М. А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник
| Вид материала | Учебник |
- Рабочая программа По дисциплине «Особенности учета в торговли» По специальности 080109., 264.49kb.
- М. А. Вахрушина Современный бухгалтерский управленческий учет можно определить как, 414.66kb.
- Рабочая программа По дисциплине «Учет и анализ в издательствах» По специальности 080109., 150.62kb.
- Темы курсовых работ по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» Управленческий, 18.17kb.
- Рабочая программа По дисциплине ««Бухгалтерский управленческий учет»» По специальности, 176.1kb.
- Рабочая программа учебная дисциплина Бухгалтерский управленческий учет для студентов, 183.47kb.
- Вучебнике рассмотрены содержание, принципы и назначение управленческого учета, 127.38kb.
- Учебно-методический комплекс бухгалтерский управленческий учет высшее профессиональное, 1601.69kb.
- Программа дисциплины «Бухгалтерский и управленческий учет, анализ финансовой отчетности», 397.36kb.
- Рабочая программа по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» для направления, 549.39kb.
3.5. Калькулирование полной и производственной себестоимости
Традиционным для отечественного учета является калькулирование полной себестоимости, включающей все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции.
Как отмечалось ранее, эти затраты условно делятся на две большие группы - прямые и косвенные"
К прямым затратам относят:
1) прямые материальные затраты;
2) прямые затраты на оплату труда.
Называются они прямыми потому, что могут быть прямо отнесены на носитель затрат. Для отнесения косвенных расходов на продукт требуются специальные приемы.
3.5.1. Учет прямых затрат
в составе себестоимости продукции (работ, услуг)
Затраты основных материалов являются первым элементом прямых издержек (вспомогательные материалы, как правило, учитываются в составе косвенных расходов).
Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за пользование кредитом, предоставленным поставщиком ресурсов, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
На предприятиях текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, по сред непокупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др. Отклонения фактической стоимости материалов от средней покупной цены или от плановой (нормативной) себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.
Определение фактической себестоимости основных материалов, списываемых на носитель затрат, разрешено производить следующими методами: по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (Л ИФО); по средней себестоимости.
Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного года в последова-
164
тельности их закупки, т. е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле - в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, проводится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.
Метод Л ИФО, в отличие от метода ФИФО, основан на том, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени закупок. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, проводится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок.
Сущность трех названных методов иллюстрируется следующим примером.
Пример. На предприятии имеется информация об остатках, поступлении и расходе материалов в январе, представленная в табл. 3.14.
Таблица 3.14
Остатки и движение материалов в январе
| Движение материалов | Количество, ед. | Цена,руб. | Сумма, руб. |
| Остаток на 01.01 | 100 | 100 | 10 000 |
| Закупка 05.01 | 100 | 110 | 11000 |
| Закупка 15.01 | 150 | 120 | 18 000 |
| Закупка 20.01 | 110 | 130 | 14 300 |
| Закупка 25.01 | 120 | 140 | 16 800 |
| Итого поступлений с остатком | 580 | - | 70100 |
| Расход | 300 | - | ? |
| Остаток на 01.02 | 280 | - | ? |
Необходимо оценить в денежном выражении расход материалов в 300 ед. и их остаток на 01.02 в 280 ед.
При использовании метода средней себестоимости предполагается, что себестоимость запасов равна средней стоимости запасов, имевшихся на начало учетного периода, и всех запасов, закупленных в этом периоде. Средняя стоимость единицы равна:
70 100 : 580 = 120,86 руб.
Следовательно, стоимость запасов на 01.02 равна:
280x120,86 = 33 841,4 руб.,
165
а стоимость израсходованных в январе материалов составит: 300x120,86 = 36 258,6 руб.
Более точные результаты можно получить тогда, когда средняя стоимость материалов будет пересчитываться после каждого нового поступления и по этой перманентной средней себестоимости оцениваться расход на конкретную дату после следующего поступления.
Пусть, например, 07.01 было израсходовано материалов в количестве 50 ед., 16.01 -в количестве 150 ед., наконец, 22.01 было потреблено 100 ед. материалов. Всего за январь израсходовано 300 ед. материалов. Полученную информацию и периодически выполняемые расчеты средней себестоимости материалов сведем в табл. 3.15.
Таблица 3.15
Расчет средней себестоимости единицы материалов
| Движение материалов | Кол-во, ед. | Цена, руб. | Сумма, руб. (гр. 1хгр.2) | Средняя себе- стоимость единицы, руб. (гр. 3:гр. 1) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| Остаток на 01.01 | 100 | 100 | 10 000 | 100 |
| Закупка 05.01 | 100 | 110 | 11000 | - |
| Остаток на 06.01 | 200 | - | 21 000 | 105 |
| Расход 07.01 | 50 | 105 | 5250 | - |
| Остаток на 08.01 | 150 | - | 15 750 | 105 |
| Закупка 15.01 | 150 | 120 | 18 000 | - |
| Остаток на 16.01 | 300 | - | 33 750 | 112,5 |
| Расход 16.01 | 150 | 112,5 | 16 875 | - |
| Остаток на 17.01 | 150 | - | 16 875 | 115,5 |
| Закупка 20.01 | 110 | 130 | 14300 | - |
| Остаток на 21.01 | 260 | - | 31 175 | 119,9 |
| Расход 22.01 | 100 | 119,9 | 11 990 | - |
| Остаток на 23.01 | 160 | - | 19185 | 119,9 |
| Закупка 25.01 | 120 | 140 | 16 800 | - |
| Остаток на01.02 | 280 | - | 35 985 | 128,5 |
Выполненный расчет позволяет оценить запасы материалов на 01.02 (280 ед.) в размере 35 985 руб., а общий расход за месяц (300 ед.) составит:
70 100-35 985 = 34 115 руб.
Сравнение двух вариантов позволяет заключить, что второй расчет, являясь более трудоемким, позволяет точнее оценить стоимость рас-
хода и конечных запасов материалов. Его практическое применение, безусловно, предполагает использование компьютерной техники.
Согласно методу ФИФО, себестоимость запасов, приобретаемых первыми относится на запасы, списываемые в расход первыми. Так как в январе размер расхода материалов составил 300 ед., они должны быть оценены следующим образом:
100 ед.х 100 = 10 000 руб.
100 ед.х 110 = 11 000 руб.
100 ед.х 120 =12 000 руб.
Итого: 33 000 руб.
Стоимость запасов на конец месяца составит:
70 100 -33 000 = 37 100 руб.
Эта сумма может быть получена и иным образом:
120 ед.х 140 = 16 800 руб.
110 ед.х 130 =14 300 руб.
50 ед.х 120 = 6000 руб.
Итого: 37 100 руб.
Метод ЛИФО основан на том, что себестоимость запасов, приобретенных последними, устанавливается для запасов, которые списываются в расход первыми, следовательно себестоимость запасов, остающихся в наличии себестоимость определяется по себестоимости первых закупок.
Пользуясь этим методом, расход материалов в 300 ед. оценим следующим образом:
120 ед.х 140= 16 800 руб. -
110 ед.х 130 = 14 300 руб.
70 ед.х 120 = 8400 руб.
Итого: 39 500 руб.
Останутся на складе 280 ед. материалов по себестоимости первых закупок:
100 ед.х 100 = 10 000 руб.
100ед.х ПО = 11 000руб.
80 ел. х 120 = 9600 руб.
Итого: 30 600 руб., или 70 100 - 39 500 = 30 600 руб.
Пусть в январе выручка от продаж продукции предприятия составила 100 000 руб. Если условно допустить, что все отпущенные в производство материалы вошли в себестоимость реализованной в январе продукции, а другие затраты произведены не были, то выйдем на показатели, приведенные в табл. 3.16.
Из этого можно сделать вывод, что в условиях инфляции с точки зрения налогообложения более предпочтительным оказывается метод
167