Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Это основа анализа финансового состояния предприятия
| Вид материала | Отчет |
- Основным источником информации о финансовой деятельности делового партнера является, 332.6kb.
- План Введение Содержание, значение и задачи анализа финансового состояния предприятия, 619.35kb.
- I. Сущность и методика анализа финансового состояния субъекта хозяйствования, 308.04kb.
- 1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность основа анализа финансового, 29.65kb.
- Методические основы проведения анализа финансового состояния предприятия правовое обеспечение, 29.74kb.
- Анализ финансовой отчетности, 34.48kb.
- Анализ рентабельности деятельности предприятия, 102.71kb.
- Оятельность предприятий в принятии и реализации управленческих решений, их экономическая, 21.98kb.
- Методика анализа финансового состояния предприятия. Экспресс-анализ. Анализ экономической, 26.41kb.
- Методические основы стабилизации деятельности предприятия 26 Исследование причин кризисного, 61.35kb.
2. 1 Структура и содержание бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс — старейшая форма отчетности (его составляли еще итальянские купцы эпохи Возрождения) является главным источником информации об имущественном положении организации.
Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
Основная задача бухгалтерского баланса — показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.
Как же должны быть сгруппированы данные в балансе, чтобы дать ответы на вопросы пользователей? Структура и группировка данных баланса не раз претерпевала существенные изменения. Но в любом случае должно сохраняться балансовое равенство (слово «баланс» означает равновесие).
В России это равенство выглядит так:
актив = пассив. (1)
В западной практике активы уравновешиваются с собственным капиталом и обязательствами, которые для удобства пользователей несколько трансформируются:
актив = обязательства + собственный капитал. (2)
В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике в России дается экономическая характеристика активов, обязательств и капитала, которая, однако, не является критерием для их отражения в учетных регистрах и не получила дальнейшей конкретизации в других отечественных нормативных документах.
Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
Обязательствами считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов.
Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.
В МСФО дается следующее определение этих элементов отчетности.
Активы — это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых лет, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.
Обязательства — это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.
Капитал — это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.
Эти формулировки позволяют более четко определить содержание и построение баланса. Так, до недавнего времени в отечественном балансе в составе активов показывались убытки (к настоящему времени это правило устранено), что явно противоречило международной практике.
Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в организацию; он может быть надежно оценен и имеет стоимость. Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, прямо или косвенно войдут в поток денежных средств или их эквивалентов. Важно то, что активы контролируются организацией, а совсем не обязательно принадлежат ей на праве собственности (например, долгосрочно арендуемые основные средства).
Данные в балансе могут быть сгруппированы по-разному. Главным критерием группировки выступают участие средств в обороте организации и выполняемые ими функции. Активы и обязательства представляются в зависимости от срока обращения (погашения) как краткосрочные (запасы, дебиторы, денежные средства, кредиторы и др.) и долгосрочные (долгосрочные инвестиции, основные средства, нематериальные активы, долгосрочные займы). Активы и обязательства отражаются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Многие активы, например основные средства или сырье, имеют физическую форму, однако это не является определяющим. Так, деловая репутация организации отражается в активе, хотя не имеет физической формы, но ожидается, что принесет организации доход.
Важнейшей характеристикой обязательства является то, что оно представляет собой задолженность, обязанность действовать или выполнять что-либо определенным образом. Погашение обязательств, как правило, связано с выплатой денежных средств, передачей других активов, предоставлением услуг, заменой обязательств или переводом их в капитал, что означает отказ от ресурсов, обеспечивающих получение будущей экономической выгоды. Обязательства, стоимостная величина которых может быть измерена лишь приближенно, показываются как оценочные резервы.
Капитал в балансовом уравнении отражается как остаточный (см. уравнение (3)), и в его составе могут быть выделены средства, внесенные акционерами, прибыль, резервы, представляющие перераспределение прибыли или ее корректировку, дающие дополнительную защиту интересов акционеров.
Баланс может быть построен вертикально (как в настоящее время у большей части западных компаний) или горизонтально (как у российских организаций), актив может находиться слева, а пассив справа или наоборот (типично для британских компаний 50—60-х годов).
При вертикальном построении баланса равенство (2) преобразуется в следующее уравнение:
активы - обязательства = собственный капитал. (3)
При такой группировке собственники организации без дополнительных расчетов могут определить размер принадлежащего им капитала. Разница между активами и обязательствами получила название нетто-активов; они должны быть равны собственному капиталу организации. Выделение других промежуточных итогов, таких, как нетто-оборотные активы, позволяет сделать более наглядным анализ, упростить расчет платежеспособности организации. К обычным итогам разделов, показывающим общую сумму тех или иных статей, в этом случае добавляются очень важные характеристики деятельности организации.
Поясним структуру баланса при различных способах группировки статей на простых числовых примерах. В таблицах 1 и 2 не соблюдаются названия статей и разделов, предложенных в ПБУ 9/99 и других нормативных актах.
Баланса фирмы XYZ на 1 января 200х г.
Таблица № 2
| Статьи | Сумма, руб. |
2а сырье 2б дебиторы 2в денежные средства
| 900 700 300 350 50 400 300 |
| 5. Нетто-активы (стр. 1+стр. 4) | 1200 |
7. Нераспределенная прибыль | 200 1200 |
| 8. Итого собственного капитала (стр. 6 + стр. 7) | 1200 |
Баланса фирмы XYZ, построенные горизонтально, будет выглядеть как в таблице
Баланса фирмы XYZ на 1 января 200х г.
Таблица № 3
| АКИВ | Сумма | ПАССИВ | Сумма |
| Основные средства Оборотные активы: сырье материалы денежные средства | 900 700 350 300 50 | Краткосрочные обязательства Акционерные капитал Нераспределенная прибыль | 400 200 1000 |
| БАЛАНС | 1600 | БАЛАНС | 1600 |
В балансе из табл. 1 итог нетто-активов и собственного капитала составляет 1200 д.е. и показывает балансовую величину собственности, принадлежащую акционерам, его расчет соответствует определению, приведенному выше. Нетто-оборотный капитал рассчитывается как разница между оборотными активами, включающими сырье, дебиторскую задолженность, денежные средства, и краткосрочными обязательствами, показывает оборотный капитал, находящийся в обращении компании.
Во втором балансе подсчитываются итоги по группам статей активов и пассивов и устанавливается равенство между активами и пассивами. Общий итог баланса равен 1600 д.е. и показывает общую сумму имущества, принадлежащего компании по активу, а также собственный капитал и задолженность по пассиву. Итог баланса из табл. 2 выше на величину краткосрочной задолженности, которая должна быть погашена компанией.
В соответствии с классификацией по участию в обороте ПБУ 9/99 рекомендует объединять средства в активе баланса в следующие разделы: «Внеоборотные активы» (срок обращения более 12 месяцев) и «Оборотные активы» (срок обращения более 12 месяцев), а источники образования этих средств в пассиве в разделы: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства». Каждый отдельный показатель в балансе, по которому проставлена сумма, называется статьей
Бухгалтерский баланса подписывается руководителем организации и главным бухгалтером. В нем проставляется дата, а также указывается номер квалификационного аттестата профессионального бухгалтера для организаций, чья отчетность должна подписываться профессиональным бухгалтером.
Давайте познакомимся со структурой баланса российской организации.
ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА (ФОРМА № 1)
Таблица № 4
| .№ строки отчетности | Наименование строки | Счета бухгалтерского учета, данные которого используются при заполнении строки | Пояснения | Основание | |
| 11 0 | Нематериальные активы | 04, 05 | АКТИВ 1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ По строке 110 показываются данные по всем нематериальным активам, а по строкам 111 - 113 отражается информация no укапанным в них нематериальным активам. При этом сумма строк 111 – 113 может быть меньше или равна данным по строке 110. | - пункты 56 и 57 Положения по ведению бухгалтерского учета | |
| | | | В подразделе «Нематериальные активы» (строки 110 - 113) показывается наличие нематериальных активов. Показываются также учтенные в установленном порядке приобретенные отдельные квартиры в объектах жилищного фонда по первоначальной стоимости (стоимости приобретения). Расшифровка состава нематериальных активов приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). | | |
| 111 | в том числе: патенты, лицензии. Товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы | 04, 05 | Показывается наличие указанных в ней нематериальных активов. Нематериальные активы отражаются по их остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации – по первоначальной стоимости | - пункты 56 и 57 Положения по ведению бухгалтерского учета | |
| 112 | организационные расходы | 04 | Показывается наличие организационных расходов | - п.55 Положения по ведению бухгалтерского учета | |
| 113 | деловая репутация организации | 04, 05 | Показывается привышение покупной цены приватизированного умущества над его оценочной (начальной) стоимостью, отраженное в бухгалтерском учете по дебету счета 04 “Нематериальные активы”, субсчет “Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью” | ||
| 120 | Основные средства | 01, 02, 03 | По строке 120 показываются данные по всем основным средствам, а по строкам 121 и 122 отражается информация по указанным в них основным средствам. При этом сумма строк 121 и 122 может быть меньше или равна данным по строке 120. В подразделе «Основные средства» (строки 120-122) показываются данные по основным средствам по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации, а у бюджетной организации – по первоначальной стоимости. По этой группе статей показываются также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, включенные в установленном порядке в состав основных средств. Так как группе статей показываются также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Расшифровка состава основных средств с выделением основных средств производственного и непроизводственного назначения, а также с указанием поступления, выбытие остатка и исчисленной амортизации приводится в приложении к балансу (форма № 5). | - пункты 48 и 49 Положения по ведению бухгалтерского учета; - п.4.1 ПБУ 6/97; - п. 48 Методических указаний по учету основных средств. | |
| 121 | в том числе: земельные участки и объекты природопользования | 01, 03 | Так как стоимость земельных участков и объектов природопользования не погашается, то в балансе стоимость указанных основных средств отражается в размере фактических затрат на их приобретение. | -п.48 Положения по ведению бухгалтерского учета. | |
| 122 | здания, машины и оборудование | 01, 02, 03 | В этой строке показываются данные по указанным основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации, а у бюджетной организации - по первоначальной стоимости. | - пункты 48 и 49 Положения по ведению Бухгалтерского учета: -п.4.1 ПБУ6/97; -п.48 Методических указаний по учету основных средств | |
| 130 | Незавершенное строительство | 07, 08, 16, 62 | Незавершенное строительство представляет собой учтенные на счете 08 «Капитальные вложения» затраты по возведению строящихся объектов доходам относятся: - затраты на строительные работы, - затраты на работы по монтажу оборудования, - затраты на приобретение оборудования, сданного в монтаж; - затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа; - затраты на приобретение инструмента и инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного, для постоянного запаса, прочие капитальные затраты; По этой статье отражается также стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектив недвижимого имущества, на которые нет документов, подтверждающих государственную регистрацию объектив недвижимости в установленных за конодательством случаях | -п. 3.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных и инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160; - пункты 41 и 42 Положения по ведению бухгалтерского учета | |
| 135 | Доходные вложения и материальные ценности. | 03, 02 | По этой строке показываются все доходные вложения организации, в том числе указанные по строкам 136 и 137. При этом сумма сток 1365 и 137 будет меньше или равна сумме, указанной по строке 135. | - комментарий к счету 03 (Инструкция по применению Плана счетов). | |
| | | | В подразделе «Доходные вложения в материальные ценности» остаточной стоимости отражаются данные о доходных вложениях организации в материальные ценности, предоставляемые по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное пользование с целью получения дохода. | | |
| 136 | в том числе: имущество для передачи в лизинг. | 03 | По этой строке отражается стоимость имущества, предназначенного для передачи в лизинг. При заполнении данной статьи следует руководствоваться приказом Минфина России от 17.02.1997 г. №. 15. «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (далее – Приказ № 15). | | |
| 137 | имущество, предоставляемое по договору проката | 03 | По этой строке отражается стоимость имущества, предоставляемого по договору проката. | - комментарий к счету 03 (Инструкция по применению Плана счетов). | |
| | | | Износ имущества, предоставляемого по договору проката, учитывается на счете 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов». | | |
Дт 99 Кт 59 – создание резерва под обесценивание ценных бумаг. Резерв создан на разницу между учетной и рыночной стоимостью акций.
Дт 59 Кт 99 – если к концу следующего года рыночная стоимость акций не увеличится.
| 140 | Долгосрочные финансовые вложения | 58, 59 | Сумма, указанная по этой строке, должна быть равна сумме строк 141-145. | - пункты 43, 44 и 45 Положения по ведению бухгалтерского учета |
| | | | В подразделе «Долгосрочные финансовые вложения» показываются (на срок более года) инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и т.п., а также займы, предоставляемые организацией другим организациям. | |
| | | | Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу междуретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческих организаций или увеличение расходов у некоммерческих организаций, либо уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. | |
| | | | Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при убавлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного гола по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разницу производится образование в конце отчетного года резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерче | |
| | | | ской организации. Организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут производить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже. Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в ангине бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат и приобретения по договору с соотношением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов. | |
| 141 | в том числе: инвестиции в дочерние общества | 58, 59 | В этой строке показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) дочерних обществ, уставные (складочные) капиталы дочерних обществ, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами. | - комментарий к счету 06 (Инсрукция по применению применению Плана счетов) |
| 142 | Инвестиции в зависимые общества | 58, 59 | В этой строке показываются долго срочные (на срок более года) инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) зависимых обществ, уставные (складочные) капиталы зависимых обществ, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами. | - комментарий к счету 06. (Инструкция по применению Плана счетов) |
| 143 | Инвестиции в другие организации | 58, 59 | В этой строке показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги), уставные (складочные) капиталы других организаций (не указанных по строкам 141 - 142), созданных на территории РФ или за ее пределами. | - комментарий к счету 06 Инструкция по применению Плана счетов). |
| 144 | Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев | | В этой строке показываются долгосрочные (на срок более 12 месяцев) займы, предоставленные организацией другим организациям. | - комментарии к счетам (Инструкция по применению Плана счетов) |
| | Прочие долгосрочные финансовые вложения | | По этой строке отражаются долгосрочные финансовые вложения, не нашедшие отражения по предыдущим строкам подраздела. | - комментарии к счетам (Инструкция по применению Плана счетов) |
| | Прочие внеоборотные активы | | По строке «Прочие внеоборотные активы» отражаются финансовые вложения, не нашедшие отражения по предыдущим строкам подраздела | |
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||||
| 210 | Запасы | 10, 11, 41, 42, 43, 44, 45, 97 | Сумма, указанная по этой строке, должна быть равна сумме строк 211 – 217. | - п.58 Положения по ведению бухгалтерского учета; - с учетом пунктов 15 – 19, 21 ПБУ 5/98 |
| | | | В подразделе «Запасы» по соответствующим строкам отражаются по фактической себестоимости остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей. Оценка материально производственных запасов на конец отчетного периода (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости запасов первых или последних по времени приобретения | |
| 211 | в том числе: сырье, материал и другие аналогичные ценности | 16 | Отражается фактическая себестоимость остатков сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей. | - пункты 58, 53 Положения по ведению бухгалтерского учета |
| | | | Кроме того, в данные этой стоки включаются инвентарь и хозяйственные принадлежности по остаточной стоимости, есть по фактическим затратам их приобретения, сооружения или изготовления за минусом суммы начисленной амортизации, а у бюджетной организации – по первоначальной стоимости. | |
| | | | Материальные ценности, учитываемые на счете 10 «Материалы», отражаются в оценке, предусмотренной учетной политикой. | |
| | | | При списании материальных ресурсов в производство строительным организациям необходимо учитывать Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденные Министерством России 04.12.1995, № БВ – 11 – 260/7 | |
| 212 | животные на выращивании и откормке | 11 | Молодняк животных и животные на откормке относятся к средствам в обороте. Стоимость указанных животных не погашается, следовательно, они отражаются в балансе в оценке, предусмотренной в отраслевых методических рекомендациях. | - п. «в» п. 50, п. 51 Положения по ведению бухгалтерского учета |
| 213 | затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) | 20, 21, 23, 29, 44 | К незавершенному производству относятся:
Незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета, типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). По данной строке показываются также затраты по сплаву лесопродукции и незавершенного производства сельского хозяйства, которые отражаются за вычетом стоимости выкупа, а также затраты на не законченные к концу отчетного периода работы по ремонту основных средств. | - пункты 63, 64 Положения по ведению бухгалтерского учета |
| 214 | готовая продукция и товары для перепродажи | 16, 41, 42, 43 | Показываются фактическая производственная себестоимость, нормативных (плановая) себестоимость остатка продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделий, укомплектованных, прошедших испытания и технологическую приемку. Организации, осуществляющие торговую деятельность или оказывающие услуги общественного питания по данной статье, показывают стоимость остатков товаров. При этом организация, оказывающая услуги общественного питания, по этой статье отражает также остатки сырья на кухнях и в | - пункты 59, 60 Положения по ведению бухгалтерского учета; - комментарии к счетам 41, 42 (Инструкция по применению Плана счетов) |
| | | | кладовых, остатки товаров в буфетах. Остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. Если организация розничной торговли учитывает товары по продажным ценам, разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам отражается в бухгалтерском учете обособленно в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). | |
| 215 | товары отгруженные | 45 | Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой. | |
| 216 | расходы будущих периодов | 97 | По этой строке показывается сумма затрат, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам. | -п.61 Положения по ведению бухгалтерского учета. |
| 317 | прочие запасы и затраты | | По этой строке показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела "Запасы". | |
| 220 | Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. | 19 | Отражается сумма НДС по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах на уменьшение сумм налога или уменьшения соответствующих источников их покрытия (финансирования). | - комментарий к счету 19 (Инструкция по применению Плана счетов). |
| 230 | Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 62, 76, 63 | Сумма, указанная по этой строке, должна быть равна сумме строк 231 – 235. По группе статей и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» показываются данные о соответствующей задолженности. Расчеты с дебиторами отражаются в бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными. Расшифровка состояния дебиторской задолженности, приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). | - п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета |
| 231 | в том числе: покупатели и заказчики | 62, 76, 63 | По статье «Покупатели и заказчики» показываются отгруженные товары (сданные работы и оказанные услуги) заказчикам (покупателям) по договорной стоимости до момента поступления платежей за них на расчетный (лили иной) счет организации либо оплаты иным образом. | - комментарии к счету 62 (Инструкция по применению Плана счетов) |
| 232 | векселя к получению | 62 | По статье «Векселя к получению» показывается учтенная на счет6е 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» задолженность покупателей, заказчиков и дебиторов по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная полученными векселями. | - комментарий к счету 62 (Инструкция по применению Плана счетов) |
| 233 | задолженность дочерних и зависимых обществ | | Отражаются данные по операциям с дочерними (зависимыми) обществами (межбалансовые расчеты) | - п. 36 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации |
| 234 | авансы выданные | 62 | По строке «Авансы выданные” показывается сумма уплаченных другим организациям авансов по предстоящим расчетам в соответствии с заключенными договорами. | - комментарий к счету 62 (Инструкция по применению Плана счетов) |
| 235 | прочие дебиторы | 76, 68, 70, 71, 73 | Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественными. Оставленные на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается | - п.74 Положения по ведению бухгалтерского учета |
| 240 | Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | | Сумма, указанная по этой строке, должна быть равна сумме строк 214 – 246. Показываются данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Расчеты с дебиторами отражаются в бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными. | -п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета |
| 241 | в том числе: покупатели и заказчики | 62, 76, 63 | Отражаются по договорной стоимости реализованные товары (сданные работы и оказанные услуги) заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо до зачета взаимных требований, в том случае если платежи по ней ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты | |
| 242 | векселя к получению | 62 | Отражается учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по проданной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная полученными векселями, в том случае если платежи по ней ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты | - п.35 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей |
| | Задолженность дочерних и зависимых обществ | | Отражаются данные по текущим операциям с дочерними (зависимыми) обществами (межбалансовые расчеты) | Бухгалтерской отчетности организации – п.36 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации |
| 244 | Задолженность участников (учредителей) по вносам в уставный капитал | 75 | Показывается задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации | |
| 245 | Авансы выданные | 62 | По статье «Авансы выданные» показывается сумма уплаченных другим организациям авансов по предстоящим расчетам в соответствии с заключенными договорами | |
| 246 | прочие дебиторы | 76, 68, 70, 69, 71, 73 | Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается | - п.74 Положения по ведению бухгалтерского учета |
| 250 | Краткосрочные финансовые вложения Расшифрорв5ка состава краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений приводится в приложении к бухгалтерскому балансу | 58, 59 | Сумма, указаний по этой строке, должна быть равна сумме строк 215 – 253. В группе статей «Краткосрочные финансовые вложения» показываются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации в государственные ценные бумаги, | - пункты 43, 44 Положения по ведению бухгалтерского учета |
| 251 | | | облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора V – вставки. | |
| 251 | в том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев | 58 | Отражаются займы, предоставленные другим организациям на срок менее 12 месяцев | - пункты 43, 44 Положения по ведению бухгалтерского учета |
| 252 | собственные акции, выкупленные у акционеров | | Отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров | - п.40 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации |
| 253 | прочие краткосрочные финансовые вложения | 59 | Показываются инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций на срок не более 12 месяцев | - п. Положения по ведению бухгалтерского учета |
| 260 | Денежные средства | 50, 51, 52, 55, 57 | Сумма, указанная по это строки, должна быть равна сумме строк 216 – 264. В группе статей «Денежные средства» по статьям «Касса», «Расчетные счета» и «Валютные счета» показывается остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках. Расшифровка данной строки дана в «Отчете о движении денежных средств» (форма № 4). | - п. Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации |
| 261 | в том числе: касса расчетные счета | 50 | Показывается остаток денежных средств в кассе организации. | |
| 262 | расчетные счета | 51 | Показывается остаток денежных средств организации на расчетных счетах в банках. | |
| 263 | Валютные счета | 52 | По этой строке показывается остаток денежных средств организации на валютных счетах в банках. Остатки валютных средств на валютных счетах организации, задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях и суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату. | |
| 264 | прочие денежные средства | 55, 57 | По строке «Прочие денежные средства» показываются суммы, учитываемые организацией в установленном порядке на счетах 55 «Специальные счета в банках», и 57«Переводы в пути». | - комментарии к счетам 55, 57 (Инструкция к применению Плана счетов) |
| 270 | прочие оборотные активы | | По строке «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалт6ерского баланса | - инструкция по применению Плана счетов |
| ПАССИВ | ||||
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | ||||
| 410 | Уставный капитал | 80 | Отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участков) организации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала учитывают уставной фонд, сформированный в установленном порядке. | - п.67 Положения по ведению бухгалтерского учета |
| 420 | Добавочный капитал | 83 | Отражается эмиссионный доход акционерного общества, суммы дооценки внеоборотных активов организации, часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации в размере, направленном на капитальные вложения | - п.44 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. |
| 430 | Резервный капитал | 82 | Сумма, указанная по этой строке - должна быть равна сумме строк 431 и 432. В группе статей «Резервный капитал» отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов. | - пункты 63, 69 Положения по ведению бухгалтерского учета; - комментарий к счету 86 (Инструкция по применению Плана счетов) |
| 431 | в том числе: резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством | 82 | Отражается сумма остатков резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. | - пункты 63, 69 Положения по ведению бухгалтерского учета; - комментарий к счету 86 (Инструкция по применению Плана счетов) |
| 432 | резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | 82 | Отражаются остатки резервов, если их создание за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, предусмотрено учредительными документами. | - пункты 63, 69 Положения по ведению бухгалтерского учета; - комментарий к счету 86 (Инструкция по применению Плана счетов). |
| 440 | Фонд социальной сферы | | Отражается остаток по фонду социальной сферы, сформированный у организации в случае наличия объектов жилого фонда и объектов внешнего благоустройства (получено безвозмездно, в т.ч. по договору дарения, приобретенных организацией), ранее не учтенных в составе уставного (складочного) капитала, уставного фонда, добавочного капитала | - п.46 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности. |
| 450 | Целевые финансирования и поступления | 86 | Некоммерческие организации отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных членских и добровольных взносов и иных источников | -п.47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности |
| 460 | Нераспределенная прибыль последних лет | 84 | Показывается остаток нераспределенной прибыли прошлых отчетных лет | - п.48 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности |
| 465 | Непокрытый убыток прошлых лет | 84 | Отражают суммы убытка, которые не были покрыты средствами соответствующих фондов или нераспределенной прибылью по решению собственников | - п.50 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности. |
| 470 | Нераспределенная прибыль отчетного года | 99 | В течение отчетного года отражается нераспределенная прибыль отчетного п6ериоа в сумме нетто. Исчисляется как разница между выявленным по данным бухгалтерского учета финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате сумме налогов и иных ан6алогичных обязательных платежей. Включая санкции за несоблюдение правил налогообложения за счет прибыли | - п.49 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности |
| 475 | Непокрытый убыток отчетного года | 99 | Показывается убыток организации за отчетный период как разница между выявленными на основании бухгалтерского учета финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения за счет прибыли. Расшифровка раздела III «Капитал и резервы» приводится в «Отчете об изменении капитала» (форма № 3) | - п.50 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности |
| V. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||||
| 510 | Займы и кредиты | 67 | Сумма, указанная по этой строке, должна быть равна сумме строк 511, 512. В группе статей «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты с учетом причитающ9ихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Расшифровка состава и движение заемных средств приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). | - п. Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности. |
| 612 | займы, подлежащие погашению в течении 1 месяце после отчетной даты | 66 | Показываются прочие займы (кроме кредитов банков), подлежащие погашению в соответствии с договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты | |
| 620 | Кредиторская задолженность | | Сумма, указанная по этой строке, должна быть равна сумме строк 621-628. | |
| | | | По этой строке отражаются суммы кредиторской задолженности организации, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Расчеты с кредиторами отражаются в бухгалтерской отчетности организации в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными | |
| 621 | в том числе: поставщики и подрядчики | 60, 76 | По этой строке показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам по оплате поступивших материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг, а также по неотфактурированным поставкам, подлежащая погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. | - п.54 методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности |
| 622 | векселя к уплате | 60 | По статье «Векселя к уплате» отражается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторами, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя, учитываемые на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | -п.54 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности |
| 623 | задолженность перед дочерними и зависимыми обществами | | По статье «Задолженность перед дочерними (зависимыми обществами)» отражаются данные по текущим операциям с дочерними (зависимыми) обществами (межбалансовые расчеты). | |
| 624 | задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 70 | По этой строке показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда | |
| 625 | задолженность пред государственными внебюджетными фондами | 69 | По этой строке отражается сумма задолженности по отчислениям в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования российской федерации, фонды обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации). | - п. 54 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности |
| 626 | задолженность перед бюджетом | 68 | По этой строке показывается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет | - п. 54 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности |
| 627 | авансы полученные | 60 | По этой строке показывается сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам | - п.54 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности |
| 628 | прочие кредиторы | 68, 71, 73, 76 | По статье «Прочие кредиторы» отражается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям группы статей Кредиторская задолженность". | - п.54 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности |
| 630 | Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов | 75, 70 | В этой строке отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п. в том числе учтенная на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | - п.56 методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности |
| 640 | Доходы будущих периодов | 98 | По этой строке отражаются доходы, полученные в учетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Начиная с отчетности за 1 квартал 2000 года, по этой строке не показываются курсовые разницы, которые ранее (до введения Положения по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 №2н; далее – ПБУ 3/2000) учитывалась на счете 83 «Доходы будущих периодов». Теперь курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты деятельности организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы (кроме курсовой разницы, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, которая подлежит отнесению на ее добавочный капитал). | - п.81 Положения по ведению бухгалтерского учета; - пункты 13, 14 ПБУ 3/2000 - п.57 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности |
| . 650 | Резервы предстоящих расходов | 96 | По этой строке отражаются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ | - п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета. - п.58 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности |
Таблица 2
СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ
| № строки отчетности | Наименование строки | Счета бухгалтерского учета, данные которых используются при заполнении строки | Пояснения | Основание |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 910 | Арендованные основные средства | 001 | По этой строке отражаются данные об арендованных организацией основных средствах (кроме долгосрочно арендуемых основных средств, учитываемых на балансовом счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»). Арендованные основные средства учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре на аренду | - комментарий к счету 001 (Инструкция по применению Плана счетов). |
| 911 | в том числе: по лизингу | 001 | Отражаются данные об основных средствах, полученных по лизингу (кроме долгосрочно арендуемых основных средств, учитываемых на балансовом счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), если они не переданы на баланс лизиногополучателя | - Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга: Утв. Приказом Минфина РФ, 17.02.1997, № 15. |
| 920 | Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное | 002 | По этой строке отражаются данные о товарно-материальных ценностях, принятых на ответственное хранение. Предприятия-покупатели учитывают на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые | - комментарий к счету 002 (Инструкция по применению плана счетов). |
| | хранение | | на ответственное хранение» ценности, принятые на хранение в случаях: - получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым предприятие на законных основаниях отказалось от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; - получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам | |
| 930 | Товары, принятые на комиссию | 004 | Отражаются данные о товарах, принятых на комиссию. Товары, принятые на комиссию, учитываются в ценах, предусмотренных в приемно-сдаточных актах | - комментарий к счету 004 (Инструкция по применению Плана счетов) |
| 940 | Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов | 007 | Отражаются данные о списании в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов. Эта задолженность должна учитываться за балансом, в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания, в случае изменения имущественного положения должников | - комментарий к счету 007 (Инструкция по применению плана счетов) |
| 950 | Обеспечение обязательств и платежей полученные | 008 | Отражаются данные о полученных гарантиях в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим предприятиям на консигнацию. В случае, если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. | - комментарий к счету 008 (Инструкция по применению Плана счетов). |
| 660 | Прочие краткосрочные обязательства | 76 | По этой строке показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения но другим статьям раздела V бухгалтерского баланса. | -п.59 Методические рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности |
| | | | Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные», списываются по мере погашения задолженности | |
| 960 | Обеспечение обязательств и платежей выданные | 009 | Отражаются данные о выданных гарантиях в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае, если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 «Обеспеченния обязательств и платежей выданные», списываются по мере погашения задолженности | - комментарий к счету 009 (Инструкция по применению Плана счетов) |
| 970 | Износ жилищного фонда | 014 | Отражаются данные об износе жилищного фонда. Начисление износа по объектам жилищного фонда производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств | - комментарий к счету 014 (Инструкция по применению Плана счетов) |
| 980 | Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов | 015 | Отражаются данные об износе объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (объектов лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированных сооружений судоходной обстановки и т.п.) Начисление износа по объектам внешнего благоустройства и других аналогичных объектов производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств | - комментарий к счету 015 (Инструкция по применению Плана счетов) |