Ежеквартальный отчет закрытое акционерное общество "Московский пиво-безалкогольный комбинат "очаково" Код эмитента
| Вид материала | Отчет |
- Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество «Сарапульский комбинат хлебопродуктов», 1549.94kb.
- Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество «Сарапульский комбинат хлебопродуктов», 3262.87kb.
- Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество «Сарапульский комбинат хлебопродуктов», 2610.77kb.
- Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество «Сарапульский комбинат хлебопродуктов», 3194.87kb.
- Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество " Комбинат "мосинжбетон" Код эмитента:, 3057.16kb.
- Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество «Байкальский целлюлозно-бумажный, 1223.31kb.
- Ежеквартальный отчёт открытое акционерное общество «Комбинат Красный Строитель» Код, 2621.65kb.
- Ежеквартальный отчет Закрытое акционерное общество «Гражданские самолеты Сухого» Код, 4116.49kb.
- Ежеквартальный отчет открытое Акционерное Общество «Смоленскмебель» Код эмитента, 1671.91kb.
- Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество «ВолгаТелеком» Код эмитента: 00137, 11228.92kb.
ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
На предприятии налоговый учет ведет бухгалтерия, возглавляемая директором РФЦ - Главным бухгалтером ЗАО МПБК «Очаково».
На филиалах предприятия налоговый учет ведут бухгалтерии филиалов, возглавляемые главными бухгалтерами филиалов.
Налоговый учет ведется в специально разработанных налоговых регистрах в электронном виде и на бумажных носителях.
При ведении налогового учета используются первичные документы, используемые в бухгалтерском учете и иные документально подтвержденные данные.
Методические аспекты налогового учета по налогу на добавленную
стоимость
Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров
В соответствии с пунктом 1 статьи 167 главы 21 НК РФ момент определения налоговой базы - день отгрузки (передачи) товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
В соответствии с пунктом 12 статьи 167 главы 21 НК РФ учетная политика в целях обложения НДС применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.
Если товар не реализуется и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке (п. 3 ст 167 НК РФ)
Оформления счетов-фактур
Сотрудники бухгалтерии при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, а также при получении авансов и в других случаях обязаны: составить счет-фактуру по установленным формам; вести книги покупок и книги продаж.
Порядок ведения книги покупок и книги продаж устанавливается в соответствии с постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2001 года № 914.
Счет-фактура должен быть выставлен покупателю не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте (п.7 ст. 169 гл.21 НКРФ).
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Отдельные требования к формированию налогооблагаемой базы.
В случае поступления счета-фактуры в периоде, следующем за периодом, когда приняты к учету товары, работы, услуги, соответствующая сумма НДС включается в состав налоговых вычетов того налогового периода, в котором зафиксировано поступление счет-фактуры, при условии выполнения всех остальных установленных НК РФ требований для применения соответствующего налогового вычета. Подтверждением даты фактического поступления счет-фактуры является отметка канцелярии на данном счет-фактуре.
Суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), используемых в рамках проводимых рекламных компаний, подлежат вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 НК РФ, в том случае, если стоимость единицы товара не превышает 100 рублей. При оценке возможности применения положений пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ расходы на приобретение товаров (работ, услуг), передаваемых в рекламных целях, принимаются в оценке без учета суммы НДС, предъявленной поставщиком данного товара.
Особенности оформления счетов-фактур при реализации организацией товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения
В соответствии с письмом МНС РФ от 21 мая 2001 года №ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость», при реализации товаров (работ, услуг) через филиалы предприятия счета-фактуры оформляются в следующем порядке:
- счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги)
выставляются покупателям филиалом от имени предприятия;
- нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров по нумерации
филиала предприятия;
- журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг
продаж ведутся филиалами предприятия в виде разделов единых журналов учета,
единых книг покупок и продаж организации.
За отчетный налоговый период указанные разделы книг покупок и продаж представляются бухгалтериями филиалов предприятия в бухгалтерию головной организации для оформления сводных книг покупок и продаж налогоплательщика и составления деклараций по налогу на добавленную стоимость.
В соответствии с требованиями налогового законодательства бухгалтерия головной организации формирует и представляет в налоговую инспекцию по месту постановки на налоговый учет декларацию по НДС. Декларация формируется на основании расчетов сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, представленных филиалами предприятия, Расчеты представляются филиалами по форме деклараций по НДС.
Порядок ведения раздельного учета сумм налога на добавленную
стоимость.
В связи с применением на филиалах предприятия системы специального режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), филиалы предприятия, обязанные применять режим ЕНВД. осуществляют раздельный учет операций, попадающих под облагаемые и необлагаемые ЕНВД виды деятельности. Для ведения раздельного учета открываются субсчета счета 90 для ведения операций необлагаемых НДС.
Филиал предприятия обеспечивает раздельный учет сумм НДС, предъявленных поставщиками товаров, работ и услуг, используемых в операциях, подлежащих обложению ЕНВД.
Суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров, работ и услуг, используемых в операциях, подлежащих обложению ЕНВД, относятся на себестоимость реализации по таким хозяйственным операциям.
Порядок ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по экспортным операциям
В связи с невозможностью фактического разделения материалов, работ и услуг, используемых при производстве продукции, поставляемой на экспорт, от материалов, работ и услуг, используемых при производстве продукции, поставляемой на внутренний рынок, на предприятии устанавливается расчетный метод определения сумм налога на добавленную стоимость, связанных с поставкой продукции предприятия на экспорт.
При определении сумм налога на добавленную стоимость, связанных с поставкой продукции предприятия на экспорт, на предприятии применяется следующий алгоритм расчета:
- Определяется размер общей выручки предприятия от реализации продукции, работ
и услуг с учетом продаж на внутренний рынок и на экспорт (далее В1). Выручка
определяется без учета налога на добавленную стоимость и акцизов. Выручка
определяется в целом по предприятию с учетом выручки всех филиалов. В
выручке учитывается выручка от реализации основных средств и материалов.
- Определяется размер выручки предприятия от реализации продукции, работ и
услуг на экспорт без учета налога на добавленную стоимость и акцизов (далее В2).
Размер выручки на экспорт определяется в целом по предприятию с учетом выручки всех филиалов.
- Определяется доля выручки на экспорт в общей выручке предприятия как отношение величины В2 к величине В1 (далее Д1 = В2/В1).
- Определяется общая сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная
поставщиками и подрядчиками и подлежащая предъявлению к возмещению из
бюджета в отчетном периоде (далее HI). Сумма налога на добавленную стоимость
определяется в целом по предприятию с учетом всех филиалов. Учитываются
только суммы налога на добавленную стоимость, соответствующие требованиям
Главы 21 Налогового Кодекса РФ.
- Определяется сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная поставщиками и подрядчиками и связанная с поставкой продукции предприятия на экспорт в отчетный период (далее Н2). Сумма налога определяется как произведение доли выручки на экспорт на общую сумму налога на добавленную стоимость (Н2 - Д1 * HI). Сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная поставщиками и подрядчиками предприятия, и связанная с поставкой продукции предприятия на экспорт, рассчитывается отдельно по каждой
операции поставки продукции предприятия на экспорт, исходя из доли выручки по
данной экспортной операции в общей выручке предприятия.
- Определяется общая сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная
поставщиками и подрядчиками предприятия, и подлежащаяпредъявлению к
возмещению из бюджета за отчетный период (далее НЗ) с учетом экспортных
операций, как разница между общей суммой налога на добавленную стоимость,
предъявленной поставщиками и подрядчиками, и суммой налога на добавленную
стоимость, предъявленной поставщиками и подрядчиками предприятия, и связанной с поставкой продукции предприятия на экспорт (НЗ = HI - Н2).
Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная поставщикам и подрядчикам предприятия и связанная с поставкой продукции предприятия на экспорт, определенная в соответствии с данным алгоритмом расчета учитывается на субсчете счета 19 отдельно по каждому отчетному периоду, путем формирования следующей учетной записи в регистрах бухгалтерского учета:
Сторно Д 68 К 19 (НДС по экспортным операциям/отчетный период)
Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная поставщикам и подрядчикам предприятия и связанная с поставкой продукции предприятия на экспорт, определенная в соответствии с данным алгоритмом расчета указывается в Декларации по НДС отдельно по каждой операции поставки продукции предприятия на экспорт.
Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками и подрядчиками предприятия, и связанные с поставкой продукции предприятия на экспорт, предъявляются к возмещению в Декларации по НДС за тот отчетной период, в котором собраны все первичные учетные документы, подтверждающие факт поставки продукции на экспорт в соответствии с требованиями статьи 165 Главы 21 Налогового Кодекса РФ. Данные первичные документы предоставляются в налоговую инспекцию одновременно с Налоговой декларацией по НДС, в которой заявляются суммы налога, подлежащие возмещению из бюджета.
В том случае, если учетные документы, подтверждающие факт поставки продукции на экспорт, не были получены предприятием в течении 180 дней после даты поставки продукции на экспорт (даты выпуска товара таможенным органом), тогда на не подтвержденную экспортную операцию начисляется налог на добавленную стоимость в размере 18% от стоимости продукции, поставленной на экспорт. Одновременно производится возмещение суммы налога на добавленную стоимость, предъявленной поставщиками и подрядчиками предприятия и связанной с поставкой продукции предприятия на экспорт по данной экспортной операцией. При этом в регистрах бухгалтерского учета формируются следующие учетные записи:
Д 91 К 68 '
Д 68 К 19 (НДС по данной экспортной операции/отчетный период)
Возмещение сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных поставщиками и подрядчиками предприятия, и связанными с поставкой продукции предприятия на экспорт, производится в том отчетном периоде, в котором соответствующим налоговым органом принимается решение о признании факта экспорта продукции и о возмещении предприятию налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по закупленным товарам (работам, услугам), использованным для производства продукции, реализованной на экспорт и отраженных в Налоговой декларации по НДС. При этом начисление сумм налога на добавленную стоимость по экспортной операции не производится. Возмещение производится путем формирования следующей учетной записи в регистрах бухгалтерского учета:
Д 68 К 19 (НДС по экспортным операциям/отчетный период)
В том случае, если соответствующим налоговым органом принимается решение об отказе в признании факта экспорта продукции и отказе в возмещении предприятию налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по закупленным товарам (работам, услугам), использованным для производства продукции, реализованной на экспорт и отраженных в налоговой декларации по НДС, на не подтвержденную экспортную операцию начисляется налог на добавленную стоимость в размере 18% от стоимости продукции, поставленной на экспорт. Одновременно производится возмещение суммы налога на добавленную стоимость, предъявленной поставщиками и подрядчиками предприятия и связанной с поставкой продукции предприятия на экспорт по данной экспортной операции. При этом в регистрах бухгалтерского учета формируются следующие учетные записи:
Д 91 К 68
Д 68 К 19 (НДС по данной экспортной операции/отчетный период)
Методические аспекты налоговой учетной политики по налогу на
имущество.
Порядок определения налогооблагаемой базы по налогу на имущество
устанавливается в соответствии с требованиями Главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ.
В соответствии с п.1 ст.376 гл.30 НК РФ налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению головной организации и каждого филиала предприятия:
- филиала № 1 г. Краснодар;
- филиала «Южная винная компания»;
- филиала в г. Пенза;
- филиала в с. Тербуны;
- филиала в г. Белгород.
Филиалы предприятия представляют в налоговые органы установленную в соответствии с законодательством налоговую отчетность и выполняют обязанность по уплате налога на имущество, рассчитанных ими в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах на основании данных бухгалтерской отчетности филиалов.
В соответствии с требованиями налогового законодательства сводная отчетность по налогу на имущество в целом по предприятию не формируется.
Методические аспекты налоговой учетной политики по налогу на
прибыль
Организация налогового учета на предприятии
Для определения доходов и расходов в целях исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на предприятии формируются регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
Регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.
Регистры налогового учета делятся на аналитические (формируемые на основании первичных документов) и синтетические (содержащие обобщающую информацию).
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях и в электронном виде.
Ведение налогового учета возлагается на бухгалтерскую службу как отдельное самостоятельное структурное подразделение, возглавляемое Директором РФЦ - Главным бухгалтером. Бухгалтерская служба включает в себя бухгалтерии филиалов, выделенных на отдельный баланс, непосредственно возглавляемые главными бухгалтерами филиалов.
Выбор системы формирования данных регистров налогового учета
На предприятии налоговый учет ведется обособленно от бухгалтерского учета. При этом при формировании регистров налогового учета используются первичные документы, по которым отражаются хозяйственные операции в бухгалтерском учете.
Выбор метода учета доходов и расходов
В соответствии с гл. 25 НК РФ на предприятии учет доходов и расходов для целей налогообложения ведется по методу начисления.
При методе начисления в общем случае доходы и расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от даты оплаты.
Порядок определения доходов. Классификация доходов.
К доходам относятся (п. 1 ст. 248 НК РФ):
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
- внереализационные доходы.
Доходом от реализации признается выручка от реализации:
- товаров (работ, услуг) собственного производства;
- товаров ранее приобретенных;
- имущественных прав.
Группировка доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходов по обычным видам деятельности):
- выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
- выручка от реализации покупных товаров;
- выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и
хозяйств;
- от сдачи имущества в аренду (субаренду);
- выручка от реализации основных средств;
- выручка от реализации материалов и прочего имущества;
- выручка от реализации ценных бумаг, необращающихся на организованном рынке.
К внереализационным относятся доходы:
- от долевого участия в других организациях;
- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся
вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от
официального курса, установленного Банком России на дату перехода права
собственности на иностранную валюту;
- в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на
основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или)
иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения
убытков или ущерба;
- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной
деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности,
от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета,
банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым
обязательствам;
- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав,
за исключением случаев, указанных в ст. 251 гл.25 НК РФ. При получении
имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из требований гл. 25 НК РФ с учетом положений ст. 40 НК РФ;
- в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
- в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки
имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость
которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в
банках. Положительной курсовой разницей признается курсовая разница,
возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и
требований, выраженных в иностранной валюте, либо при дооценке выраженных в
иностранной валюте обязательств;
- в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма
возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному
соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации
(оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует
фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
- в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
- в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока
исковой давности или по другим основаниям;
- в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего
имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
- прочие доходы в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ.
Порядок определения расходов. Группировка расходов.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Расходы классифицируются в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на:
- расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг);
- внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают расходы:
- связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров,
выполнением работ, оказанием услуг,
- приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
- на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных
средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
- на обязательное и добровольное страхование;
- прочие, связанные с производством и (или) реализацией.
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся:
- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том
числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам,
выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей,
предусмотренных ст.269 НК РФ. Расходом признаются проценты по долговым
обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного
кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается
только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования
заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг
у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем):
- расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности, на
подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение
бланков, регистрацию ценных бумаг,
- расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг,
- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки
имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость
которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках,
проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к
рублю Российской Федерации, установленного Банком России. Отрицательной
курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке
имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в
иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте
обязательств;
- расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если
сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному
соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации
(оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует
фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
- расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся
вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая
суммы недоначисленной амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов
незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен
(расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и
другие аналогичные работы;
- расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных
мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных
производственных мощностей и объектов;
- судебные расходы и арбитражные сборы;
- расходы в виде признанных или подлежащих уплате на основании решения
суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных
санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также
расходы на возмещение причиненного ущерба;
- расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и
эксплуатацией электронных систем документооборота;
- прочие расходы в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ.
Прямые и косвенные расходы на производство.
Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам относятся:
- материальные производственные расходы, используемые для производства готовой
продукции, в том числе расфасованной. Т.о. к прямым материальным расходам
относятся не только материальные расходы, идущие на производство продукции, но
и материальные расходы, связанные с расфасовкой готовой продукции.
- заработная плата производственных рабочих;
- начисления на заработную плату производственных рабочих, включая
накопительную и страховую часть отчислений в пенсионный фонд РФ;
- Суммы амортизации, начисленной по основным средствам, используемым при
производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, за исключением внереализационных расходов.
Сумма расходов на производство и реализацию продукции, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего (налогового) периода в следующем порядке:
- сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде,
относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением
сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного
производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в
отчетном (налоговом) периоде продукции;
- сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в
отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего
отчетного (налогового) периода.
Признание доходов Порядок признания доходов от реализации.
В соответствии со п.1 ст. 271 гл. 25 НК РФ доходы от реализации признаются в
том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Следовательно, днем реализации является день перехода права собственности на продукцию (работы, услуги).
Порядок признания внереализационных доходов.
По внереализационным доходам датой признания является:
1)дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) -для доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
- по иным аналогичным доходам;
2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу)
налогоплательщика:
- дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;
- безвозмездно полученных денежных средств;
- иных аналогичных доходов;
3) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения
суда:
- по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение
договорных или долговых обязательств,
- в виде сумм возмещения убытков (ущерба);
- дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов,
подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет;
- дата перехода права собственности на иностранную валюту при совершении
операций с иностранной валютой;
- последний день текущего месяца по доходам в виде
положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам),
стоимость которых выражена в иностранной валюте;
- дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в
соответствии с требованиями бухгалтерского учета - по доходам в виде
полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из
эксплуатации амортизируемого имущества;
- дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от
продажи (покупки)-иностранной валюты;
9) суммовая разница признается доходом:
- в случае если предприятие является продавцом - на дату погашения
дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги),
имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации
товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- в случае если предприятие является покупателем - на дату погашения
кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги),
имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной
оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных
или иных прав.
Признание расходов
Согласно п. 1 ст. 272 гл. 25 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений ст. 318 - 320 гл.25 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают, исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения).
Дата осуществления материальных расходов признается (ст.272 гл.25 НК РФ):
- дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов,
приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
- дата подписания акта приемки - передачи услуг (работ) - для услуг (работ)
производственного характера.
Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в порядке, установленном статьями 259 и 322 гл.25 НК РФ.
Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 гл.25 НК РФ.
Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных статьей 260 гл.25 НК.
Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.
Порядок признания прочих и внереализационных расходов.
По прочим и внереализационным расходам датой признания является:
- дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов
(авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;
- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата
предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для
произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода
для расходов в виде:
- сумм комиссионных сборов;
- расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы
(предоставленные услуги);
- арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг)
имущество;
- иных подобных расходов;
3) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы)
налогоплательщика - для расходов в виде:
- сумм выплаченных подъемных;
- компенсации за использование для служебных поездок личных легковых
автомобилей;
4) дата утверждения авансового отчета - для расходов:
- на командировки;
- содержание служебного транспорта;
- представительские расходы;
- иные подобные расходы;
5) последний день текущего месяца:
по расходам в виде отрицательной курсовой разницы;
по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых
выражена в иностранной валюте;
- дата реализации или иного выбытия ценных бумаг - по расходам, связанным
с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;
- дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда:
- по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение
договорных или долговых обязательств;
- в виде сумм возмещения убытков (ущерба);
- дата перехода права собственности на иностранную валюту - для расходов от
продажи (покупки) иностранной валюты;
- суммовая разница признается расходом:
- в случае если предприятие является продавцом - на дату погашения
дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги),
имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации
товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- в случае если предприятие является покупателем - на дату погашения
кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги),
имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной
оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества,
имущественных или иных прав.
Налоговый учет основных средств.
Критерии отнесения к основным средствам
Амортизируемым имуществом в целях налогового учета признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у предприятия на праве собственности, используется для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.
Под основными средствами в целях налогового учета понимается имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (пункт 1 статьи 257 главы 25 НК РФ)
Метод определения стоимости основных средств
В целях налогового учета первоначальная стоимость основных средств определяется в следующем порядке
Приобретенных до 01.01.02 стоимостью свыше 10 000 руб.
Вне зависимости от выбранного метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до 01.01.02, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества, определенной на 01.01.02. Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.02, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой накопленной амортизации на основании данных бухгалтерского учета
Приобретенных до 01,01.02 стоимостью до 10 000 руб.
Для целей налогового учета основные средства первоначальной стоимостью до 10 000 руб. не признаются амортизируемым имуществом, и их остаточная стоимость подлежит включению в состав расходов при формировании базы переходного периода (п. 1 ст. 256 гл. 25 НК РФ, п. 9 ст. 10 Закона № 110-ФЗ от 06.08.01).
Приобретенных после 01.01.02 стоимостью свыше 20 000 руб.
Первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с положениями п. 1 ст. 257 гл.25 НК РФ.
В первоначальную стоимость основного средства включаются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу)
основного средства;
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ строительного подряда
и иным договорам;
3) таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта
основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую
приобретен объект основных средств;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные
услуги, связанные с приобретением основных средств;
- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные
платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект
основных средств.
Проценты по заемным средствам, используемым на приобретение основных средств, включаются в состав внереализационных расходов.
Положительные и отрицательные суммовые разницы включаются соответственно в состав внереализационных доходов и расходов.
Приобретенных после 01.01.02 стоимостью до 20 000 руб.
Не являются амортизируемым имуществом, их стоимость подлежит включению в состав текущих расходов в момент ввода в эксплуатацию.
Полученных безвозмездно после 01.01.02
При получении имущества безвозмездно оценка осуществляется, исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 остаточной стоимости амортизируемого имущества. Информация о ценах должна быть подтверждена документально или путем проведения независимой оценки. Безвозмездно полученное имущество к внереализационным доходам.
Метод начисления амортизации основных средств
Распределение объектов основных средств по амортизационным группам осуществляется в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется на дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств исходя из сроков эксплуатации, указанных в Постановлении Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1.
| Амортизируемое имущество по группам (сформировано в соответствии со ст.258, 322 гл.25 НК РФ) | |
| Номер группы | Срок использования |
| Первая группа | от 1 года до 2 лет включительно |
| Вторая группа | свыше 2 лет до 3 лет включительно |
| Третья группа | свыше 3 лет до 5 лет включительно |
| Четвертая группа | свыше 5 лет до 7 лет включительно |
| Пятая группа | свыше 7 лет до 10 лет включительно |
| Шестая группа | свыше 10 лет до 15 лет включительно |
| Седьмая группа | свыше 15 лет до 20 лет включительно |
| Восьмая группа | свыше 20 лет до 25 лет включительно |
| Девятая группа | свыше 25 лет до 30 лет включительно |
| Десятая группа | свыше 30 лет |
| Отдельная группа в оценке по остаточной стоимости | не менее 7 лет |
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями
или рекомендациями организаций-изготовителей (пункт 5 статьи 258 главы 25 НК РФ).
Для всех групп амортизируемого имущества устанавливается линейный метод начисления амортизации (п. 4 ст. 259 НК РФ). Ускоренная амортизация не применяется.
Налоговый учет нематериальных активов.
В целях налогового учета нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) (пункт 3 статьи 257 главы 25 НК РФ). Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.
Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление, в том числе:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- расходы на услуги сторонних организаций;
- патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.
На предприятии устанавливается линейный метод начисления амортизации нематериальных активов.
Налоговый учет материальных расходов.
Критерии отнесения объектов к материальным расходам
В соответствии с п.1 ст.254 гл.25 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты организации:
- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве
товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу
либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров
(выполнении работ, оказании услуг);
- на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки
произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную
подготовку);
- на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний,
контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов,
лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся
амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав
материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
- на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или)
полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;
- на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на
технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для
производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также
расходы на трансформацию и передачу энергии;
на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых
сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также
на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика;
- связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.
Порядок определений стоимости товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы
В первоначальную стоимость товарно-материальных ценностей включаются следующие расходы, связанные с их приобретением, в т.ч.:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые посредническим организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением товарно-материальных
ценностей;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товарно-
материальных ценностей;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую
приобретены товарно-материальные ценности;
- затраты по доставке то варно-материальных ценностей до места их использования;
- затраты по доведению товарно-материальных ценностей до состояния, в котором
они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты
включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению
технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством
продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-
производственных запасов.
Метод оценки сырья и материалов при списании их стоимости на расходы.
На предприятии сырье и материалы списываются в производство по средней себестоимости.
Порядок определения стоимости товаров для налогового учета
В целях налогового учета стоимость товаров формируется исходя из цен их приобретения.
В стоимость товаров включаются другие расходы, связанные с их приобретением, в т.ч.:
- комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;
- ввозные таможенные пошлины и сборы;
- расходы на транспортировку;
- иные обоснованные и документально подтвержденные затраты, связанные с
приобретением товаров.
Метод оценки товаров при списании их стоимости на расходы
Списание товаров на расходы, связанные с реализацией, производится по средней себестоимости по местам хранения.
Метод оценки ценных бумаг при списании их стоимости на расходы
При реализации или ином выбытии ценных бумаг их стоимость на расходы списывается с использованием метода по стоимости единицы (п. 9 ст. 180 НК РФ).
Метод отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам
Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза при оформлении долговых обязательств в рублях, и равной 15 процентам по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Порядок формирования резервов
Резервы на предприятии не создаются.
Порядок переноса убытков на будущее
В соответствии с п. 1 ст. 283 НК РФ в случае получения убытка (убытков), исчисленных в соответствии с главой 25, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, предприятие уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных статьями 283, 275.1, 280 и 304 НК РФ. Убыток, уменьшает налоговую базу текущего и последующих периодов в особом порядке, а именно:
- операции по реализации амортизируемого имущества (статья 283 главы 25 НК РФ);
- операции с ценными бумагами (статья 280 главы 25 НК РФ).
Порядок формирования налогооблагаемой базы.
В соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ налогооблагаемая база по налогу на прибыль формируется в целом по предприятию с учетом налогооблагаемых баз филиалов и головной организации.
В целях исчисления налогооблагаемой базы филиалы предприятия представляют в бухгалтерию головной организации отчетность по налогу на прибыль. Порядок и сроки предоставления отчетности устанавливается головной организацией.
Расчет налогооблагаемой базы по предприятию производится бухгалтерией головной организации. Расчет расходов, подлежащих нормированию в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, производится, исходя из сводных данных по доходам и расходам в целом по предприятию.
Налоговая отчетность, подлежащая предоставлению в налоговые инспекции по месту нахождения филиалов, формируется бухгалтерией головной организации.
Обязанность по уплате налога на прибыль в бюджеты по месту нахождения филиалов предприятия возлагается на филиалы предприятия.
Порядок уплаты авансовых платежей.
В соответствии со ст. 288 НК РФ предприятие ежемесячно производит начисление авансовых платежей по налогу на прибыль, исходя из прибыли полученной за прошлый квартал. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджеты различных уровней, определяется, исходя из налогооблагаемой базы за налоговый (отчетный) период с учетом ранее начисленных авансовых платежей.
Порядок исчисления налогооблагаемой базы, подлежащей уплате по месту нахождения филиалов предприятия
Сумма налога на прибыль, подлежащая зачислению в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения каждого из филиалов предприятия, рассчитывается исходя из доли налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, приходящейся на каждый филиал.
Доля прибыли определяется как среднее арифметическое от удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества филиалов, соответственно, в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по предприятию.
Ответственность за ведение налогового учета.
Ответственность за правильность отражения хозяйственных операций, отраженных в регистрах налогового учета, обеспечивают лица, составившие их и подписавшие. Контроль за организацией и ведением налогового учета на предприятии осуществляется Директором РФЦ - Главным бухгалтером предприятия.
Внесения изменений в учетную политику ЗАО МПБК «Очаково» производится в случае, если в действующее законодательство о налогах и сборах были внесены изменения.
Директором РФЦ - Главным бухгалтером предприятия.
Внесения изменений в учетную политику ЗАО МПБК «Очаково» производится в случае, если в действующее законодательство о налогах и сборах были внесены изменения.