М. А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник
| Вид материала | Учебник |
- Рабочая программа По дисциплине «Особенности учета в торговли» По специальности 080109., 264.49kb.
- М. А. Вахрушина Современный бухгалтерский управленческий учет можно определить как, 414.66kb.
- Рабочая программа По дисциплине «Учет и анализ в издательствах» По специальности 080109., 150.62kb.
- Темы курсовых работ по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» Управленческий, 18.17kb.
- Рабочая программа По дисциплине ««Бухгалтерский управленческий учет»» По специальности, 176.1kb.
- Рабочая программа учебная дисциплина Бухгалтерский управленческий учет для студентов, 183.47kb.
- Вучебнике рассмотрены содержание, принципы и назначение управленческого учета, 127.38kb.
- Учебно-методический комплекс бухгалтерский управленческий учет высшее профессиональное, 1601.69kb.
- Программа дисциплины «Бухгалтерский и управленческий учет, анализ финансовой отчетности», 397.36kb.
- Рабочая программа по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» для направления, 549.39kb.
3.4.4. Учет затрат по функциям (ЛВС-метод)
Как отмечалось ранее, одним из принципов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) является выбор метода распределения косвенных (накладных) расходов между объектами калькулирования. До середины прошлого столетия в отечественной и зарубежной учетной практике базой распределения накладных расходов, как правило, являлись прямые трудозатраты на производство единицы продукции. Это объяснялось двумя причинами. Во-первых, прямые затраты труда легко планировались и учитывались (чему способствовало
147
применение почасовых ставок). Во-вторых, они доминировали в структуре себестоимости продукции благодаря низкому уровню автоматизации производственных процессов.
К концу 80-х гадов прошлого столетия в странах с рыночной экономикой назрели предпосылки к изменению методов распределения накладных расходов, что предопределялось следующими обстоятельствами:
• развитие производственных возможностей привело к значительному разнообразию выпускаемой продукции. Она стала отличаться по размерам, затратам ресурсов, сложности дизайна;
• следствием автоматизации производственных процессов стал спад доли прямых трудовых затрат в структуре себестоимости продукции и рост накладных расходов. Нарушилась корреляция между накладными расходами и прямыми трудозатратами;
• возросла стоимость ресурсов, не связанных напрямую с производственной деятельностью предприятий: расходы на логистику, наладку и переналадку оборудования, технический контроль продукции, расходы на продажу и т. д.;
• автоматизация учетных процессов позволила применять более сложные методы обработки первичной информации.
Названные обстоятельства и стали предпосылками появления метода учета затрат по функциям, или ABC-метода (от английского Activity Based Costing - ABC). Принципиальное отличие ABC-метода от других методов учета затрат и калькулирования состоит в порядке распределения накладных расходов
Алгоритм его построения выглядит следующим образом:
1 бизнес организации делится на основные виды деятельности (функ-ции, или операции). В частности, ими могут быть: оформление заказов на поставку материалов; эксплуатация основного технологического и вспомогательного оборудования; операции по его переналадке; контроль качества полуфабрикатов и готовой продукции, их транспортировка и др. Количество видов деятельности зависит от ее сложности: чем сложнее бизнес организации, тем большее число функций будет выделено.
Накладные расходы организации идентифицируются с выделенными видами деятельности.
2).каждому виду деятельности приписывается собственный носитель затрат, оцениваемый в соответствующих единицах измерения. При этом руководствуются двумя правилами: легкостью получения данных, относящихся к носителю затрат; степенью соответствия измерений расходов через носитель затрат их действительному значению. Например, оформление заказов на поставку материалов можно измерить количеством оформленных заказов; функцию переналадки оборудования - числом требуемых переналадок и т. д.;
3) оценивается стоимость единицы носителя затрат путем деления суммы накладных расходов по каждой функции (операций) на количественное значение соответствующего носителя затрат;
4) определяется себестоимость продукции (работы, услуги). Для этого стоимость единицы носителя затрат умножается на их количество по тем видам деятельности (функциям), выполнение которых необходимо для изготовления продукции (работы, услуги).
Таким образом, объектом учета затрат при этом методе является отдельный вид деятельности (функция, операция), а объектом калькулирования - вид продукции (работ, услуг)
АВС - метод, по своей сути является альтернативой позаказному методу учета затрат и калькулирования, эффективен для предприятий, характеризующихся высоким уровнем накладных расходов.
Практическое применение АВС-метода
1. На предприятиях (на примере предприятия, производящего оборудования)
Производственное предприятие «Стеллания» специализируется на выпуске стеллажных систем складского, архивного и офисного хранения для банков, архивов, складов, магазинов. Собственное высокотехнологичное производство, многолетний опыт работы, позаказный метод исполнения и мощная дизайнерско-конструкторская группа обеспечивают изготовление оборудования строго в соответствии с требованиями заказчика к конструкции, цвету, размеру и т. д.
К числу основных конкурентных преимуществ предприятия относятся:
- услуги по промеру помещений и выбору оптимальной планировки;
- система индивидуальных решений складской логистики, выполняемая сертифицированными специалистами;
- предоставление всех необходимых чертежей, спецификаций и паспортов с установленной гарантией на все виды оборудования;
- малый срок изготовления;
- гарантированные нагрузки на стеллажи;
- качество изготовления и покрытия стеллажей;
- профессиональный монтаж оборудования;
- послегарантийный сервис.
149
На рис. 3.6 представлена организационная структура ООО «Стел-лания», а рис. 3.7 иллюстрирует структуру продукции, произведенной предприятием за первое полугодие 2003 г.
| | | | АДМИНИСТРАЦИЯ | | | | |||
| | | | |||||||
| Отдел продаж | Конструкторский отдел | Производство | Бухгалтерия | ||||||
| | | | | | |||||
| Отдел главного механика | Заготовительный участок | Складское хозяйство | |||||||
| | | | | ||||||
| Сварочный участок | |||||||||
| | | ||||||||
| Токарно-фрезерный участок | |||||||||
Рис. 3.6 . Организационная структура ООО «Стеллания»
Рис. 3.7. Структура продаж продукции ООО «Стеллания»
Видно, что основная доля в общем объеме продаж приходилась на грузовые стеллажи (64%), 22% составляли универсальные стеллажи, 13% - архивные и 1 % объема реализации предприятия пришелся на долю прочих заказов.
I Производство грузовых стеллажей в сравнении с другими видами продукции требует большего затрат прямого труда, большего количества операций контроля качества, а также операций по переналадке оборудования, что обусловлено своеобразием потребляемых материалов. По габаритам и весу они существенно отличаются от материалов, используемых при производстве архивного и универсального оборудования. Для выпуска последнего вида продукции, отличающегося конструктивной простотой, напротив, требуются легко обрабатываемые материалы. Табл. 3.7 содержит информацию об объемах отдельных видов стеллажной продукции, выпущенной ООО «Стеллания» в первом полугодии 2003 г, и о прямых затратах, связанных с ними.
Накладные расходы предприятия за анализируемый период составили 3 600 тыс. руб.
Проанализировав организацию производственного процесса ООО «Стеллания», можно выявить восемь видов деятельности, каждому из которых соответствует свой носитель затрат (табл. 3.8).
В табл. 3.9 накладные расходы идентифицированы с каждым видом деятельности, оценены размеры последних путем подсчета единиц соответствующего носителя затрат. Например, переналадка оборудования требует затрат в размере 576 тыс. руб., что вызвано необходимостью проведения 10€0 переналадок в течение полугода. Используя выбранные базы распределения, в этой таблице установлена стоимость единицы носителя затрат для каждого вида деятельности.
Рассчитанные нормативы, в свою очередь, используются для перено-
1трат с видов деятельности на виды выпускаемой продукции (табл. 3.10).
151
Таблица 3.7
Расчет прямых затрат, связанных с выпуском продукции
| Вид продукции | Количество единиц продукции, шт. | Прямые трудозатраты в расчете на единицу продукции, ч | Общее время (гр. 1 х гр. 2), ч | Прямые материальные затраты на единицу продукции, руб. | Всего прямых материальных затрат 9гр. 1 х гр. 4), руб. | Прямая заработная плата на единицу продукции, руб. | Всего прямых затрат на оплату труда (гр. 1 х гр. 6), руб. |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Грузовые стеллажи | 140 | 143 | 20 020 | 34 706 | 4 858 840 | 16171 | 2 263 940 |
| Архивные стеллажи | 30 | 80 | 2400 | 22 547 | 676 410 | 3900 | 117 000 |
| Универсальные стеллажи | 181 | 25 | 4525 | 6115 | 1 106 815 | 3985 | 721 285 |
| Всего | 351 | X | 26 945 | X | 6 642 065 | X | 3102 225 |
Таблица 3.8
Виды деятельности ООО «Стеллания» и соответствующие им носители затрат
| Вид деятельности | Затраты, тыс. руб. | Носитель затрат | Значение носителя затрат | В том числе по видам продукции | ||
| грузовые стеллажи | архивные стеллажи | универсальные стеллажи | ||||
| Потребление рабочей силы | 288 | Человеко-часы | 26 904 | 20 160 | 2400 | 4344 |
| Эксплуатация основного оборудования | 756 | Машино-часы | 150 789 | 78 250 | 35 890 | 36 649 |
| Оформление заказов | 162 | Количество заказов | 351 | 140 | 30 | 181 |
| Переналадка оборудования | 576 | Количество переналадок | 1000 | 750 | 150 | 100 |
| Доставка материалов | 360 | Количество полученных партий | 95 | 58 | 13 | 24 |
| Расход обрабатывающего инструмента | 126 | Количество инструмента | 175 | 100 | 33 | 42 |
| Контроль качества продукции | 612 | Количество операций контроля | 1053 | 420 | 90 | 543 |
| Эксплуатация вспомогательного оборудования | 720 | Машино-часы | 110 020 | 69 000 | 24 500 | 16 520 |
| Всего | 3600 | | X | X | X | X |
153
Таблица 3.9
Расчет стоимости единицы носителя затрат по видам деятельности
| Вид деятельности | Затраты, тыс. руб. | Значение носителя затрат (количество операций) | Стоимость единицы носителя затрат (величина затрат на одну операцию) |
| Потребление рабочей силы | 288 | 26 904 | 10,70 руб./чел.-ч |
| Эксплуатация основного оборудования | 756 | 150 789 | 5,01 руб./маш.-ч |
| Оформление заказов | 162 | 351 | 461,54 руб./заказ |
| Переналадка оборудования | 576 | 1000 | 576 руб./переналадка |
| Доставка материалов | 360 | 95 | 3789,47 руб./доставка |
| Расход обрабатывающего инструмента | 126 | 175 | 720 руб./инструмент |
| Контроль качества продукции | 612 | 1053 | 581,20 руб./контроль |
| Эксплуатация вспомогательного оборудования | 720 | 110 020 | 6,54 руб./маш.-ч |
Таблица 3.10
Распределение накладных затрат по видам продукции
| Виды деятельности | Грузовые стеллажи | Архивные стеллажи | Универсальные стеллажи | |||
| Значение носителя затрат * | Стоимость, руб. | Значение носителя затрат * | Стоимость, руб. | Значение носителя затрат * | Стоимость, руб. | |
| Потребление рабочей силы | 20 160 | 215 712,00**) | 2400 | 25 680,00 | 4344 | 46 480,80 |
| Эксплуатация основного оборудования | 78 250 | 392 032,50 | 35890 | 179 808,90 | 36 649 | 18 3611,49 |
| Оформление производственных заказов | 140 | 64 615,60 | 30 | 13 846,20 | 181 | 83 538,74 |
| Переналадка оборудования | 750 | 432 000,00 | 150 | 86 400,00 | 100 | 57 600,00 |
| Доставка материалов | 58 | 219 789.26 | 13 | 49 263,11 | 24 | 90 947,28 |
| Расход обрабатывающего инструмента | 100 | 72 000,00 | 33 | 23 760,00 | 42 | 30 240,00 |
| Контроль качества продукции | 420 | 244 104,00 | 90 | 52 308,00 | 543 | 315 591,60 |
| Эксплуатация вспомогательного оборудования | 69 000 | 451 260,00 | 24500 | 160 230,00 | 16 520 | 108 040,80 |
| Всего накладных расходов | - | 2091 513,3 | - | 591 296,21 | - | 916 050,71 |
| Количество выпущенных изделий | - | 140 | - | 30 | - | 181 |
| Накладные расходы на единицу продукции | | 14 939,38 | - | 19 709,87 | - | 5061,05 |
* см. табл. 3.8
** 20 160 г 10,70 (см. табл. 3.9) = 215 712,00 руб.
Итак, единице грузового оборудования соответствует 14 939,38 руб. накладных расходов, архивного оборудования - 19 709,87 руб., универсального - 5061,05 руб.
Сравним полученные данные с результатами позаказного калькулирования. Как отмечалось ранее, позаказный метод для целей распределения накладных расходов использует лишь одну базу. Примем за базу прямые затраты труда. Учитывая, что накладные расходы ООО «Стелла-ния» составляют 3600 тыс. руб., а общая сумма прямых трудозатрат --26 945 ч (см. табл. 3.7), бюджетная ставка распределения накладных расходов сформируется следующим образом:
3600 000:26 945 = 133,6.
Расчет себестоимости каждого вида стеллажей представлен в табл. 3.11.
Таблица 3.11
Расчет себестоимости единицы стеллажной продукции
| Расходы | Виды продукции | ||
| Грузовое оборудование | Архивное оборудование | Универсальное оборудование | |
| Прямые материальные расходы, руб. | 34 706,00 | 22 547,00 | 6115,00 |
| Прямая заработная, плата, руб. | 16 171,00 | 3900,00 | 3985,00 |
| Производственные накладные расходы, руб. | 19 106,23 | 10 688,00 | 3340,00 |
| Всего | 69 983,23 | 37 135,00 | 13 440,00 |
Таблица 3.12 содержит сравнительный анализ результатов калькулирования производственной себестоимости при использовании двух методов.
Позаказный метод для целей распределения накладных расходов учитывает поведение лишь одного показателя (в нашем примере - трудозатрат), игнорируя влияние на них других факторов (таких, например, как контроль качества и переналадка оборудования). Являясь более быстрым и простым, позаказный метод может использоваться лишь тогда, когда влияние прочих факторов на накладные расходы организации незначительно. В противном случае искажения носят существенный характер и следует использовать ABC-метод. Использование АВС-метода позволяет принимать более эффективные решения в области маркетинговой стратегии, прибыльности продукции и т.д. Более того, появляется возможность контролировать расходы на стадии их возникновения
Таблица 3.12
Сравнение результатов калькулирования при использовании ЛВС- и подекадного методов
| Расходы | АВС-метод | Позаказный метод | ||||
| Грузовые стеллажи | Архивные стеллажи | Универсальные стеллажи | Грузовые стеллажи | Архивные стеллажи | Универсальные стеллажи | |
| Прямые материальные расходы | 34 706,00 | 22 547,00 | 6115,00 | 34 706,00 | 22 547,00 | 6115,00 |
| Прямая заработная штата | 16 171,00 | 3900,00 | 3985,00 | 16 171,00 | 3900,00 | 3985,00 |
| Производственные накладные расходы | 14 939,38 | 19 709,87 | 5061,05 | 19 106,23 | Ш 688,00 | 3340,00 |
| Итого производственная себестоимость: | 65 816,38 | 46 156,87 | 15 161,05 | 69 983,23 | 37 135,00 | 13 440,00 |
2. В непромышленных организациях
(на примере организации связи)
Компания «Почта Интернешнл» занимается доставкой корреспонденции, обслуживая 5 регионов:
1) Москва (в дальнейшем используется код MOW);
2) Дальний Восток (RFE);
3) Сибирь (SIB);
4) Западный регион (WES);
5) Центральный регион (CEN).
Транспортировка документов и посылок осуществляется воздушным путем по принципу «из рук в руки».
«Почта Интернешнл» - компания со сложной организационной структурой и высокой степенью специализации оказания услуг. Структура компании включает около 30 функционально взаимосвязанных подразделений - отделов и сервис-центров/станций. Деятельность каждого отдела складывается из ряда операций (видов деятельности), выполняемых его сотрудниками. Так, например, за отделом доставки закреплены следующие операции: прием грузов, их доставка, ввод информации об отправках в единую компьютерную сеть, участие в управлении компанией. Некоторые операции (виды деятельности) дублируются различными отделами. Например, операция «ввод информации об отправках» выполняется и другими подразделениями: отделами обработки груза, таможенной обработки.
Для эффективного управления бизнесом менеджерам компании необходимо знать:
1) какова себестоимость отдельных услуг и их составляющих (например, операций приема корреспонденции курьером, отслеживания перемещения груза в информационной системе, выставления счета и т. д.);
2) оказание каких услуг является более выгодным;
3) какие клиенты приносят компании минимальную прибыль, какие - убыточны и т. д.
Эта и другая информация может быть получена при использовании ABC-метода учета затрат и калькулирования. Он позволяет понять, как услуги, оказанные компанией, а также обслуживаемые ею клиенты влияют на объем деятельности и сколько различные виды деятельности потребляют ресурсов. Это в свою очередь способствует управлению не столько самими затратами, сколько видами деятельности, потребляющими эти средства.
Алгоритм построения ABC-метода выглядит следующим образом:
Этап 1. Определение основных и вспомогательных видов деятельности компании.
К основным видам деятельности относят операции, напрямую связанные с обслуживанием клиентов. Стоимость осуществления основных ви-
158
дов деятельности определяется характером выполняемого заказа. Это относится, например, к приему или доставке грузов курьерами, организации расчетов с клиентами, работе коммерческих представителей и т. п.
Под вспомогательными видами деятельности понимают те ее направления, которые не связаны напрямую с клиентами или продуктами, но которые обеспечивают необходимые условия для нормального существования основных видов деятельности (например, функционирование отдела работы с персоналом, отдела информационного обеспечения и т. д.).
Классификация основных и вспомогательных видов деятельности компании представлена в приложении 4. К основным видам деятельности отнесены категории А-Д, к вспомогательным - категории И-Н. Каждому виду деятельности (функции) присваивается код, определяется соответствующий носитель затрат.
Например, вид деятельности «прием грузов (корреспонденции)» имеет код - А00199, для него носителем затрат является время, затраченное курьером для приема груза (количество минут). Для вида деятельности «ввод информации об отправках» (код - Б00199) носителем затрат является количество отправлений (единиц).
Этап 2. Распределение видов деятельности между отделами (приложение 5).
Каждому отделу присваивается код и определяются виды деятельности, в которых принимает участие тот или иной отдел. Например, отдел доставки (GDC) выполняет следующие операции: А00199 - прием грузов, А0299 - доставка грузов, Б00199 - ввод информации об отправках, Н00199 - участие в управлении компанией. Виды деятельности могут повторятся от одного отдела к другому. Например, вид деятельности «управление компанией» (код Н00199) встречается в каждом отделе, так как в каждом отделе есть свой менеджер.
Этап 3. Выбор базы распределения для каждой статьи затрат.
Пользуясь ею, затраты распределяются между видами деятельности компании (приложение 6).
Так, заработная плата персонала компании распределяется между отдельными видами деятельности пропорционально затрачиваемому ими времени. Некоторые виды затрат, не распределяясь, полностью переносят свою стоимость на определенный вид деятельности. Например, командировочные расходы полностью относятся на вид деятельности «обучение* (код К00199).
Этап 4. Распределение затрат отделов между видами деятельности.
Расчеты оформляются в виде специальных таблиц. В первой графе таблицы указываются статьи затрат (например, заработная плата персонала, транспортные расходы и т. д.), во второй - соответствую-
159
щая сумма затрат за год. Для каждого вида затрат выводится процент отнесения их на соответствующие виды деятельности и рассчитываются затраты по каждому виду деятельности для всех отделов. Например, по отделу доставки (код отдела - GDC) за год начислена заработная плата в сумме 1 052 400 долл. По данным опроса персонала этого подразделения известно, что в среднем на операцию А00199 (прием грузов) затрачивается 42% рабочего времени, А0299 (доставка грузов) - 46%, Б00199 (ввод информации об отправках) - 2%, Н00199 (управление) - 10%. Выполнив соответствующие расчеты, получим; за год на оплату труда в связи с выполнением операции «прием грузов» (кодА00199) потрачено442 008 долл. (1052 400 долл. х 0,42), операции «доставка грузов» (кодА0299) - 484 104 долл., операции «ввод информации об отправках» (код Б00199) - 21048 долл., операции «управление» (код Н00199) - 105 240 долл. Аналогичным образом распределяются остальные виды затрат. Подобные расчеты выполняются для всех отделов.
Этап 5. Определение стоимости каждого вида деятельности по Москве в целом.
Для этого суммируются данные по всем отделам, полученные на предыдущем этапе.
Этап 6. Распределение расходов по вспомогательным видам деятельности между основными видами деятельности и расчет полной себестоимости последних.
Расчеты оформляются в виде специальных таблиц, строками которых являются основные виды деятельности (А0099 ... Л00299) и их стоимость, рассчитанная на предыдущем этапе. В столбцах таблицы указываются коды вспомогательных видов деятельности (И0099... Н00399). Их стоимость распределяется между основными видами деятельности с помощью носителей затрат.
Например, для операции «компьютерное обеспечение» (код Ж00199), расходы по которой составили 134 646 долл., носителем затрат является количество персональных компьютеров (ПК). Известно также, что видами деятельности «прием грузов» (код А00199) и «доставка грузов» (код А00299) используются по 3% общего числа компьютеров компании, а видом деятельности «ввод информации об отправках» (код Б00199) - 30% этого количества. В этом случае расходы по вспомогательному виду деятельности «компьютерное обеспечение» распределятся между основными видами деятельности следующим образом: на вид деятельности А00199 будет отнесено 134 646 долл. х 0,03 = 4 039 долл.; на вид деятельности А00299 - 134 646 долл. х 0,03 = 4 039 долл.; на вид деятельности Б00199 - 134646 долл. х 0,3 = 40 394 долл. и т. д.
Некоторые виды деятельности являются «неотносимыми» (например, «разработка ценовой политики», код И00199) (см.приложение 4).
стоимость добавляется к стоимости основных видов деятельности с помощью специально рассчитанной процентной надбавки. В итоге формируется информация о полной себестоимости основных видов деятельности. (Подробные расчеты по этапам 4-6 не приводятся в силу IX трудоемкости.)
Этап 7. Расчет стоимости единицы носителя затрат (приложение 7).
Для этого суммарные затраты по видам деятельности, рассчитанные т этапе 6, делятся на количество носителей затрат. Последние берутся из статистических данных компании. В результате формируется стоимость единицы каждого носителя затрат, т. е. стоимость одной операции.
Например, для вида деятельности «прием грузов» (А00199) носитель трат - время, затраченное курьером для приема груза. Его значение вставляет 1 809 600 мин. Стоимость операции А00199 делится на количество минут, затраченное курьером для приема груза:
719 442 долл.: 1 809 600 = 0,40 долл.
Таким образом, 1 мин операции «прием грузов» «стоит»0,40 долл. Аналогичные вычисления выполняются для каждого вида деятельности.
Далее рассчитывается процент «неотносимых» издержек от суммарных затрат:
3 353 852 : 10 990 376 х 100 = 30,5%.
В приложении 8 приводятся данные о стоимости единицы носители затрат по регионам. Для Москвы данные взяты из приложения 7. Нечеты по другим регионам могут быть выполнены аналогичным образом
Этап 8. Определение СОВОКУПНЫХ затрат по основным видам деятельности, относящимся к тому или иному продукту или же к тому или иному клиенту (приложение 9).
Для этого статистические данные компании о количестве носителей затрат в зависимости от направления деятельности умножаются на стоимость единицы носителя (см. приложение 8). Например, для вида деятельности «прием грузов» (код А00199) количество носителей затрат по направлению IOW-RFE равно 54 288 мин. Умножаем это значение на стоимость единицы носителя затрат для MOW, равную 0,40 долл. (см. приложение 8). По-1учаем совокупные затраты по приему груза из MOW в RFE за год:
MOW-RFE A00199 54 288мин х 0,40 долл. = 21 583 долл. А00299 67 392мин х 0,40 долл. = 26 957 долл. и т. д.
161
Совокупные расходы по различным направлениям деятельности определяются путем суммирования полученных результатов. Подобные расчеты выполняются по всем направлениям деятельности.
Этап 9. Расчет полной себестоимости направлений деятельности компании.
К совокупным расходам добавляют «неотносимые» затраты. Показанные в нижней строке приложения 9, они включаются в полную себестоимость направлений деятельности компании с помощью процента от совокупных затрат по основным видам деятельности (расчет процента см. в приложении 8).
В табл. 3.13 полученные результаты сравниваются с данными о годовой выручке от продажи услуг по анализируемым направлениям деятельности. Здесь же выполнены расчеты их рентабельности.
Таблица 3.13
| Показатели | Пункт отправления | - пункт назначения | ||
| MOW- RFE | MOW- S1B | MOW-WES | MOW-CEN | |
| Выручка от продажи услуг, долл. | 295 600 | 143 780 | 455 320 | 642 588 |
| Совокупные расходы по основным видам деятельности, долл. | 240 318 | 113 198 | 319 552 | 471 296 |
| «Неотносимые» затраты, % | 30,5% | 30,5% | 30,5% | 30,5% |
| Полные расходы, долл. | 313615 | 147 723 | 417015 | 615 041 |
| Финансовый результат, долл. | -18015 | -3943 | 38 305 | 27 547 |
| Рентабельность, % | -6,1% | -2,7% | 8,4% | 4,3% |
Видно, что стратегически более выгодным для компании является направление Москва-Западный регион (MOW-WES). Рентабельность в данном случае составляет 8,4%. Далее по мере снижения рентабельности следуют регионы CEN, SIB, RFE. Убыточным на данный момент является обслуживание регионов Сибири (-2,7%) и Дальнего Востока (-6,1%).
Итак, ABC-метод способствует как контролю за уровнем расходов организации, так и более эффективному управлению ее прибылью.
Систему ABC условно можно разделить на два направления:
1) управление затратами;
2) управление прибылью.
Первое направление позволяет менеджерам более эффективно управлять отделами или процессами. Понимание того, как строится работа
162
их отделов и какие факторы определяют объем этой работы, создает необходимые условия для устранения непроизводительных расходов, и, следовательно, сокращения затрат в целом.
Предметом изучения и оценки в этом случае становятся отдельные операции (второстепенные виды деятельности), из которых складываются основные виды деятельности. Представленная в приложении 4 классификация видов деятельности компании «Почта Интернешнл» является сокращенной. ABC-метод позволяет анализировать затраты на более детальном уровне, если это представляется необходимым.
ABC-метод позволяет не только анализировать затраты по категориям второстепенных видов деятельности, но и определить, какие статьи расходов и в какой пропорции составляют их стоимость.
Второе направление ни в коей мере не сводится лишь к ценообразованию по схеме «затраты плюс». Управление прибылью скорее состоит в достижении более глубокого понимания того, что именно является ее источником:
- какие продукты;
- какие клиенты;
- какие географические сегменты;
- какие коммерческие зоны;
а также каким образом требуется изменить коммерческую и рыночную стратегию для увеличения прибыли.
ABC-метод позволяет оценить «вклад» каждого клиента в формирование итогового финансового результата. Так, крупный клиент, отправляющий корреспонденцию часто и помногу, в действительности может приносить лишь минимальную прибыль, или же вовсе оказаться убыточным в силу того, что затрачиваемые на него усилия и средства не покрываются в полном объеме поступающими платежами.
Наличие подобной информации является необходимым условием для принятия решения в отношении каждого клиента:
- каким образом можно снизить затраты на его обслуживание,
или
-- повысить для него цену и оценить его реакцию или оставить все как есть, и удерживать этого клиента за собой как заведомо убыточного, но престижного и т. п.
Полученная информация позволяет, в частности, анализировать эффективность деятельности компании по доставке корреспонденции внутри России в зависимости от географического расположения пунктов назначения.
Для каждого направления рассчитываются совокупные затраты по Доставке корреспонденции и производится анализ того, насколько прибыльно то или иное направление.