Е. Ю. Грачева Э. Д. Соколова Финансовое право учебное пособие

Вид материала

Учебное пособие

Содержание Региональные налоги и сборы Налог с продаж Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. Вмененный доход Сбор на нужды образовательных учреждений Местные налоги и сборы

Подобный материал:

• Семинар 1 Тема: История развития налогообложения, 20.2kb.
• Финансовое право. Учебное пособие. Оглавление, 1546.45kb.
• В. Г. Ульянищев Римское право учебное пособие, 2690.17kb.
• Учебная программа (Syllabus) Дисциплина: Финансовое право, 399.94kb.
• Финансовое право, 850.59kb.
• Учебное пособие. М.: Право и Закон, 1997. 320 с. Isbn 5 7858 0019, 4698.84kb.
• Учебное пособие. М.: Право и Закон, 1997. 320 с. Isbn 5 7858 0019, 4698.78kb.
• Учебное пособие плавание прикладноеплавани е ласточкина е. В., Архипова р. Э., Ващук, 1681.13kb.
• Методические указания по выполнению курсовой работы. По изучении дисциплин «Финансовое, 108.28kb.
• Учебное пособие Житомир 2001 удк 33: 007. Основы экономической кибернетики. Учебное, 3745.06kb.

Региональные налоги и сборы

Важнейшим среди региональных налогов и сборов, уплачиваемых юриди­ческими лицами и организациями, следует назвать налог на имущество пред­приятии.

Правовой основой уплаты налога на имущество организаций (предприятий) являются Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. I), Федеральный закон Российской Федерации «О введении в действие части первой Налогового ко­декса Российской Федерации» от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ, ст. 20 Закона Рос­сийской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. № 2030-1, Закон РФ «О налоге на имущество предприя­тий» * и другие нормативные правовые акты.




*ВВС. 1992. № 12. Ст. 599; № 34. Ст. 1976; 1993. № 4. Ст. 118; № 14. Ст. 486; № 25. Ст. 905; СЗ РФ. 1995. № 29. Ст. 3010; 1996. № 18. Ст. 1590; № 26 Ст. 2402; № 35. Ст. 503.


Плательщиками налога на имущество являются:

- предприятия;

- учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и орга­низации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юриди­ческими лицами по законодательству Российской Федерации;

- филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (теку­щий) счет;

- компании, фирмы, любые другие организации (включая полные това­рищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособ­ленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Фе­дерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключитель­ной экономической зоне.

Объектом налогообложения являются основные средства, нематериаль­ные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизна­шивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточ­ной стоимости.

Данным налогом не облагается имущество:

- бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной и ис­полнительной власти, органов местного самоуправления, Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федера­ции, Государственного фонда занятости населения Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования;

-- коллегий адвокатов и их структурных подразделений;

- предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйст­венной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не ме­нее 70% от общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- специализированных протезно-ортопедических предприятий;

- используемое исключительно для нужд образования и культуры;

- стационарных и передвижных клубов (домов и дворцов культуры); биб­лиотек; музеев;

- зоопарков; парков культуры и отдыха; социально-культурных специа­лизированных и многофункциональных комплексов и объединений; научно-методических центров творчества и культурно-просветительской работы; те­атров, стационарных и передвижных цирков; филармоний; кинопроката; кинотеатров; киноустановок; киностудий; планетариев;

- религиозных объединений и организаций;

- национально-культурных обществ;

- жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперати­вов, садоводческих товариществ и других организаций.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не мо­жет превышать 2% от налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в за­висимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются органами за­конодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации.

При отсутствии решений органов законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка налога.

Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года, исходя из определяемой за отчетный пе­риод фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с уче­том уменьшения стоимости имущества, предусмотренной законодательством, и ставки налога.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Ответственность плательщиков налога на имущество предприятий (орга­низаций) наступает в соответствии с разделом VI Налогового кодекса Рос­сийской Федерации и другими нормативными правовыми актами.

Налог с продаж предусмотрен ст. 14 Налогового кодекса Российской Феде­рации, введен в действие в соответствии с внесенными изменениями и дополне­ниями в Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Рос­сийской Федерации» от 31 июля 1998 года.

Плательщиками налога признаются:

- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения;

- иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные об­разования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответ­ствии с законодательством иностранных государств, международные организа­ции, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации;

- индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятель­ность без образования юридического лица, самостоятельно реализующие то­вары (работы, услуги) на территории Российской Федерации.

Объектом налогообложения является стоимость товаров (работ, услуг), реа­лизуемых в розницу или оптом за наличный расчет, в том числе, расчеты по­средством кредитных и иных платежных карточек, чеков, перечисления со сче­тов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (работ, услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги), а именно стои­мость:

- подакцизных товаров;

- дорогостоящей мебели;

- радиотехники;

- одежды;

- деликатесных продуктов питания;

- автомобилей;

- мехов;

- ювелирных изделий;

- видеопродукции и компакт-дисков;

- услуг туристических фирм (поездки за границу);

- услуг по рекламе;

- услуг трех-, четырех- и пятизвездочных гостиниц;

- услуг по пассажирским авиаперевозкам в салонах первого и бизнес-классов и пассажирским железнодорожным перевозкам в вагонах классов «люкс» и «СВ»;

- других товаров и услуг не первой необходимости по решению законо­дательных органов субъектов Российской Федерации.

Не является объектом налога с продаж стоимость:

- хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла расти­тельного, круп, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания;

- детской обуви и одежды;

- лекарств, протезно-ортопедических изделий;

- жилищно-коммунальных услуг, услуг по сдаче в наем населению госу­дарственных или муниципальных жилых помещений, а также по предостав­лению жилья в общежитиях;

- услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых государственными и му­ниципальными учреждениями и организациями культуры и искусства при про­ведении театрально-зрелищных, культурно-просветительских мероприятий, в том числе стоимость входных билетов и абонементов;

- зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящих­ся к недвижимому имуществу, и ценных бумаг;

- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за боль­ными и престарелыми;

- услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муни­ципального образования (за исключением такси), а также услуг по перевоз­кам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодо­рожным и автомобильным транспортом;

- услуг, предоставляемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, коллегиями адвокатов, про­фессиональными участниками рынка ценных бумаг;

- ритуальных услуг;

- услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной вла­сти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответст­вующие виды пошлин и сборов;

- товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производствен­ным, научным или воспитательным процессом и производимых государст­венными и муниципальными образовательными учреждениями;

- путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреж­дения, учреждения отдыха, реализуемых для инвалидов;

- других товаров первой необходимости в соответствии с перечнями, ус­танавливаемыми субъектами Российской Федерации.

При определении налоговой базы стоимость (работ, услуг) включает на­лог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров.

Ставка налога - до 5%.

Налог с продаж устанавливается и вводится в действие законами субъек­тов Российской Федерации в соответствии с Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и обязателен к уп­лате на территории соответствующих субъектов.

Суммы платежей по налогу зачисляются в бюджеты субъектов Россий­ской Федерации и в местные бюджеты в размере соответственно 40 и 60 про­центов и направляются на социальные нужды малообеспеченных групп насе­ления.

Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. Правовая основа названного налога включает Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и Федеральный закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов дея­тельности» от 31 июля 1998 г., которым закреплено, что единый налог уста­навливается и вводится в действие нормативными правовыми актами пред­ставительных органов власти субъектов Российской Федерации. Субъекты Федерации определяют: сферы предпринимательской деятельности; размер вмененного дохода; льготы; порядок и сроки уплаты и иные особенности взимания единого налога.

Вмененный доход - потенциально возможный валовой доход плательщи­ка единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчиты­ваемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на по­лучение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций.

Со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъ­ектов Российской Федерации не взимаются платежи в государственные вне­бюджетные, а также федеральные, региональные и местные налоги и сборы, предусмотренные Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», за исключением:

1. государственной пошлины;
   
2. таможенных пошлин и иных таможенных платежей;
   
3. лицензионных и регистрационных сборов;
   
4. налога на приобретение транспортных средств;
   
5. налога на владельцев транспортных средств;
   
6. земельного налога;
   
7. налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных доку­ментов, выраженных в иностранной валюте;
   
8. подоходного налога, уплачиваемого физическими лицами-предпринимателями без образования юридического лица, с любых доходов, за исключе­нием доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской дея­тельности в определенных сферах, о которых будет сказано позже;
   

9) удержанных сумм подоходного налога, а также налога на добавленную стоимость и налога на доходы из источника в Российской Федерации в случа­ях, когда законодательными актами о налогах установлена обязанность по удер­жанию налога у источника выплат.

Плательщиками налога являются юридические и физические лица, осу­ществляющие предпринимательскую деятельность без образования юриди­ческого лица в следующих сферах:

- оказание предпринимателями ремонтно-строительных услуг;

- оказание бытовых услуг физическим лицам (ремонт обуви, изделий из ко­жи, меха, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и т. д.);

- оказание физическим лицам парикмахерских услуг, медицинских, косметологических, ветеринарных и зооуслуг;

- оказание предпринимателями услуг по краткосрочному проживанию;

- оказание предпринимателем консультаций, а также бухгалтерских, юри­дических, аудиторских услуг, обучение, репетиторство, преподавание и иная деятельность в области образования;

- общественное питание;

- розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью ра­ботающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торго­вой площадки;

- розничная выездная торговля горюче-смазочными материалами;

- оказание транспортных услуг предпринимателями и субъектами мало­го предпринимательства с численностью работающих до 100 человек;

- оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей.

Объектом налогообложения является вмененный доход на очередной кален­дарный месяц. Налоговый период по единому налогу устанавливается в один квартал.

При осуществлении нескольких видов деятельности на основе свидетельст­ва учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Ставка налога - 20% вмененного дохода.

Сумма единого налога рассчитывается в соответствии с требованиями Федерального закона «О едином налоге на вмененный доход для определен­ных видов деятельности».

Размер вмененного дохода и значения иных составляющих формул расчета единого налога устанавливаются нормативными правовыми актами представи­тельных органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Суммы единого налога, уплачиваемые организациями, зачисляются, в ус­тановленных в Законе размерах, в федеральный бюджет, государственные внебюджетные фонды, а также в бюджета субъектов Российской Федерации и местные бюджета.

Суммы единого налога, уплачиваемые предпринимателями, зачисляются в бюджета субъектов Российской Федерации и местные бюджета, а также в государственные внебюджетные фонды в установленных Законом размерах.

Документом, подтверждающим уплату единого налога, является свиде­тельство о его уплате.

На каждый вид деятельности выдается отдельное свидетельство. Оно выдает­ся за период, за который налогоплательщик произвел уплату единого налога.

Законодательный акт о введении единого налога принимается представи­тельным органом субъекта Российской Федерации и публикуется не позднее чем за один месяц до начала очередного налогового периода по единому на­логу. Не позднее одного месяца со дня официального опубликования указан­ного нормативного правового акта все предприниматели и организации обя­заны представить в налоговый орган по месту налогового учета расчет суммы единого налога, подлежащей уплате в очередном налоговом периоде, произ­веденный ими в соответствии с принятым нормативным правовым актом.

Сбор на нужды образовательных учреждений. Закон РФ «О внесении из­менений и дополнений в отдельные законы Российской. Федерации о нало­гах» от 22 декабря 1992 г. дополнил налоговую систему РФ целевым сбором на нужды образовательных учреждений. Поскольку данный сбор отнесен к региональным, право на его установление является компетенцией законода­тельных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ. Так, в Москве в 1994 году был принят соответствующий Закон «О сборе на нужды образовательных учреждений, взимаемом с юридических лиц». Он имеет строго целевой характер и должен использоваться на дополнительное финансирование образовательных учреждений.

Плательщиками сбора являются предприятия, учреждения и организа­ции всех форм собственности, расположенные на территории субъекта РФ.

Объектом сбора является фонд оплаты труда налогоплательщика.

Закон РФ определяет предельный размер ставки сбора, который не дол­жен превышать 1% от годового фонда оплаты труда плательщика.

Сроки уплаты сбора устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Федерации по согласованию с налоговыми органами.

Сбор зачисляется в бюджеты субъектов Федерации.

Местные налоги и сборы

В соответствии с законодательством о налогах и сборах юридические ли­ца и организации уплачивают не только федеральные и региональные нало­ги и сборы, но и привлекаются к уплате местных налогов и сборов.

Основным местным налогом, который уплачивается не только юридиче­скими лицами и организациями, но и физическими лицами (гражданами), является земельный налог.

Земельный налог установлен Законом РФ от 11 октября 1991 г. «О плате за землю» * (с изменениями и дополнениями).




* ВВС РФ. 1991. № 44: Ст. 1424; 1992. № 10. Ст. 469; № 34. Ст. 1976; СЗ РФ. 1994. № 16. Ст. 1860; № 35. Ст. 3503; 1996. № 1. Ст. 4; 1997. № 26. Ст. 2954; № 47. Ст 5342- 1998 №1. Ст. 5; №31. Ст. 3810.


Правовой основой уплаты земельного налога являются Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. I), Федеральный закон Российской Федерации «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Феде­рации» от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ, ст. 21 Закона РСФСР «Об основах на­логовой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г., Закон РСФСР № 1738-1 «О плате за землю» от 11 октября 1991 г. и другие норма­тивные правовые акты.

В соответствии с законодательством использование земли в Российской Федерации является платным. Предусмотрены следующие формы платы за землю: земельный налог, арендная плата и нормативная цена земли, которая устанавливается для покупки и выкупа земельных участков в случаях, преду­смотренных законодательством РФ, а также для получения под залог земли банковского кредита.

Земельный налог является источником доходов бюджета и одной из форм платы за землю.

Плательщиками налога являются собственники земли, землевладельцы и землепользователи. Арендаторы уплачивают за землю, переданную им в аренду, арендную плату и земельный налог не вносят.

Объект налогообложения - земля, которая подразделяется на два вида:

1) сельскохозяйственного назначения;

2) несельскохозяйственного назначения.

При взимании налога на земли сельскохозяйственного назначения разли­чаются две группы налогоплательщиков.

В первую группу входят колхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации, кооперативы и другие сель­скохозяйственные предприятия. С них взимается только земельный налог. Если предприятие имеет доходы от несельскохозяйственной деятельности, то оно уплачивает соответствующие налоги.

Ко второй группе относятся сельскохозяйственные предприятия индуст­риального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы и др.) по перечню, утвержденному органами государственной власти субъектов Российской Федераций. Эти предприятия уплачивают, кроме налога на зем­лю, и другие налоги в установленном порядке.

Единицей налогообложения земли сельскохозяйственного назначения (сельскохозяйственные угодья) является один гектар пашни (1 га). Единицей налогообложения других земель сельскохозяйственного назначения и не­сельскохозяйственного назначения является один квадратный метр (1 м²).

Закон РФ устанавливает среднюю ставку (размер) земельного налога с од­ного гектара пашни по субъектам Российской Федерации. С учетом состава угодий, их качества, площади и местоположения органы законодательной власти субъектов Российской Федерации, исходя из средних ставок налога с одного гектара пашни, устанавливают и утверждают ставки земельного нало­га по группам почв пашни, а также многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ. Минимальные ставки земельного налога за один гектар пашни и других сельскохозяйственных угодий также устанавливаются органами зако­нодательной власти субъектов Российской Федерации.

В соответствии с законодательством установлена широкая система льгот по взиманию платы за землю.

Полностью освобождаются от уплаты земельного налога, например, запо­ведники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады; предприятия, а также граждане, занимающиеся традиционными промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и этнических групп, а также народными художественными промыслами и на­родными ремеслами в местах их традиционного бытования; участники Вели­кой Отечественной войны, а также граждане, на которых распространены со­циальные гарантии и льготы участников Великой Отечественной войны; инвалиды I и II групп; высшие учебные заведения, научно-исследователь­ские учреждения; санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, уч­реждения отдыха, находящиеся в государственной и муниципальной собст­венности, а также принадлежащие профсоюзам; военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребыва­ния на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями и имеющие общую продолжительность военной службы двадцать и более лет, жены семей военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, потерявших кормильца при исполнении им служеб­ных обязанностей; земли, используемые пожарной службой, и т. д.

Органы законодательной власти субъектов Российской Федерации имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в преде­лах суммы земельного налога, находящейся в их распоряжении. Органы ме­стного самоуправления также имеют право устанавливать льготы по земель­ному налогу в пределах суммы, остающейся в их распоряжении в виде частичного освобождения на определенный срок, отсрочки выплаты, пони­жения ставки земельного налога для отдельных плательщиков.

Юридические лица непосредственно сами исчисляют земельный налог и ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет при­читающегося с них налога по каждому земельному участку.

Гражданам начисление земельного налога производится органами госу­дарственной налоговой службы, которые ежегодно не позднее 1 августа вру­чают им платежное извещение об уплате налога.

Суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. В случае неуплаты налога в установленный срок начисляются пени в размере 0,7% от суммы недоимки за каждый день просрочки.

В соответствии со ст. 14 Налогового кодекса РФ после введения на терри­тории субъекта РФ налога на недвижимость на его территории прекращает действие земельный налог.