденный в 1977 г., стал предшественником ныне действующего МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств», введенного с 1 января 1994 г. В отчетности российских организаций эта форма составляется лишь с 1996 г. Можно дать следующее определение.
Отчет о движении денежных средств показывает потоки денежных средств (их поступление и выбытие) в результате текущей, инвестиционной деятельности и финансовых операций за отчетный период в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.
Отчет о движении денежных средств дополняет баланс и отчет о прибылях и убытках очень важной для пользователей информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства.
В соответствии с российским законодательством к денежным относятся средства, учитываемые на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату составления отчетности. Денежные эквиваленты, которые в соответствии с МСФО принимаются в расчет(при составлении отчета о движении денежных средств в российском законодательстве не определяются и не используются.
В отчете отражается движение средств не только в целом по организации, но и по трем видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.
Текущая - деятельность организации, направленная на извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, то есть с производством промышленной продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
Инвестиционная - деятельность, связанная с капитальными вложениями в связи с приобретением основных средств, земельных участков, зданий и недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера.
Финансовая - деятельность, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.н. Остаток денежных средств на конец периода складывается из остатка денежных средств на начало периода и нетто-потока денежных средств от всех видов деятельности за период.
Порядок формирования показателей отчета о движении денежных средств представлен в табл.5.
Таблица 10
Порядок формирования данных отчета о движении денежных средств
| № строки отчетное | Наименование строки | Пояснения |
| 010 | Остаток денежных средств на начало года | Графа 3. В данной строке отражается сальдо по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках» на начало отчетного периода. Стр. 010=ф.1 гр. З (стр. 261+262+263+264) в части счета 55 |
| 020 | Поступило денежных средств -всего | Графа 3. Сумма дебетовых оборотов за отчетный период по счетам 50. 51, 52, 55. Общее поступление денежных средств указывается по стр. 020 гр. З, а затем классифицируется по видам деятельности: текущей деятельности (гр.4): гр.3-гр.5-гр.6; инвестиционной деятельности (гр.5): сумма строк 040.060,070,080.085.090,110; финансовой деятельности (гр. б): сумма строк 040, 060,070.080.085,090, 110 |
| 030 | Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг. | Графы 3 и 4. Указываются суммы, полученные только в результате текущей деятельности: оборот по кредиту счетов 90 «Реализация продукции (работ» услуг) и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств |
| 040 | Выручка от продажи основных средств и иного имущества | К финансовой деятельности - реализацию ценных бумаг и других финансовых вложений, носящих краткосрочный характер |
| 050 | Авансы, полученные от покупателей (заказчиков) | счета 62 «Расчеты по авансам полученным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств |
| 060 | Бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование | Графа 3. Показывается сумма кредитовых оборотов по счету 86 «Целевые финансирования и поступления». В зависимости от характера использования денежных средств, полученных в результате бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования, данные по этой строке разделяются по видам деятельности. |
| 070 | Безвозмездно | Отражаются суммы денежных средств, полученных безвозмездно. Оборот по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» по отдельному субсчету в части полученных денежных средств следует понимать как поступление денежных средств в результате текущей деятельности и отражать в графе 4, если такая операция не носит инвестиционный или финансовый характер (соответственно графы 5 и 6) |
| 080 | Кредиты полученные | Графа 3. Показывается сумма оборотов по кредиту счетов 66 «Краткосрочные кредиты банков», 67 «Долгосрочные кредиты банков» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Получение кредитов классифицируется как инвестиционная деятельность, если они получены с целью капитальных вложений и долгосрочных инвестиций (гр. 5), и как деятельность финансовая, если полученные кредиты использованы на краткосрочные финансовые вложения (гр. 6) |
| 085 | Займы полученные | В графе 3 показывается сумма оборотов по кредиту счетов 66 «Краткосрочные займы» и 67 «Долгосрочные займы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Полученные займы классифицируются так же, как и полученные кредиты |
| 090 | Дивиденды и проценты по финансовым вложениям | Графа 3. Сумма полученных дивидендов и процентов соответствует итогу оборотов по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», если используется принцип начисления, и счета 99 «Прибыли и убытки», если операции отражаются по фактическому поступлению денежных средств. Сумма дивидендов должна быть отражена в главе 6, т.к. данная операция относится к финансовой деятельности. Проценты, полученные в результате финансовых вложений, в зависимости от их характера, следует разделить на две категории: полученные от инвестиционной деятельности (графа 5) и от финансовой деятельности (графа 6) |
| 110 | Прочие поступления | В графе 3 указывается общая сумма прочих денежных поступлений, не указанных в вышеперечисленных строках В графе 4 могут быть отражены операции: возврат неиспользованных подотчетных сумм, получение денежных средств в результате внутрихозяйственных расчетов, возврат денежных средств персоналом предприятия, возмещение излишне перечисленных сумм налогов, сборов и взносов, возврат выданных авансов и других денежных средств в результате расторжения договорных обязательств, по другим причинам, поступление денежных средств в результате возмещения ущерба, возврат поставщиками денежных средств в счет недопоставок и частичной оплатой, поступление арендной платы, др. В графе 6 отражается выкуп собственных акций, Др. |
| 120 | Направление денежных средств -всего | Отражаются суммы кредитовых оборотов за отчетный период по счетам учета денежных средств. Общую сумму оттока денежных средств отразить в графе 3, а потом: в результате текущей деятельности - в графе 4, инвестиционной деятельности - в графе 5, финансовой деятельности - в графе 6. |
| 130 | На оплату приобретенных товаров, работ, услуг | Общая сумма денежных средств, направленная на приобретение товаров, оплату работ и услуг, показывается в 1рафе 3. В графах 4, 5, 6 приобретение товаров, материалов у юридических и физических лиц, оплату работ и услуг, используемых в текущей, инвестиционной и финансовой деятельности |
| 140 | На оплату труда | Сумму этих расходов показывают только в графе 3 |
| 150 | Отчисления в государственные внебюджетные фонды | Как и расходы на оплату труда сумму отчислений показывают только в графе 3 |
| 160 | На выдачу подотчетных сумм | Суммы, выданные в подотчет, чаще всего относятся к текущей деятельности и, если они не показываются в графах 3 и 4 |
| 170 | На выдачу авансов | В графе 3 отражаются суммы выданных авансов, которые определяют по дебету счета 60 «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В графе 4 отражаются расчеты под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ. В графе 5 приводятся денежные средства, выплаченные в счет аванса за основные средства, нематериальные активы и финансовые вложения долгосрочного характера. В графе 6 отражается сумма выданных авансов. носящая финансовый характер |
| 180 | На оплату долевого участия в строительстве | Сумма денежных средств, выплаченная организацией в результате долевого участия в строительстве, отражается в графе 3 и в графе 5 |
| 190 | На оплату машин, оборудования и транспортных средств | Использование денежных средств на оплату машин, оборудования и транспортных средств, связано с инвестиционной деятельностью. Эти суммы отражаются в графах 3 и 5 |
| 200 | На финансовые вложения | В графе 3 отражается сумма оборотов по дебету счетов и 58 «Финансовые вложения» (через счет 08) в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В зависимости от вида финансовых вложений их необходимо показать: в графе 5 - если носят долгосрочный характер или в графе 6 - если это краткосрочные финансовые вложения |
| 210 | На выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам | В графе 3 показывается сумма оборотов по дебету счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В графе 5 отражается выплата процентов по финансовым вложениям долгосрочного характера. В графе 6 - сумма выплаченных дивидендов и процентов по краткосрочным финансовым вложениям |
| 220 | На расчеты с бюджетом | В графе 3 отражаются обороты по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом». Суммы, относящиеся к текущей деятельности, отражаются в графе 4. В графе 6 указывают суммы, перечисленных налогов по операциям с финансовыми вложениями |
| 230 | На выплату процентов по кредитам и займам | В графе 3 показывают суммы, направленные на оплату процентов по кредитам и займам В графах 4, 5. 6 сумма процентов отражается в зависимости от целевого характера кредита и займа |
| 250 | Прочие выплаты, перечисления и т.п. | В графе 3 отражают все остальные суммы, не нашедшие отражения в перечисленных выше строках, В 1рафе 4 приводятся общехозяйственные и общепроизводственные расходы, расчеты по внебюджетным платежам, расчеты с персоналом по прочим операциям, расходы при осуществлении совместной деятельности, расходы будущих периодов и др. В графах 5 и 6 отражаются соответственно возврат долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов |
| 260 | Остаток денежных средств на конец отчетного периода | Остаток денежных средств на конец отчетного периода определяется следующим образом: стр.260=cтp.010+стр. 020 - стр. 120 стр. 260= rp.4 (стр. 261+262+263+264 (в части счета 55 на конец отчетного периода)) Справочно приводятся данные о поступлении в отчетном периоде денежных средств (за исключением поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу предприятия) |
| 270 | Поступило по наличному расчету -всего | Заполняется на основании записей по дебетовым оборотам счета 50 «Касса». В расчете не учитывается показатель стр. 80 гр.З «Кредиты полученные». Показатель строки будет меньше, чем данные стр. 020: Стр. 270 гр.3= гр.З (стр. 280 + стр. 290) |
| 280,290 | В том числе по расчетам с юридическими и физическими лицами | Заполняются по данным выборки из дебетовых оборотов счета 50 «Касса» |
| 291 | Из них с применением контрольно-кассовых аппаратов | Заполняются на основании данных записей по книге кассира-операциониста как оприходование выручки |
| 292 | С применение бланков строгой отчетности | Заполняется по данным аналитического учета поступления денежных средств по бланкам строгой отчетности (квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты и др.) |
| 295, 296 | Наличные денежные средства | Заполняются в том случае, если в соответствующих разделах Отчета о движении денежных средств не будут выделены обособленно данные о суммах денежных средств, сданных организацией в кредитную организацию или полученных в кассу из кредитной организации |
В соответствии с российским законодательством формат отчета о движении денежных средств несколько отличается от западного, однако отечественные организации в праве принять в качестве определного показателя направление деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая), а не движения денежного потоков.
Отметим что отчет о движении денежных средств, являясь сравнительно новым документом, приобретает все большее значение для анализа и финансового планирования.
2.5 Справки и приложения в составе бухгалтерской отчетности
Приложение к бухгалтерскому балансу по форме № 5 является расшифровкой отдельных статей баланса, поясняющей наличие и движение средств.
Организациям предоставлено право представлять показатели, включаемые в отдельные разделы этой формы, в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности (п. 130 Приказа Минфина России от 28.06.2000 г. № 60 н).
Таблица 11
Порядок формирования данных в приложении к бухгалтерскому балансу по форме № 5
| № строки отчетности | Наименование строки | Пояснения |
| 110- 141 | Движение заемных средств | Организация показывает наличие и движение средств, взятых взаймы в виде долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов. С 01.01.1999 года задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом процентов, причитающихся на конец отчетного года к уплате. Данные в графах 3 и 6 по каждой статье раздела заполняются по данным сальдо счетов (на начало и конец отчетного года): стр. 130 - счет 66 «Краткосрочные кредиты банков»; стр. 110 - счет 67 «Долгосрочные кредиты банков»; ; стр. 140 - счет 66 «Краткосрочные займы"; стр. 120 - счет 67 «Долгосрочные, займы», Данные в графах 4 и 5 заполняются по данным кредитового и дебетового оборотов соответствующих счетов. По строкам 111, 121, 131, 151 на основании данных аналитического учета показывают наличие и движение задолженности по кредитам и займам, не погашенным в сроки по соответствующему до говору |
| 210-261 | Дебиторская и кредиторская задолженность | Показывается в графах 3 и 6 наличие, а и графах 4 и 5 движение краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности. Строки этого раздела заполняются по данным синтетического и аналитического учета по счетам расчетов, включая векселя и авансы. Показатели стр. 250, 260, 251 и 261 отражают наличие (графы 3 и 6) и движение (графы 4 и 5) |
| | Справки к разделу 2 | сумм полученных и выданных обеспечении с выделением «в том числе третьим лицам». При заполнении этих показателей используются данные заключенных договоров и регистров забалансовых счетов 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». |
| 262 - 266 | Движение векселей | При заполнении этих строк используются данные аналитического учета счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» и счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные». |
| 266 | Дебиторская задолженность по поставленной продукции (работам и услугам) | Показывается фактическая себестоимость продукции отгруженной, но неоплаченной, числящейся по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчика ми». Этот показатель можно определить: - прямым счетом; - условно, умножая остатки и обороты по счету 62 без НДС, акцизов и прочих вычетов (экспортные пошлины и надбавки) на коэффициент соотношения себестоимости продукции и продажной цены (К): К == Полная себестоимость (покупная стоимость) остатков по сч. 62 на начало гола + Полная себестоимость реализованной продукции за год (стр. 020+ стр. 030+ стр. 040) ф. № 2/ Остаток по счету 62 без НДС, акцизов и прочих вычетов на начало года + Выручка от реализации за год (стр. 010ф.№2) |
| 270 - 279 | Перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность | Приводится перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность перед организацией за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги на конец года. Перечень составляется по данным аналитического учета счетов расчетов |
| 280 - 289 | Перечень организации-кредиторов, имеющих наибольшую задолженность | Перечень составляется по данным аналитического учета счетов расчетов |
| 310-385 | Амортизируемое имущество | В графах 3 и 6 расшифровывается наличие, а в графах 4 и 5 - движение нематериальных активов (стр. 310 - 350), основных средств (стр. 360 - 372), доходных вложений в материальные ценности (стр. 381-385). Данные раздела приводятся по первоначальной стоимости на основании регистров синтетического и аналитического учета по счетам 04 «Нематериальные активы», 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». |
| 387-398 | Справка к разделу 3 | По стр. 387 обособленно выделяются данные на начало и конец года отчетного периода о стоимости объектов производственных основных средств, переданных в аренду, всего и в том числе по видам основных средств. Согласно п. 118 Приказа Минфина России № 60 н в справке необходимо показать стоимость основных средств, предоставленных бесплатно, в безвозмездное пользование, бездействующих (находящихся на консервации, в резерве, на восстановлении, период которого превышает 12 месяцев). Для перевода на консервацию необходимо оформить решение руководителя организации. Расшифровка сумм амортизации имущества приводится также по видам амортизируемою имущества. В аналитическом учете целесообразно предусмотреть группировку амортизационных отчислений по видам основных средств в соответствии с общероссийским классификатором с определением промежуточных итогов по группам, предусмотренным по стр. 395, 396,397 |
| 401 -406 | Справочно | На стр. 401 - 402 отражается результат по индексации в связи с переоценкой основных средств. Заполняется по данным переоценки основных средств, проведенной согласно л. 3.6 ПБУ 6/97. Данные о результатах дооценки приводятся со знаком «плюс», а об уценке - в круглых скобках. По стр. 403 показывается балансовая стоимость имущества, переданного в залог в соответствии с договором, заключенным в установленном порядке по состоянию на начало и конец года. Стоимость имущества, по которому амортизация не начисляется, также выделяется отдельно: всего - по стр. 404, в том числе нематериальные активы - по стр. 405, основные средства - стр. 406 |
| 410-430 | Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений | В графах 3 и 6 показывается наличие, а в графах 4 и 5 образование и использование собственных и привлеченных средств на цели капитальных и других долгосрочных финансовых вложений. В графе 3 отражаются остатки источников финансового обеспечения капитальных и иных долгосрочных вложений, ранее определенных (полученных) организацией для этих целей, но не учтенных на конец предыдущего отчетного года в качестве источника финансового обеспечения осуществленных расходов. В этой графе по с троке «Собственные средства организации» отражаются также источники, определенные учредителями (участниками) организации в результате распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации по итогам работы в предыдущем отчет ном году. В графе 5 «Использовано» показываются суммы, учтенные в качестве источника финансового обеспечения осуществленных в течение отчетного периода расходов, связанных с капитальными и иными долгосрочными вложениями. Определяя указанную сумму, принимают во внимание учтенные в отчетном периоде долгосрочные финансовые вложения, стоимость принятого к бухгалтерскому учету оборудования к установке, учтенные незавершенные капитальные вложения, суммы перечисленных авансов на цели покрытия затрат по строительству объектов и т.п. При заполнении этой графы необходимо сопоставлять суммы фактических затрат на капитальные вложения и на финансовые инвестиции, отраженные по счетам Об «Долгосрочные финансовые вложения», 07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения» (как по основным средствам, так и нематериальным активам) и 60 «Расчеты по авансам выданным» (в части авансов, перечисленных на финансирование капитальных вложений), с их источниками с помощью метода последовательного вычитания использованных собственных источников и привлеченных средств. При определении отдельных видов источников предполагается первоочередное использование амортизационных отчислений. Если капитальные вложения в основные средства (дебетовый оборот по соответствующим субсчетам счета 08 «Капитальные вложения» за вычетом стоимости оборудования, числящегося на счете 07 на начало года) больше суммы амортизации основных средств (гр. 3 и 4 стр. 411), то этот источник использован полностью и показатель гр. 5 стр. 411 равен сумме гр. 3 и 4 этой строки. Использование амортизации нематериальных активов определяется сравнением дебетового оборота счета 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов» с суммой амортизации (гр. 3 и 4 ). Показатели гр. б рассчитываются следующим образом: гр.З + гр.4 - гр.5. Итоговая сумма по гр.5 должна быть равна или меньше суммы гр. 3 и 4. |
| | СПРАВОЧНО: | |
| 440 | Незавершенное строительство | Отражаются стоимость незавершенного строительства на начало и конец отчетного периода, увеличение и уменьшение в течение отчетного периода. При этом отражается стоимость остатков незавершенных капитальных вложений в связи со строительством объектов, осуществляемом как подрядным, так и хозяйственным способами, приобретением отдельных объектов основных средств, наличием и движением капитальных вложений, учтенных на счете 08 «Капитальные вложения». В гр.4 показываются учтенные в установленном порядке в отчетном периоде расходы организации по строительству и приобретению объектов основных средств, а в гр.5 -- стоимость принятых в отчетном периоде к бухгалтерскому учету объектов основных средств |
| 450,460 | Инвестиции в дочерние и зависимые общества | Показывается движение средств организации, вложенных в дочерние и зависимые общества в виде вкладов в уставный капитал, инвестиций в ценные бумаги обществ, целевых вложений на развитие производства, реконструкцию и т.п. |
| 510-550 | Финансовые вложения | При заполнении этого раздела используются данные об остатках (сальдо) на начало и конец года соответствующих субсчетов счета 58 «Финансовые вложения». Справочно приводятся данные о рыночной стоимости числящихся в бухгалтерском учете облигаций и других ценных бумаг |
| 610-690 | Расходы по обычным видам деятельности | Дается расшифровка затрат за отчетный и предыдущий год по элементам затрат. Данные о затратах приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота: Ф.№ 5 СТР.660-Ф.№ 5 (стр.610+620+630+640+650) гр.З и 4. Организация может принять решение о представлении данных о расходах по обычным видам деятельности не в составе Приложения к бухгалтерскому балансу, а в виде самостоятельного приложения к Отчету о прибылях и убытках (ф.№ 2) |
| 710-780 | Социальные показатели | В этом разделе отражаются суммы взносов на государственное социальное страхование по каждому фонду (стр. 710 - 740). Строки 710-740 заполняются на основании данных Расчетной ведомости по соответствующим фондам. Обособленно выделяются данные об отчислениях в негосударственные пенсионные фонды (стр. 750) и о размере страховых взносов по договорам добровольного страхования пенсий (стр. 755). По стр. 760 указывается среднесписочная численность работников с учетом данных о работниках, как состоящих, так и не состоящих в штате организации, включая работников (за исключением граждан-предпринимателей), отношения с которыми оформлены договорами гражданско-правового характера. По стр. 770 указываются начисленные денежные выплаты и поощрения, не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, по стр. 780 - доходы по акциям и вкладам в имущество организации |
Используя цифровой материал в отчетных формах, приведенных в приложениях, можно проследить взаимосвязку показателей.
Таблица 8
Взаимосвязка показателей в приложении к бухгалтерскому балансу по ф.№ 5.
Таблица № 12
| Сопоставляемые показатели | Показатели, с которыми производится сопоставление |
| Раздел 1. Движение заемных средств | |
| ф.№ 5 гр.З и 6 сумма стр.110 и 120 ф.№ 5 гр.З и 6 сумма стр.130 и 140 ф.№5 гр.З и 6 стр.110 ф.№5 гр.З и 6 стр. 120 ф.№5 гр.З и 6 стр. 130 ф.№5гр.З и 6 стр. 140 | ф.№ 1 гр.З и 4 стр.510 ф.№ 1 гр.З и 4 стр.610 ф.№ 1 гр.З и 4 стр.511 ф.№ 1 гр.З и 4 стр.512 ф.№ 1 гр.З и 4 стр.611 ф.№ 1 гр.З и 4 стр.612 |
| Раздел 2. Дебиторская и кредиторская задолженность | |
| ф№ 5 (cтp.210-cтp.220) гр.З и 6 ф.№ 5 (стр.230+стр.240) гр.З и 6 ф.№ 5 стр.264 гр.З и 6 ф№5 стр.210 гр.З и б ф.№ 5 стр.220 гр.З и 6 ф. №5 стр.230 гр.З и 6 | ф.№1 (стр.230+стр.240) гр.З и 4 ф.№1 (стр.б20+стр.520) гр.З и 4 ф.№1 стр. 242 гр.З и 4 ф.№1 стр. 240 гр.З и 4 ф.№1 стр. 230 гр.З и 4 ф.№1стр. 620 гр.З и 4 |
| Раздел 3. Амортизируемое имущество | |
| ф.№ 5 гр. 6 ф.№5стр.310 ф.№ 5 стр. 350 ф№ 5 стр. 370 ф№ 5 стр.370 гр.З и 6 ф№ 5 стр. 385 ф.№ 5 стр.350 гр.З и 6 - стр. 393 гр. 3 и 4 ф№ 5 стр. 360 гр.З и 6 ф.№ 5 стр. 370 гр.З и 6 - стр. 394 гр. 3 и 4 ф.№ 5 стр. 385 гp.3 и 6 - стр. 398 гр.З | ф.№ 5 (гр.З+гр.4 - гр.5) ф.№ 5 (cтp.311 +стр.312+cip.313) ф.№ 5 (стр.310+стр.320+стр.340+ стр.349) ф№ 5 (стр.360+стр.361+стр.362+ стр.363 +стр.364+стр.3б5-стр.366+стр.367+стр.368 +стр.369) ф.№ 5 (стр.37 l+cтp.372) ф.№ 5 (стр.381+стр.382+стр.383) ф.№ 1 стр.110 гр.З и 4 ф.№ 1 стр.121 гр.З и 4 ф.№ 1 стр. 120 гр.З и 4 ф.№ 1 стр.135 гр.З и 4 |
| Раздел 4. Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений | |
| ф.№ 5 гр.б ф.№ 5 стр.410 гр.З,4,5 и 6 ф.№5стр,420гр.3,4, 5 и 6 ф.№5 cтp.430.rp. 3,4.5 и 6 | ф.№ 5 гр.З+гр.4 - гр.5 ф.№5(стр.41Нстр.412+стр.413)гр.3, 4, 5 и 6 ф.№ 5 (стр.421 + стр. 422 + стр. 423 + стр. 424+ стр.425+стр.426) гр.3,4,5 и 6 ф.№ 5 (стр.4 10+стр.420) гр.3,4,5 и 6 |
| Раздел 5. Финансовые вложения | |
| ф.№ 5 (стр.510+стр.520+стр.530+стр.540) гр.З и 4 ф.№ 5(стр. 510-cтp.520+cтp.530+cтp.540) 1 гр.5 и 6 (объяснить расхождение при применении счета 82 - 2) ф.№ 5 стр.510 гр.З и 4 ф.№ 5 стр.530 гр. Зи4 ф.№ 5 стр. 530 гр. 5 и 6 | ф.№ стр.140 гр.З и 4 ф.№ 1 стр.250 гр.З и 4 ф.№ (стр.141-стр. 142+стр.143) гр.З и 4 ф.№1 стр.144 гр. 3 и 4 ф.№ 1 стр.251 гр.3 и 4 |