Е. Ю. Грачева Э. Д. Соколова Финансовое право учебное пособие

Вид материала

Учебное пособие

Содержание Основные федеральные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами и организациями Акцизы на отдельные визы товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья Налог на прибыль предприятий и организаций Налог на операции с ценными бумагами Налоги в дорожные фонды Налог на реализацию горюче-смазочных материалов. Налог на пользователей автомобильных дорог. Налог с владельцев транспортных средств. Налог на приобретение автотранспортных средств. Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных докумен­тов, выраженных в иностранной валюте. Таможенные пошлины и таможенные сборы. К основным таможенным платежам Таможенная пошлина Налог на игорный бизнес. Налог на отдельные виды транспортных средств.

Подобный материал:

• Семинар 1 Тема: История развития налогообложения, 20.2kb.
• Финансовое право. Учебное пособие. Оглавление, 1546.45kb.
• В. Г. Ульянищев Римское право учебное пособие, 2690.17kb.
• Учебная программа (Syllabus) Дисциплина: Финансовое право, 399.94kb.
• Финансовое право, 850.59kb.
• Учебное пособие. М.: Право и Закон, 1997. 320 с. Isbn 5 7858 0019, 4698.84kb.
• Учебное пособие. М.: Право и Закон, 1997. 320 с. Isbn 5 7858 0019, 4698.78kb.
• Учебное пособие плавание прикладноеплавани е ласточкина е. В., Архипова р. Э., Ващук, 1681.13kb.
• Методические указания по выполнению курсовой работы. По изучении дисциплин «Финансовое, 108.28kb.
• Учебное пособие Житомир 2001 удк 33: 007. Основы экономической кибернетики. Учебное, 3745.06kb.

Основные федеральные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами и организациями

Налог на добавленную стоимость (НДС) - важнейший источник форми­рования доходов бюджетов страны.

Правовой основой взимания НДС являются Налоговый кодекс Россий­ской Федерации (ч. I), Федеральный закон Российской Федерации «О введе­нии в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ, ст. 19 Закона РФ «Об основах налоговой систе­мы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г., Закон Российской Феде­рации «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. № 1992-1* (с последующими изменениями и дополнениями), постановления Правитель­ства РФ и иные правовые акты. Данный налог представляет собой в соответ­ствии с Законом форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, со­здаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материаль­ных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.




* В связи с введением НДС и акцизов были отменены налог с оборота и налог с продаж. Налог с продаж вновь был установлен Законом РФ от 31 июля 1998 г. Подробнее дан­ный налог рассматривается при характеристике региональных налогов.


НДС - косвенный налог, то есть надбавка к цене товара*.




* ВВС РСФСР. 1991. № 52. Ст. 1871; 1992. № 23. Ст. 1229; № 34. Ст. 1976; 1993. № 4. Ст. 118; № 11. Ст. 387; № 14. Ст. 486; СЗ РФ. 1994. № 29. Ст. 3010; № 33. Ст. 3407; 1995. № 18. Ст. 1591; № 26. Ст. 2402; № 32. Ст. 3204; № 35. Ст. 3503; 1996. № 14. Ст. 1399; № 22. Ст. 2582; 1997. № 12. Ст. 1377; № 18. Ст. 2102; 1999. № 5. СТ. 1662; № 18. Ст. 2221.

Как правильно отмечалось в юридической литературе, НДС относится к на­логам на потребление, поскольку процесс переложения налога с продавца на по­купателя товара завершается тогда, когда товар приобретает его конечный поку­патель. Роль НДС в формировании государственных доходов значительна, так как по объему бюджетных поступлений, как установили исследователи данного налога, он уступает только налогу на прибыль организаций и составляет 33%. Фискальное значение НДС велико, однако, являясь налогом на потребление, он сокращает потребительский рынок, тем самым отрицательно влияет на развитие производства, особенно на развитие наукоемких отраслей производства и точ­ных технологий.

Плательщиками налога по Закону являются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производст­венную и иную коммерческую деятельность, международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие коммерческую деятель­ность на территории Российской Федерации. Но НДС - это налог не на предприятие, а на потребителя. Фактические плательщики налога — покупа­тели. Налог определяется как разница между налогами, взимаемыми при продаже и при покупке товара на каждом этапе технологической цепочки их производства и обращения.

Объектом налогообложения считаются обороты по реализации товаров (ра­бот, услуг), то есть выручка от реализации. К объектам обложения с 1993 г. бы­ли также отнесены товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с тамо­женным законодательством, то есть импортные товары, а также обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неис­полнении обеспеченного залогом обязательства.

Объектом налогообложения считаются обороты:

- по реализации всех товаров как собственного производства, так и при­обретаемых на стороне;

- по реализации товаров внутри предприятия для собственного потребле­ния, затраты по которым не отнесены на издержки производства (обраще­ния), а также своим работникам;

- по реализации товара без оплаты стоимости в обмен на другие товары (услуги, работы);

- по безвозмездной передаче или передаче с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или гражданам;

- по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуе­мых товаров, исчисленная исходя из применяемых цен и тарифов без включения НДС. Если оборот исчисляется по подакцизным товарам, то сумма ак­цизов включается в него.

Ставка налога на добавленную стоимость первоначально была установлена в размере 28% с облагаемого оборота, а при реализации товаров по регулируе­мым ценам — 21,88%. С января 1993 г. ставки НДС были понижены. По про­довольственным товарам (кроме подакцизных) ставка была понижена до 10%, такая же ставка была установлена для детских товаров по перечню, утвержден­ному Правительством РФ, по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары - 20%.

Реализация товаров (работ, услуг) населению производится по ценам и та­рифам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость по уста­новленной ставке.

Из суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной на определен­ной стадии производства, вычитается сумма налога, уплаченная на предыду­щей стадии. Налог на приобретенные изделия вычитается из налога на изго­товленную продукцию, то есть в бюджет вносится только разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщика­ми за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Уплата налога производится ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числа следующего месяца.

Министерству финансов РФ предоставлено право устанавливать иные налоговые периоды и сроки уплаты налога.

Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в кредитных организациях, а при расчетах налич­ными деньгами - день поступления выручки в кассу.

По налогу на добавленную стоимость установлены значительные льготы. В Законе РФ «О налоге на добавленную стоимость» предусмотрен перечень то­варов (работ, услуг), освобождаемых от налога. Так, от НДС освобождаются экспортируемые товары собственного производства, услуги городского пасса­жирского транспорта (кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомо­бильным транспортом, квартирная плата, ритуальные услуги и ряд других.

За нарушение обязанности по уплате налога на добавленную стоимость налогоплательщики и их должностные лица привлекаются к ответственнос­ти, установленной Разделом VI «Налоговые правонарушения и ответствен­ность за их совершение» Налогового кодекса РФ.

Акцизы на отдельные визы товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья были установлены в декабре 1991 г. Правовой основой взимания акцизов является Налоговый кодекс РФ (ч. I), Федеральный закон Российской Федера­ции «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Фе­дерации» от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ, ст. 19 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г., Закон РФ от 6 декабря 1991 г. «Об акцизах» * (в ред. Федерального закона от 7 марта 1996 г. с изменени­ями и дополнениями), Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» и другие нормативные правовые акты.




ВВС 1991 №52. Ст. 1872, СЗ РФ. 1996. № 11. Ст. 1016, 1997 №3 CT.356.1998.№7 Ст. 800, № 30. Ст. 3614; 1999. № 1. Ст. 1; № 7 Ст. 879


Акциз происходит от латинского слова «accidere» (обрезать).

Акцизы относятся к косвенным налогам, включаются в цену товара и оп­лачиваются покупателем. В законе устанавливается конкретный перечень то­варов, подлежащих обложению акцизами. Акцизами облагаются:

- винно-водочные изделия;

- этиловый спирт из различного сырья;

- пиво;

- табачные изделия;

- легковые автомобили;

- ювелирные изделия и некоторые другие товары.

Плательщиками акцизов выступают:

- по товарам отечественного производства — предприятия и организации;

- по товарам, выработанным из давальческого сырья - предприятия и ор­ганизации, оплатившие стоимость работы по изготовлению этих товаров и ре­ализующие их;

- по ввозимым на территорию РФ товарам - предприятия и другие лица, определенные в соответствии с таможенным законодательством (как правило, это лицо, представляющее декларацию о ввозе товаров).

Объектам налогообложения по акцизам является оборот по реализации ука­занных товаров собственного производства, включая их реализацию государст­вам СНГ. Акцизами не облагается реализация подакцизных товаров на экспорт за пределы государств СНГ. Облагаемый оборот определяется исходя из стои­мости реализуемых подакцизных товаров, в основе которой лежит свободная отпускная цена с включением в нее суммы акциза. Ставки акцизов утвержда­ются, как правило, федеральным законом и являются едиными на всей терри­тории России.

Ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Рос­сийской Федерации, устанавливаются с учетом обеспечения защиты отечест­венного производителя и потребителя и сохранения конкурентоспособности отечественных товаров.

Ставки акцизов по подакцизным товарам (за исключением подакцизных видов минерального сырья), производимым на территории Российской Фе­дерации, устанавливаются в размерах, предусмотренных федеральным зако­ном в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов или в рублях и копейках за единицу измерения.

Ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Рос­сийской Федерации, устанавливаются Федеральным законом в процентах от таможенной стоимости товара или ЭКЮ за единицу измерения.

Ставки авансового платежа в форме приобретения марок акцизного сбо­ра по отдельным видам подакцизных товаров утверждаются Правительством Российской Федерации.

Ставки акцизов по подакцизным видам минерального сырья утверждают­ся Правительством Российской Федерации дифференцирование для отдель­ных месторождений в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий.

Акцизы уплачиваются в бюджет в следующие сроки:

- не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, — по по­дакцизным товарам, реализованным с 1 по 15 число включительно отчетного ме­сяца;

- не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, -по подакцизным товарам, реализованным с 16 по последнее число отчетного месяца.

Датой (моментом) реализации подакцизных товаров, за исключением при­родного газа, является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров, вклю­чая товары, произведенные из давальческого сырья.

В таком же порядке определяется дата (момент) реализации при нату­ральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства.

При этом не имеет значения, производилась ли передача или отгрузка не­посредственно покупателю, владельцу давальческого сырья либо по его пору­чению другому грузополучателю.

Датой (моментом) реализации природного газа считается день поступления денежных средств за природный газ на счета в учреждения банков, а при рас­четах наличными деньгами - день поступления денежных средств в кассу.

При безвозмездной передаче природного газа, при обмене с его участием датой реализации считается день его передачи.

В целях обеспечения сбора акцизов и предотвращения нелегального вво­за и реализации на территории России подакцизных товаров Постановлени­ем Правительства РФ «О введении на территории Российской Федерации ма­рок акцизного сбора» от 14 апреля 1994 г. № 319 был установлен порядок взимания акцизов в форме продажи марок акцизного сбора установленного образца. Была введена обязательная маркировка на спирт пищевой, винно-водочные изделия, табак и табачные изделия. Изготовление марок акцизно­го сбора было поручено объединению «Гознак». Ответственными за марки­ровку подакцизных товаров являются предприятия-производители и импортеры указанных подакцизных товаров.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 4 сентября 1999 г. № 1008* было отменено Постановление Правительства РФ от 14 апреля 1994 г. № 319 и была установлена цена одной марки акцизного сбора, уплачиваемого в качестве авансового платежа по акцизам в следующих размерах:

- на алкогольную продукцию - 0,75 рубля;

- на табак и табачные изделия — 0,075 рубля.




* Российская газета. 1999. 11 сентября.


Запрещена реализация на территории Российской Федерации алкогольной продукции, табака и табачных изделий, не маркированных марками акцизно­го сбора установленного образца или маркированных с нарушением установ­ленного порядка, за исключением реализации конфискованной или обращен­ной в федеральную собственность иным способом алкогольной и табачной продукции иностранного производства, маркируемой в другом порядке, уста­новленном Правительством Российской Федерации.

Также было установлено, что при покупке марок акцизного сбора лицо, их приобретающее, представляет таможенным органам обязательство, преду­сматривающее выполнение этим лицом следующих действий в пределах ус­тановленных сроков:

- ввоз в установленном порядке маркированных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в целях их реализации на территории Российской Федерации;

- размещение ввезенных маркированных товаров в разрешенных местах доставки и хранения;

- возврат поврежденных и (или) неиспользованных марок акцизного сбо­ра выдавшему их таможенному органу;

- представление отчета об использовании марок акцизного сбора в уста­новленном порядке.

В случае невыполнения указанного обязательства денежные средства, яв­ляющиеся суммой обеспечения, подлежат перечислению в федеральный бю­джет в части, кратной количеству марок акцизного сбора, по которому обя­зательство не исполнено*.


* Постановлением Правительства РФ от 4 сентября 1999 г. № 1008 было установлено, что марки акцизного сбора выдаются таможенными органами при предоставлении обеспечения выполнения названных обязательств. Размер обеспечения определяется таможенными органами Российской Федерации.


Ответственными за маркировку в установленном порядке подакцизных товаров являются лица, которые приобрели марки акцизного сбора, а также лица, фактически перемещающие маркированные подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации.

Разработка эскизов и изготовление марок акцизного сбора поручено объ­единению «Гознак» по заказам Государственного таможенного комитета Рос­сийской Федерации.

Налог на прибыль предприятий и организаций - важнейший регулирую­щий налог, установленный в декабре 1991 г.

Правовой основой взимания налога на прибыль являются Налоговый ко­декс Российской Федерации (ч. I), Федеральный закон Российской Федерации «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федера­ции» от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ, ст. 19 Закона РФ «Об основах налоговой си­стемы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г., Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организации» (с последующими из­менениями и дополнениями) * и иные нормативные правовые акты.




*BBC PФ.1992.№11.Cт.525; №34.Cт.1976;№ 4.Cт. 118; СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3304; 1995. № 18. Ст. 1592; № 26. Ст. 2402; 1996. № 1. Ст. 4, 20; 1997. № 3. Ст. 357; № 26. Ст. 2953; 1998. № 31. Ст. 3819, 3821; Российская газета. 1999. 7 апреля.


Плательщиками налога на прибыль являются:

- предприятия и организации (в том числе бюджетные), имеющие статус юридического лица по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностран­ными инвестициями, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

- международные объединения и организации, осуществляющие пред­принимательскую деятельность;

- банки различных видов, включая банки с участием иностранного капи­тала, получившие лицензии ЦБ РФ;

- небанковские кредитные организации, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление отдельных банковских операций;

- страховые организации, имеющие лицензию на осуществление страхо­вой деятельности.

Плательщиками налога являются также компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Рос­сийской Федерации через постоянные представительства.

Не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых органи­зационно-правовых форм по прибыли от реализации ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяй­ственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, ут­верждаемому представительными органами субъектов Российской Федерации. Данные предприятия, однако, уплачивают налог на прибыль, полученную от иных видов деятельности.

Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия, по­лученная от реализации продукции (работ, услуг), имущества предприятия (основных фондов и т. д.), доходов от внереализационных операций (напри­мер, дивиденды по принадлежащим им акциям, арендная плата, суммы, полу­ченные в виде санкций (штрафы), в возмещение вреда), уменьшенных на сум­му расходов по этим операциям.

Ставка налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бю­джет, установлена в размере 11%. В бюджеты субъектов Российской Федера­ции налог на прибыль организаций (в том числе иностранных юридических лиц) по ставкам, устанавливаемым законодательными органами субъектов Российской Федерации, зачисляется в размере не свыше 19%, а для органи­заций по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, небанковских кредитных организаций, страхов­щиков — по ставкам в размере не свыше 27%. Ставки налога на прибыль мо­гут изменяться при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год. До внесения изменений в правовое регулирование налога на прибыль Федеральным законом от 31 марта 1999 г. ставки налога были не­сколько выше.

Первоначально при введении в действие Закона РФ от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций» ставка налога, уплачивае­мого в федеральный бюджет, была установлена в размере 13%, а ставка налога, уплачиваемого в бюджет субъектов Федерации, в соответствии с Указом Пре­зидента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 устанавливалась самим субъектом Фе­дерации и не должна была превышать 25%*. Однако Законом РФ «О Федераль­ном бюджете на 1994 год» от 24 июня 1994 г.² было установлено, что ставка налога на прибыль, направляемая в бюджета субъектов Федерации, не должна превышать 22%. Уменьшив в июне ставку налога, в федеральном бюджете на 1994 г. ** не было предусмотрено выделение средств для компенсации образовав­шегося дополнительного недобора доходов субъектов Федерации, которые в своих бюджетах предусмотрели в начале года отчисления в бюджет от прибыли в размере ранее установленных 25%. Известно обстоятельство, свидетельствую­щее об отсутствии координации действий федеральных органов государствен­ной власти и субъектов Федерации при налогообложении. Так, в Москве налог на прибыль, поступивший в городской бюджет в 1994 г., продолжал взиматься по прежней ставке - 25% в соответствии с Законом от 2 марта 1994 г. № 3-18 «О ставках и льготах по налогу на прибыль», принятым Московской Городской Думой, хотя федеральным законом и был установлен иной предел ставки нало­га на прибыль, поступающего в бюджета субъектов Российской Федерации.




* Российская газета. 1993. 29 дек.

**Российская газета. 1994. 6 июля.


По налогу на прибыль предусмотрена широкая система налоговых льгот, имеющих, как правило, стимулирующий характер. Облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остаю­щейся в распоряжении организации, уменьшается, например, на суммы*:

- направленные предприятиями отраслей сферы материального произ­водства на финансирование капитальных вложений производственного на­значения (в том числе и в порядке долевого участия) и для погашения бан­ковского кредита, полученного на указанные цели, и проценты по кредиту;

- направленные предприятиями всех отраслей народного хозяйства на фи­нансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого уча­стия) и на погашение банковского кредита, полученного и использованного на указанные цели, и проценты по кредиту;

- затрат организаций (в соответствии с утвержденными нормативами) на содержание находящихся на балансе этих организаций объектов и учрежде­ний здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, жилищно­го фонда и т.д.




* Но в пределах, не превышающих 50% суммы налога, исчисленного без учета льгот.


Взносы на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фонды и т. д. исключаются из налогооблагаемой прибыли, но в размере не более 3% ее, а государственным учреждениям и организациям культуры и ис­кусства, архивной службе, творческим союзам и т. д. - не более 5% облагае­мой .налогом прибыли. Ставка налога на прибыль понижается на 50%, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50% (при этом не учитываются в среднесписочном количестве работников инвалиды, работаю­щие по совместительству, договорам подряда и т. д.).

Для предприятий, находящихся в собственности творческих союзов, зареги­стрированных в установленном порядке, в налогооблагаемой прибыли не учи­тывается прибыль, направленная на осуществление уставной деятельности этих союзов. Определенные льготы по налогу на прибыль установлены для малых предприятий, общественных организаций инвалидов, религиозных объедине­ний и т. д.

Освобождены от налога на прибыль специализированные протезно-ортопедические предприятия, предприятия, производящие продукты детского пи­тания, музеи, библиотеки, государственные театры и т. п.

Право устанавливать дополнительные льготы предоставлено и субъектам Российской Федерации, однако только за счет той части налоговых платежей, которые направляются в их бюджеты.

Состав налоговых льгот может изменяться при утверждении федерально­го бюджета на предстоящий финансовый год.

Организации уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы на­лога на прибыль, которые определяются с учетом предполагаемой суммы при­были за налогооблагаемый период и ставки налога. Плательщики налога долж­ны внести в бюджет авансовые платежи не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога. Начиная с 1 января 1997 г. все предприятия, за исключением бюджетных организаций и малых предприятий, имеют право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за предшествую­щий месяц и ставки налога.

Организации, кроме налога на прибыль, уплачивают налоги с таких видов доходов, как доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежа­щим предприятию-акционеру; доходы в виде процентов, полученные владель­цами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления (действует с 21 января 1997 г.). Налог с указанных доходов взимается у источни­ка выплаты этих доходов по ставке 15% и зачисляется в федеральный бюджет.

Ответственность налогоплательщиков за несвоевременность и неполноту уплаты налога предусматривается разделом VI Налогового кодекса РФ и дру­гими законодательными актами РФ.

Налог на операции с ценными бумагами. Правовую основу данного налога образует Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и Федеральный закон «О налоге на операции с ценными бумагами» в редакции от 10 октября 1995 г.

Плательщики налога - только юридические лица-эмитенты ценных бумаг.

Объект налогообложения - номинальная сумма выпуска ценных бумаг (акций акционерных обществ, облигаций и иных ценных бумаг, эмиссия ко­торых требует регистрации), заявленная эмитентом.

Не облагаются налогом: 1) номинальная сумма выпуска ценных бумаг ак­ционерных обществ, осуществляющих первичную эмиссию ценных бумаг, т.е. эмиссию при его учреждении; 2) номинальная сумма выпуска ценных бу­маг акционерных обществ, осуществляющих увеличение уставного капитала на величину переоценок основных фондов, производимых по решению Пра­вительства РФ; 3) номинальная сумма выпуска ценных бумаг: а) акционер­ного общества, образованного в результате реорганизации в форме слияния, разделения или выделения акционерных обществ; б) конвертируемых в ак­ции акционерного общества, к которому осуществляется присоединение; в) при консолидации или дроблении размещенных ранее акций; г) при конвер­тации размещенных акций одного типа в акции другого типа; д) в случае уменьшения акционерным обществом уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций.

Ставка налога - 0,8 процента номинальной суммы выпуска ценных бу­маг. В случае отказа в регистрации эмиссии налог не возвращается.

Плательщик исчисляет сумму налога самостоятельно и уплачивает ее од­новременно с представлением документов на регистрацию эмиссии.

Налоги в дорожные фонды. Помимо Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», порядок взимания налогов в дорожные фонды регулируется Законом РФ «О дорожных фондах в Российской Феде­рации» от 10 октября 1991 г. (с последующими изменениями и дополнения­ми, последние из которых были приняты 27 июня 1998 г.). Порядок исчисле­ния установленных данным Законом налогов определяется Инструкцией Госналогслужбы РФ от 15 мая 1995 г. № 30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды».

Налоги в дорожные фонды имеют целевое назначение, суть которого за­ключается в том, что они собираются на определенную цель и могут быть из­расходованы только на ее реализацию. На основании Закона «О дорожных фондах в РФ» были созданы дорожные фонды, предназначенные для мобили­зации финансовых ресурсов в целях содержания и устойчивого развития сети автомобильных дорог общего пользования. Такие фонды созданы на феде­ральном уровне и уровне субъектов РФ. Последние получили название терри­ториальных фондов.

В Законе «О дорожных фондах в РФ» к названным налогам отнесены:

- налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ);

- налог на пользователей автомобильных дорог;

- налог с владельцев транспортных средств;

- налог на приобретение автотранспортных средств;

- акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан.

В федеральный дорожный фонд зачисляются налог на реализацию ГСМ, а также часть налога на пользователей автомобильных дорог, другие платежи подлежат зачислению в территориальные дорожные фонды.

Налог на реализацию горюче-смазочных материалов.

Плательщиками налога являются объединения, предприятия, организации независимо от форм собственности, ведомственной принадлежности и органи­зационно-правовых форм, а также индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения для предприятий-изготовителей ГСМ явля­ется оборот по их реализации (без учета НДС), а при перепродаже ГСМ объ­ектом - сумма разницы между выручкой от реализации (без учета НДС) и стоимостью приобретения (без учета НДС).

Ставка налога - 25 % ежедекадно, ежемесячно или ежеквартально в за­висимости от величины облагаемого оборота.

Налог на пользователей автомобильных дорог.

Плательщики налога - предприятия и организации, являющиеся юриди­ческими лицами. Некоммерческие организации являются плательщиками, если они имеют доходы от предпринимательской деятельности.

Объектом налогообложения являются: при производстве продукции, вы­полнении работ, оказании услуг - выручка от реализации продукции (работ, услуг); при перепродаже покупных товаров - товарооборот.

Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности плательщиков налога.

Льготы по налогу предусмотрены для предприятий, осуществляющих со­держание автомобильных дорог общего пользования, фермерских хозяйств.

Налог с владельцев транспортных средств.

Плательщиками налога являются физические и юридические лица, име­ющие транспортные средства.

Объект налога — транспортные средства, которые в установленном поряд­ке подлежат регистрации в органах ГИБДД или в других аналогичных органах с получением государственных регистрационных знаков. К ним относятся: ав­томобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу.

Ставки налога устанавливаются в зависимости от типа и мощности дви­гателей.

От уплаты налога освобождаются инвалиды всех групп, предприятия, осу­ществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования, и другие категории лиц. Органам государственной власти субъектов РФ предоставлено право устанавливать дополнительные льготы для отдельных категорий налого­плательщиков.

Налог уплачивается ежегодно.

Налог на приобретение автотранспортных средств.

Плательщиками налога являются предприятия, организации и индивиду­альные предприниматели, приобретающие автотранспортные средства в соб­ственность путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный фонд.

Объектом налогообложения является продажная цена (без учета НДС и ак­цизов).

Ставка налога для грузовых автомобилей, пикапов и легковых фургонов, автобусов, специальных и легковых автомобилей составляет 20%, прицепов и полуприцепов - 10%.

Льготы сходны с льготами по предыдущему налогу. Кроме того, освобож­даются от налога граждане, приобретающие легковые автомобили в личное пользование. Органы государственной власти субъектов РФ вправе произво­дить полное освобождение отдельных категорий граждан, предприятий, ор­ганизаций и учреждений от уплаты налога или понижение его размера.

Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных докумен­тов, выраженных в иностранной валюте.

Названный налог установлен Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и веден в действие Федеральным законом от 21 ию­ля 1997 г. (с изменениями и дополнениями от 16 июля 1998 г.).

Плательщиками налога являются физические лица, организации, а также филиалы и представительства, в том числе нерезиденты, совершающие опе­рации, подлежащие обложению названным налогом.

Налогооблагаемой базой является сумма в рублях, уплачиваемая при со­вершении следующих операций:

- покупки наличной иностранной валюты за наличные рубли;

- выплаты с валютных счетов наличной иностранной валюты физичес­ким лицам при условии поступления этих средств на валютные счета с руб­левых счетов;

- покупки у физических лиц за наличные рубли иностранных денежных знаков, не подлежащих обращению из-за дефектов;

- выдачи иностранной валюты владельцам пластиковых карт с рублевых карточных счетов.

Не подлежат обложению данным налогом операции по выдаче наличной иностранной валюты в погашение депозитов, открытых в иностранной валю­те, включая выдачу наличной иностранной валюты с валютных счетов.

Данным налогом не облагаются также операции по покупке наличной ино­странной валюты кредитными организациями у Центрального банка Россий­ской Федерации, а также у других кредитных организаций.

Ставка налога - 1% от налогооблагаемой базы.

Удержание налога производится кредитными организациями, производя­щими операции с наличной иностранной валютой, в момент получения ее плательщиками налога. Суммы налога перечисляются указанными кредит­ными организациями в федеральный бюджет и бюджета субъектов Россий­ской Федерации в соотношении соответственно 60 и 40 процентов.

Таможенные пошлины и таможенные сборы.

В соответствии с законодательством под таможенными платежами понима­ются: таможенные пошлины и налоги, таможенные сборы, сборы за выдачу лицензий, плата и другие платежи, взимаемые в установленном порядке таможенными органами Российской Федерации. Установленные таможенные пла­тежи делятся на две группы: основные и факультативные.

К основным таможенным платежам относятся:

- таможенная пошлина;

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- таможенные сборы за таможенное оформление.

К факультативным таможенным платежам относятся:

- сборы за выдачу лицензий таможенными органами Российской Феде­рации и за возобновление срока их действия;

- сборы за хранение товаров;

- сборы за таможенное сопровождение;

- плата за информирование и консультирование;

- плата за принятие предварительного решения;

- плата за участие в таможенных аукционах;

- сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по тамо­женному оформлению и возобновление его действия.

Эти платежи уплачиваются при пересечении товарами таможенной гра­ницы Российской Федерации.

Таможенная пошлина представляет собой обязательный взнос, взимаемый таможенными органами Российской Федерации по ставкам, дифференциро­ванным для отдельных видов товаров, при их ввозе на таможенную террито­рию Российской Федерации или при вывозе с этой территории и являющий­ся неотъемлемой частью такого ввоза или вывоза.

Таможенная пошлина является одним из инструментов регулирования това­рооборота и влияния на экономику страны, поэтому выполняет две основные функции: фискальную и протекционистскую (использование антидемпинговых и компенсационных пошлин). Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров могут устанавливаться сезонные пошлины.

Таможенная пошлина схожа с налогом, но вместе с тем имеет и отличи­тельные признаки.

В отличие от налога, имеющего индивидуально-безвозмездный характер, взимание таможенной пошлины связано с получением конкретным лицом, уп­латившим пошлину, права на ввоз и вывоз товара, перемещение его через тамо­женную границу. Таким образом, таможенная пошлина имеет индивидуально-возмездный характер.

Для уплаты налогов характерна систематичность, регулярность. Обязан­ность лица уплатить таможенную пошлину связана с необходимостью полу­чения им права на перемещение товаров через таможенную границу.

В отличие от налогов таможенное законодательство предусматривает воз­можность уплаты названной пошлины другими лицами, которым эта обязан­ность может быть делегирована.

Несмотря на отмеченные различия, Налоговый кодекс Российской Феде­рации включает таможенные пошлины и таможенные сборы в налоговую си­стему страны и относит их к федеральным налогам.

Правовую основу таможенных сборов и пошлин образуют нормативно-правовые акты, к которым, в первую очередь, относятся: Таможенный кодекс РФ от 18 июня 1993 г., Закон РФ от 21 мая 1993 г. «О таможенном тарифе», Налоговый кодекс Российской Федерации, Указы Президента страны, поста­новления Правительства Российской Федерации, приказы Государственного таможенного комитета Российской Федерации и иные законодательные и подзаконные акты.

Таможенный кодекс РФ определяет порядок и условия перемещения через таможенную границу страны товаров и транспортных средств, взимания тамо­женных платежей, проведение таможенного контроля и другие средства, обес­печивающие проведение таможенной политики. В Таможенном кодексе РФ указано, что товары, перемещаемые через таможенную границу РФ, подлежат обложению таможенной пошлиной в соответствии с Законом РФ «О таможен­ном тарифе».

Плательщиком таможенной пошлины является декларант, т.е. лицо, заяв­ляющее от собственного имени перемещаемые границу товары и транспорт­ные средства. В Таможенном кодексе РФ говорится о плательщиках как физи­ческих, так и юридических лицах.

Объектом обложения таможенной пошлиной является таможенная стои­мость товаров и (или) их количественные показатели. Таможенная стоимость указывается в грузовой таможенной декларации, а также в прилагаемой к ней декларации таможенной стоимости.

Ставки таможенной пошлины, их виды и порядок установления регулиру­ются Законом «О таможенном тарифе». Под таможенным тарифом понимает­ся свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации и систематизированным в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). Последняя содержит перечень товаров, отнесенных к определен­ным классификационным группам.

Ставки таможенных пошлин являются едиными на территории России и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары, видов сделок и других факторов. Они утверждаются Правительства Российской Феде­рации и изменяются и уточняются в зависимости от экономической ситуации. Применяются следующие виды ставок таможенных пошлин:

- адвалорные, т.е. начисляемые в процентах к таможенной стоимости об­лагаемых товаров;

- специфические, т.е. начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;

- комбинированные, сочетающие оба названных вида.

Различаются также виды ввозных и вывозных пошлин, в чем в большей мере проявляется протекционистская роль таможенных пошлин.

Таможенные льготы называются тарифными льготами. Они не могут но­сить индивидуального характера, за исключением случаев, установленных в За­коне «О таможенном тарифе». Тарифные льготы предоставляются исключи­тельно по решению и в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

Таможенные платежи уплачиваются таможенному органу, а в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, - государ­ственному предприятию связи.

Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с при­нятием таможенной декларации. При перемещении товаров через таможен­ную границу Российской Федерации не для коммерческих целей таможенные платежи уплачиваются одновременно с принятием таможенной декларации.

В исключительных случаях плательщику может быть предоставлена от­срочка или рассрочка уплаты таможенных платежей. Решение об этом прини­мается таможенным органом, производящим таможенное оформление. За пре­доставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты по ставкам, устанавливаемым Центральным банком РФ по предоставляемым им кредитам.

Налог на игорный бизнес.

Правовой основой данного налога являются: ст. 14 Налогового кодекса Российской Федерации, ст. 19 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и Федеральный закон от 31 июля 1998 г. «О налоге на игорный бизнес».

Федеральный закон «О налоге на игорный бизнес» определяет общие прин­ципы налогообложения, налогооблагаемую базу, ставки налога на игорный биз­нес и плательщиков данного налога.

Плательщиками налога на игорный бизнес признаются организации и фи­зические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в облас­ти игорного бизнеса.

Для определения объекта налога в Законе используются следующие понятия:

игорный бизнес - предпринимательская деятельность, не являющаяся ре­ализацией продукции (товаров, работ, услуг), связанная с извлечением игор­ным заведением от участия в азартных играх и пари дохода в виде выигрыша и платы за их проведение;

игорное заведение - предприятие, в котором на основании лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса проводятся азартные игры и (или) принимаются ставки на пари: ка­зино, тотализатор, букмекерская контора, зал игровых автоматов и иные игорные дома (места);

игровой стол — специально оборудованное место в игорном заведении, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых игорное заведение через своих представителей участвует как сто­рона или как организатор и (или) наблюдатель;

игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электриче­ское и т. п.), установленное в игорном заведении и используемое для прове­дения азартных игр с денежным выигрышем без участия в указанных играх представителей игорного заведения;

пари — основанное на риске и заключенное между двумя или нескольки­ми лицами, как физическими, так и юридическими, соглашение о выигрыше, исход которого зависит от обстоятельства, относительно которого неизвест­но, наступит оно или нет;

азартная игра - основанное на риске и заключенное между двумя или не­сколькими лицами, как физическими, так и юридическими, по правилам, ус­тановленным игорным заведением, соглашение о выигрыше, исход которого зависит от обстоятельства, на наступление которого стороны имеют возмож­ность оказывать воздействие;

касса - специально оборудованное место в игорном заведении, где учи­тывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате (за исключением кассы тотализатора).

Объектом налогообложения являются следующие виды объектов игорно­го бизнеса:

- игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр, в кото­рых игорное заведение участвует через своих представителей как сторона;

- игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр, в кото­рых игорное заведение участвует через своих представителей как организатор и (или) наблюдатель;

- автоматы;

- кассы тотализатора;

- кассы букмекерских контор.

Общее количество объектов налогообложения каждого вида объектов игор­ного бизнеса подлежит обязательной регистрации в налоговых органах до мо­мента их установки с обязательной выдачей свидетельства о регистрации.

Изменения количества объектов налогообложения в игорном заведении подлежат регистрации в течение 5 рабочих дней со дня установки или выбы­тия каждого объекта налогообложения. В свою очередь, налоговые органы должны в течение 5 рабочих дней после получения письменного заявления о названных изменениях выдать свидетельство о регистрации или внести изме­нение в ранее выданное свидетельство.

Закон предусматривает дифференцированные ставки налога на каждый из налогооблагаемых объектов.

Минимальный размер ставок налога в год составляет:

1) за каждый игровой стол, предназначенный для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует как сторона, - 1200 минималь­ных размеров оплаты труда;

2) за каждый игровой стол, предназначенный для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует как организатор и (или) наблю­датель, - 100 минимальных размеров оплаты труда;

З) за каждый игровой автомат - 45 минимальных размеров оплаты труда;

4) за каждую кассу букмекерской конторы - 600 минимальных размеров оплаты труда.

Субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать более высокие ставки налога.

Налог уплачивается ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следую­щего за отчетным периодом.

Суммы налога в части, соответствующей минимальному размеру ставки налога, зачисляются в федеральный бюджет.

Суммы налога в части, превышающей установленный минимум, зачисля­ются в бюджеты субъектов Российской Федерации, на территории которых находятся игорные заведения.

Наряду с ответственностью налогоплательщика, предусмотренной нало­говым законодательством, в Федеральном законе отмечается, что наличие на территории игорного заведения незарегистрированных объектов налогообло­жения или несоблюдение установленного порядка уплаты налога более двух раз в течение календарного года может являться основанием для отзыва ли­цензии на осуществление предпринимательской деятельности в сфере игор­ного бизнеса.

Налог на отдельные виды транспортных средств.

Данный налог установлен и введен в действие Федеральным законом от 8 июля 1999 г., в соответствии с которым объектом данного налога являются легковые автомобили с рабочим объемом двигателя свыше 2500 куб. см, за исключением полноприводных автомобилей, произведенных на территории страны, а также автомобилей, произведенных за двадцать пять лет и более до дня уплаты налога.

Плательщиками налога признаются юридические и физические лица, яв­ляющиеся собственниками названных транспортных средств либо осуществ­ляющие их эксплуатацию по доверенности.

Налогооблагаемая база определяется как рабочий объем двигателя транс­портных средств в кубических сантиметрах. Налогоплательщики исчисляют налог самостоятельно.

Налог уплачивается один раз в год: организациями - до 1 сентября кален­дарного года, а физическими лицами - до 1 октября. Суммы налога зачисля­ются в доход федерального бюджета.